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文档简介
1、记账基础 企业主要经济业务的处理,第四章 制造业基本经济业务的核算,2,筹 集 资 金,供 应 过 程,生 产 过 程,销 售 过 程,形 成 财 务 成 果,资 金,进 入,一部分资金进入下一轮生产,资金运动过程,利润 分配,3,第一节 核算概述和记账基础,一、核算概述 二、记账基础 也称会计处理基础,是指确定收入和费用归属期间的标准。 收付期间和归属期间 分类 1、权责发生制 也叫应收应付制,是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务,确定本器收入和费用的一种会计处理基础。强调经营成果的计算。 适用:工业企业。,4,2、收付实现制,又叫现金收付基础,是以款项的实际收付的日期作为标准来处理经济
2、业务,确定本期收入和费用的一种会计处理基础。强调财务状况的切实性。 适用:行政事业单位,5,第二节 资金筹资核算,资金是企业资金运动的起点和终点,是企业经营的先决条件。 一、来源 1、投资者投资 投资形式(包括发行股票)、投资资产的入账价值。 2、借款 向银行、法人、单位、个人借款,或发行债券。,6,二、设置的账户,1、各投资形式的资产账户 如:固定资产、无形资产、库存现金、银行存款 2、“实收资本”、“股本”账户 3、“短期借款”账户 4、“长期借款”账户 5、“财务费用”账户,7,三、投入资本核算,收到投资者出资时:借:银行存款(固定资产、无形资产) 贷:实收资本(或股本) 若实际收到的出
3、资大于注册资本,则:借:银行存款等 贷:实收资本(或股本) 资本公积资本(股本)溢价,8,四、借入资金的核算,1、短期借款: (1)借入时: 借:银行存款 贷:短期借款 (2)归还借款时: 借:短期借款 贷:银行存款,9,(3)利息的处理: 每季支付一次的: 借:财务费用 贷:应付利息 每月支付的,于支付时: 借:财务费用利息支出 贷:银行存款 若还本时一并付息,则: 借:短期借款 (本金) 财务费用利息支出(利息) 贷:银行存款 (和),10,2、长期借款,(1)借入时: 借:银行存款 贷:长期借款 (2)利息:按期计算利息,追加长期借款(到期一次还本付息方式): 借:财务费用利息支出 贷:
4、长期借款 (3)还本时一并付息: 借:长期借款 (本息之和) 贷:银行存款,11,五、核算举例,1、收到甲投资者投入现款500000元,存入银行。 借: 银行存款 500000 贷:实收资本 甲 500000 2、企业收到A公司投入机床一台,机床的账面原价是320 000元,评估确认作价300 000元。 借:固定资产-机床 300 000 贷: 实收资本-A公司 300 000,12,3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40 000元,存入银行。 借:银行存款 40 000 贷: 短期借款 40 000 4、企业向银行借入期限为三年的长期借款200 000元并存入银行。 借 :银行存
5、款 200 000 贷:长期借款 200 000,13,5、企业以银行存款支付给银行的手续费540元。 借:财务费用 540 贷:银行存款 540 6、企业用银行存款归还短期借款40000元。 借:短期借款 40 000 贷:银行存款 40 000,14,第三节 供应过程的核算,一、购置固定资产的核算 固定资产:一般来说,使用期限超过一年单位价值在2 000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等资产。具体视各单位实际。,15,“在建工程”-购入的固定资产价款、税款、运杂费等各种费用以及安装中所发生的安装费用,记借方,待安装完毕,所安装的固定资产达到预定可使用的状态
6、时,再将其实际成本作为固定资产的原价,由该帐户贷方转入“固定资产”借方。 “固定资产” -资产类账户,借方登记固定资产原始价值的增加,贷方登记减少;期末余额在借方,表示企业现有固定资产的帐面原值。,16,例 3月3日,A公司购入需安装的新机器10台,共计850 000元,价款已开支票付讫。另用银行存款付安装费用10 000元,安装领用甲材料,价值5 000元。机器已完毕。 1、支付机器价款、安装费用时 借:在建工程 860 000 贷:银行存款 860 000 2、领用甲材料时 借:在建工程 5 000 贷:原材料-甲材料 5 000 3、机器安装完毕经验收交付使用时 借:固定资产 865 0
7、00 贷:在建工程 865 000,17,二、材料采购的核算,(一)材料采购成本的确认,采购成本,18,(二)设置的账户,1、采购情况 由于结算方式的制约,在与供应单位或其他单位办理款项结算时,会出现三种情况: (1)料到款付; (2)料到款未付; (3)款付料未到。,19,2、基本账户,(1)“材料采购”账户 (2)“材料成本差异”账户 (3)“在途物资”账户 (4)“原材料”账户 (5) “库存现金”账户 (6) “银行存款”账户,20,(7) “应付账款”科目:发生应付供应单位款项时,按实际应付款项,贷记“应付账款”;归还供应单位款项时,按实际归还的款项借记“应付帐款”科目;其贷方余额表
