成本核算的基本原理和一般程序.ppt

1、,同学们好！,第二章 工业企业成本核算的基本原理及一般程序,各种费用界限的划分,费用的分类,成本核算的一般程序,重 难 点,第一节 成本核算的概述,一、成本核算的要求 （一）算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,（二）正确划分各种费用界限,1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（P34） 2、正确划分生产费用与期间费用的界限 3、正确划分各月份的费用界限 4、正确划分各种产品的费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限,1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限,凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入

2、产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。 无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。,2、正确划分生产费用与期间费用的界限,工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的 用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益 由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品

3、销售成本 本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益 应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法,3、正确划分各月份的费用界限,本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐 应当贯彻权责发生制原则，正确地核算预付费用和应付费用 应当防止利用预付和应付的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法,4、正确划分各种产品的费用界限,凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成

4、本 应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法,5、正确划分完工产品与在产品的费用界限,如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本 应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法,正确划分各种费用的界限,（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变,（四）做好各项基础工作,建立和健全原始记录,建立和健

5、全计量验收制度,做好定额的制定和修订工作,做好内部结算价格的制定和修订工作,（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,二、成本核算模式（成本核算制度）,产品成本指产品制造成本，其内容由于所采用的成本核算模式不同而不同。生产过程中发生的费用，直接费用直接计入产品成本，间接费用是否计入？计多少？取决于所采用的核算模式。 （一）完全成本核算模式（制造成本核算模式） 产品成本包括：直接材料、直接人工、制造 费用,（二）变动成本核算模式 将制造费用分为变动性和固定性两类，其中计入存货价值的只包括变动部分，固定部分属于为创造正常生产条件而发生的，应该由当期收益负担，不计入成本。 产品成本包括：

6、直接材料、直接人工、变动性制造费用,（三）直接成本核算模式 产品成本包括： 直接材料、直接人工 制造费用全部计入当期损益 （四）分析成本核算模式 联系产品生产能力利用程度来确定制造费用是否计入存货成本数额的一种方法。企业可用生产能力中实际利用了的部分所发生的费用应该计入成本，未利用的部分作为损失处理。,第二节 费用的分类,一、企业费用的分类 （一）计入产品成本的生产费用 1、按经济内容分类 2、按经济用途分类 3、按与生产工艺的关系分类 4、按计入产品成本的方法分类 （二）计入当期损益的期间费用 二、成本的分类,一、企业生产费用的分类,按经济内容（即费用要素）分类,按经济用途 (即成本项目划分

7、),费用要素,成本项目,一定要注意区别 哦！,行政管理部门消耗500元,实例分析,消耗材料费 10000元,费用要素,成本项目,直接材料,制造费用,管理费用,构成产品实体7500 元,车间一般消耗2000元,其中,职工薪酬 8000元,生产工人的薪酬6000元,直接人工,车间管理人员的薪酬1500元,制造费用,行政人员的薪酬500元,管理费用,成本项目,费用要素,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧,间接生产费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资,制造费用,按与生产 工艺的关 系分类,直接计入费用 （直接成本）,是为某一产品而发生的耗费。即可以直接计入某种产品成本,间接计入费用（间接成

8、本）,是指两个或两个以上的产品共同发生的耗费。即只能按一定标准分配计入有关产品成本,按计入产 品成本的 方法分类,间接生产费用=间接计入费用 直接生产费用=直接计入费用,当生产一种产品时,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,直接计入费用,间接生产费用,厂房折旧 车间管理人员工资,直接生产费用,直接材料（共同领料） 直接人工 车间机器折旧（制造费用）,=,间接计入费用,间接 生产 费用,厂房折旧 车间管理人员工资 （制造费用）,当生产多种产品时,一定要注意啊!可不要弄错,1.间接生产费用间接计入费用 2.直接生产费用直接计入费用,实例分析,某企业设有一个生产车间，生

9、产A、B两种产品，本月发生下列业务：,（1）领用甲材料5万元：,A产品耗用2万元，B产品耗用1.5万元，车间耗用0.5万元，行政部门耗用1万元；,（2）领用乙材料2万元：,系A、B两产品共同耗用。,（3）本月分配职工薪酬4万元,生产工人2万元，车间管理人员0.3万元，行政管理人员1.5万元，销售人员0.2万元,（4）本月电费1.5万元：,A、B产品生产耗用0.8万元,车间一般耗用0.3万元， 行政部门耗用0.4万元,要求计算属于,（1）费用要素：“材料”、“工资”、“外购动力” 项目的金额,解答,材料费用,=,5+2,=7（万元）,工资费用,=,4（万元）,外购动力,=,1.5（万元）,（2）

10、成本项目：“直接材料”、“直接人工”、 “燃料与动力”项目的金额,解答,直接材料,=,2+1.5+2,=5.5万元,直接人工,=,2万元,燃料与动力,=,0.8万元,（3）直接生产费用和间接生产费用项目的金额,解答,直接生产费用,=,2+1.5+2+2+0.8,=8.3,间接生产费用,=,0.5+0.3+0.3,=1.1,（4）直接计入费用和间接计入费用项目的金额；,解答,直接计入费用,=,2+1.5,=3.5,间接计入费用,=,0.5+2+2+0.3+0.8+0.3,=5.9,（5）生产费用和期间费用的金额；,解答,生产费用,=,8.3+1.1,=9.4,或=,3.5+5.9,=9.4,期间