8、示实际应付供应单位的款项。 (8) “应付票据”账户:贷方登记企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款的金额,借方登记到期票据的已偿还金额;期末余额在贷方,反映企业持有的尚未到期的应付票据本息金额。 (9) “预付账款”账户:收到供应单位提供的产品或劳务时,贷记“预付账款”;其借方余额表示尚未收到产品的预付款项。 (10)“应交税费”账户,21,(二)设置的账户,(1)料到款付; 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款/库存现金,22,(二)设置的账户,(2)料到款未付; 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应付账款/应付票据,23,(二)设置的账户,(3)
9、款付料未到 借:预付账款 贷:银行存款,24,3、具体核算,例1、企业向A工厂购入甲材料,1000kg,单价5元/kg,货款以银行存款支付。增值税税率为17%,材料尚未验收入库。下同。 借:在途物资-甲材料 5 000 应交税费-应交增值税(进项税额)850 贷:银行存款 5 850 例2、企业向B工厂购入乙材料,数量2000kg,单价50元/kg,价款100 000元,货款未支付。,25,借:在途物资-乙材料 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额)17000 贷:应付账款-B工厂 117 000 例3、企业向C工厂购入丙材料,数量1000kg,单价12元/kg,价款12 000元,
10、货款已开出商业承兑汇票。 借:在途物资-丙材料 12 000 应交税费-应交增值税(进项税额)2040 贷:应付票据-C工厂 14 040,26,3、具体核算,例4、企业以银行存款支付上述三种材料的运杂费800元, 费用分配率= 借:在途物资-甲材料 200 -乙材料 400 -丙材料 200 贷:银行存款 800,800,27,例5、三种材料已验收入库,结转成本。 借:原材料-甲材料 5 200 -乙材料 100 400 -丙材料 12 200 贷:在途物资-甲材料 5 200 -乙材料 100 400 -丙材料 12 200,28,第四节 生产过程的核算,一、生产过程的主要业务,主要 内容
11、,29,二、设置的账户,(一)成本费用类账户 1、 “生产成本” 借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用。 包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用; 贷方登记期末转入完工产品的实际制造成本。,30,2、 “制造费用”,借方登记各项制造费用的发生额, 包括:车间管理人员工资福利费、厂房及生产用设备的折旧费、机器修理费、机物料消耗、车间用低值易耗品摊销、车间水电费、车间办公费、车间差旅费等。 贷方登记期末计入产品成本的分配额,即分配转入“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用。 期末,除季节性生产企业,一般无期末余额。,31,(二)工资费用的归集与分配,工资 福利 组成,32,“
12、应付职工薪酬”账户:负债类帐户,贷方登记本月实际发生的应付工资、和福利费,即工资的分配数;借方登记本月实际支付的工资额,即工资的发放数。 贷方余额表示本月应付工资大于本月实付工资的差额,即应付末付的工资;借方余额表示本月实付工资大于本月应付工资的差额,即多付的工资。,33,其它账户,“累计折旧” “固定资产”的备抵账户; “库存商品”: 完工产品的入库,按照实际成本入账。,34,三、具体核算 (一)材料费用的核算例1、企业月末编制“材料费用分配表,材料费用分配表 2006年6月 单位:元,35,借:生产成本-A产品 25 000 -B产品 13 000 制造费用 12 000 贷:原材料-甲材
13、料 25 000 -乙材料 10 000 -丙材料 15 000,36,(二)工资费用例2、企业月末编制工资表,工资表 2006年6月 单位:元,37,借:生产成本-A产品 15 000 -B产品 10 000 制造费用 7 000 管理费用 8 000 贷:应付职工薪酬 40 000 例3、开出现金支票从银行提取现金40 000元,以备发放工资。 借:库存现金 40 000 贷:银行存款 40 000 例4、公司以现金40 000元支付职工工资。 借:应付职工薪酬 40 000 贷:库存现金 40 000,38,(三)其他费用,例5、公司计提本月厂房及机器设备的折旧8 000元,办公设备折旧