11、费用,=,1+1.5+0.2+0.4,=3.1,期间费用（经营管理费用）按经济用途的分类 管理费用、财务费用、销售费用,销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。 管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,思考：支出、成本与费用的关系（P41）,我国的传统观念：成本是对象化的生产费用,西方：费用是与特定会计期间相配比的成本,1. 生产要素购置支出（资本性支出）：以折旧或摊销的方式分期计入产品成本或费用。（P32） 2. 生产经营管理费用（收益性支出）：其中，（1）生产支出计入

12、产品成本；（2）经营支出（销售费用、财务费用）和（3）管理支出（管理费用）作为当期费用计入损益。 3. 所得税支出：作为一项费用。,4.营业外支出：如灾害损失、盗窃损失、滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿支出、短期投资跌价损失、坏帐损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值准备、债务重组损失。 5.对外投资支出 6.偿债支出 7.收益分配支出 *4-7项是与企业生产经营无关的支出，不能列为费用。,二、成本的分类,按功能分类,财务成本,管理成本,注意这两者的区别,按特定成本对象的关系分类,直接成本,间接成本,按成本习 性分类,固定成本,变动成本,混合成本,成本总额,产量,固定成本,变动成本,

13、固定成本指在相关产量 范围内，成本总额不随 产量变动而保持不变的 成本。,变动成本指在相关产量 范围内，成本总额随产 量变动而正比例变动的 成本,按可控性分,可控成本,不可控成本,注意：可控与不可控的划分是相对的， 与特定的部门、时间、环节相联系,按成本相关性分类,相关成本,不相关成本,产品成本的内容,基本原则：不同目的、不同成本,制造成本法下（对外报告的目的）,耗费,生产经营管理 费用（日常）,非生产经营管理 费用（资本性支 出等）,生产费用,期间费用,计入产品成本,管理费用,销售费用,财务费用,计入当期 损益,第三节 成本对象和成本动因,一、成本对象 成本会计的对象指成本会计反映和监督的内

14、容。 具体而言，指各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间成本。（P42） （一）生产经营业务成本 因行业特点、业务内容不同而有所不同。 （二）期间成本 指各行业企业的经营管理费用，包括管理费用、财务费用、销售费用 （三）专项成本（机会成本、目标成本、标准成本、责任成本等）,二、成本动因,（一）成本动因与成本对象 （二）确定成本动因的必要性 （三）成本动因的分类 1、战术意义上的成本动因 2、战略意义上的成本动因 （四）影响成本动因选择的因素,第四节 成本的归集与分配的基本思路,一、成本归集与成本分配的含义 二、精确分配成本的重要性 三、成本分配的方法 （一）直接追溯法 （二）动因

15、追溯法 （三）主观追溯法,设立成本核算 账户,开设成本计算单,生产费用的归集与分配,第五节 成本核算的一般程序和主要 会计帐户设置,确定 成本 计算 对象 和方 法,完工产 品成本 的结转,基本（辅助）生产成本,本月发生的直接材料、 直接人工、转入的制造 费用,月初在产品成本,月末完工转出的 产成品成本,月末在产品成本,制造费用,本月发生的制造费用 （间接材料、间接人 工等）,月末分配转出的制造 费用（转入生产成 本账户）,月末一般无余额,产品成本计算单 年 月 完工： 件 产品： 在产品： 件,成本计算单格式一：适用于品种法和分步法,产品成本计算单 批号： 订货单位： 品名： 开工日期： 批

16、量： 完工日期：,成本计算单格式二：适用分批法,产品成本流转程序图,思考题,1、正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？ 2、成本核算的一般程序是什么？ 3、为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？,2.下列各项中属于成本项目的是（ ）,思考题,一、单项选择题,1.下列各项中属于费用要素的是（ C ）,A. 直接材料 B. 直接人工 C. 折旧费 D. 制造费用,A. 外购动力 B. 利息支出 C. 管理费用 D. 直接材料,D,3、下列各项中不应计入产品成本的是（ ）,A、企业行政管理部门用资产的折旧费用 B、车间厂房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资,4

17、、下列各项中应计入制造费用的是（ ）,A、构成产品实体的原材料 B、产品生产工人工资 C、车间管理人员工资 D、生产工艺用燃料,A,C,二、多项选择题,1、下列各项中属于直接生产费用的（ ）。,A、产品生产工人的工资及福利费 B、机器设备的折旧费 C、车间厂房的折旧费 D、几种产品共同消耗的原材料费用 E、车间机物料消耗 F、辅助生产工人工资及福利费,ABD,A、几种产品共同负担的制造费用 B、一种产品负担的辅助材料费用 C、生产工人计件工资 D、直接材料费用 E、能够分清用于哪种产品生产的直接生产费用和间接生产费用,2、下列各项中属于直接计入费用的有（ ）,BCE,A、直接用于产品生产的原材料费用 B、直接用于产品生产的