14、3000元。 借:制造费用 8 000 管理费用 3 000 贷:累计折旧 11 000,39,(四)结转制造费用 “生产成本”,例8、月末企业将本月发生的制造费用60 000分配入A、B产品中,其中A负担40 000元,B负担20 000元。 借:生产成本-A产品 40 000 -B产品 20 000 贷:制造费用 60 000,40,(五)产品完工入库 “库存商品”,例9、月末,A产品完工1000件,单位成本5元,B产品完工500件,单位成本8元。已验收入库。 借:库存商品-A产品 5 000 -B产品 4 000 贷:生产成本-A产品 5 000 -B产品 4 000,41,第五节 销售
15、过程的核算,一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方; (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制; (三)与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业; (四)相关的收入和成本能够可靠地计量。,42,1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“营业税金及附加”账户 4、“销售费用”,二、应设置的账户,5、“应收账款”账户 6、“应收票据”账户 7、“预收账款”账户,43,三、销售过程核算举例,1、向京海公司销售甲产品40件,每件2100元,价款84000元,增值税款
16、14280元,款项已通过银行收回。增值税下同. 借:银行存款 98 280 贷:主营业务收入 84 000 应交税费-应交增值税(销项税额)14 280 2、向外地虹建公司发出甲产品30件,每件售价2100元,价款共计63000元,货款尚未收到。 借:应收账款虹建公司 73 710 贷:主营业务收入 63 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 10 710,44,3、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品10件,每件售价1000元,价款计10000元,收到该公司签发的商业汇票,期限6个月。 借:应收票据 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税(销项税额)1
17、 700 4、接到银行通知,收到南通公司票据款11700。 借:银行存款 11 700 贷:应收票据 11 700,45,5、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元,款已收存银行。 借:银行存款 38000 贷:预收账款沪光公司 38000 6、按照规定计算出本月应负担的销售税金(非增值税)1540元。 借:营业税金及附加 1 540 贷:应交税费 1 540,46,7、本月已售产品500件,单位成本100元,结转产品的成本。 借:主营业务成本 50 000 贷:库存商品 50 000 8、本月用现金支付产品搬运费800元及广告费600元。 借:销售费用 1 400 贷:库存现金 1 4
18、00,47,其他经济业务的核算,一、其他经济业务的核算 二、利得与损失的核算,48,第六节 财务成果的核算,一、利润总额的组成内容 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用销售费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本 营业税金及附加,49,其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 应交所得税=利润总额所得税税率 净利润=利润总额应交所得税,50,二、应设置的账户,1、“营业外收入” 2、“营业外支出” 3、“财务费用” 4、“管理费用” 5、“所得税费用”,6、“本年利润” 7、“利润分配” 8、“应付股利” 9、“盈余公积”,51,“本年利润”账户结构,本年利润,期末转入的各项支出: 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 投资收益 所得税费用,期末转入的各项收入: 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,期末余额:累计亏损,期末余额:累计净利润,52,三、核算举例,1、用银行存款支付罚款支出2000元。 借:营业外支出 2000 贷:银行存款 2000,53,2、企业清理长期无法支付的应付账款5000元,经批准转作营业外收入。 借:应付账款 5 000 贷:营业外收入 5 000 3、假定企业的利润总额为200 000元,所得税税率为33,计算应
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