会计第一节.ppt

1、会 计 基 础,会计凭证按照编制的程序和用途分为： 原始凭证 记账凭证,原始凭证P46,原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 如：购货发票、银行回单、销货发票、入库单、出库单、差旅费报销单、交通费报销单等,原始凭证,收款方向付款方开具发票 即： 销售方开票给 购买方 销货发票 购货发票,原始凭证,1、按照来源不同，原始凭证分为： （1）外来原始凭证：本单位从外单位取得的购货发票、火车票、外单位开具的收据等 （2）自制原始凭证：本单位自己开具的销货发票、领料单、收料单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等,原始凭证,2、按照填

2、制手续及内容不同，原始凭证分为 （1） 一次凭证：只记录一笔经济业务，如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算凭证、差旅费报销单等 （2） 累计凭证：一定时期内多次记录同类型的经济业务，如限额领料单 （3） 汇总凭证：对一定时期内多笔同类型的原始凭证进行汇总，如收料凭证汇总表，发料凭证汇总表，工资结算汇总表,原始凭证,3、按照格式不同，原始凭证分为： （1）通用凭证：国家统一印制的，可对外开具，如税务机关统一印制的增值税发票，中国人民银行统一印制的支票等 （2）专用凭证：单位自行印制，仅在本单位内部使用，如收料单、折旧计算表、工资费用分配表等,以下假设本单位是 俞州江南铸造厂 主营：销

3、售电机壳 生产车间生产电机壳的 原材料：废铁、废钢、焦炭,原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证,结合以上该卡车增值税专用发票: 含税价格即含增值税的价格=234000 未税价格= 含税价格 1+增值税税率 = 234000 =200000 1+17% 增值税税额=未税价格*增值税税率 =含税价格-未税价格 =200000*17%=34000 =234000-200000=34000,一般纳税人:税率17% 增值税纳税人小规模纳税人:税率3% 应交增值税: 一般纳税人:销项税-进项税 小规模纳税人:销项税 注:小规模纳税人即使取得增值税专用发票,也不能核算进项税,原始凭证,

4、原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证,原始凭证的审核内容P56： 1、真实性 2、合法性 3、合理性 4、完整性 5、正确性 6、及时性,原始凭证,原始凭证的真实性审核，如外单位开给本单位的发票，现在都可在各地的税务局网站进行查询真伪或通过12366进行咨询,原始凭证,经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 1、完全符合要求的原始凭证，及时编制记账凭证 2、真实、合法、合理但内容不够完整、填写有误的原始凭证，应退回经办人，由其负责补充完整、更正错误或重开 3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告,原始凭证 填列“记账凭证” 我国采用“复式记

5、账法”中的 “借 贷 记 账 法”,借贷记账法,有借必有贷 借贷必相等,记账凭证P58,指原始凭证有多少张,记账凭证,记账凭证,记账凭证,记账凭证,对于单位而言，可根据业务量在以下两种凭证类型中进行选择（两者择其一）： 1、收款凭证、付款凭证、转账凭证 单位收到现金或 用现金或银行 不涉及现金或 银行存款 存款对外支付 银行存款 2、通用记账凭证：不区分收付转,记账凭证P61,1、编号：每月按凭证类型从1开始连续编号，如当月第1张收款凭证,收字1号，当月第5张付款凭证,付字5号.,下个月重新开始编号。如付款凭证，付字5号，需要填制3张凭证纸的，则编号5 ，5 ，5 2、原始凭证附在记账凭证的后

6、面 3、记账凭证上的金额栏如有空行，空行处划线注销,记账凭证,我们在考试中写凭证: 借:*总账科目 贷:*总账科目 一张凭证总账科目=2个,借方合计=贷方合计 考试先写借再写贷,实务无此规定,资产负债表上的总账科目P134,资产负债表和利润表上的 1、流动：一个正常营业周期或资产负债表日起一年以内 2、非流动：一个正常营业周期或资产负债表日起一年以上,资产负债表上三大会计要素： 资产 负债 所有者权益,资产负债表-资产类科目,货币资金不是总账科目，对应的总账科目是 1、库存现金 2、银行存款：企业存在银行的对公账户款项 3、其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款

7、、存出投资款、外埠存款,资产负债表-资产类科目,交易性金融资产：企业为交易目的（一般准备短期内套现）所持有的债券投资、股票投资、基金投资等 应收票据：企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（承兑汇票一般从出票日期至票据的到期日有6个月的期限，在这6个月的期间对于收到承兑汇票的企业就是该企业的应收票据）,资产负债表-资产类科目,应收账款：企业已向客户销售商品、提供劳务等，但客户未将款项付给企业，即赊销。 预付账款：企业准备向供应商购买商品等，在货未收到的情况下，提前将货款付给供应商。 特点：款项已付、货未到、发票未到,资产负债表-资产类科目,其他应收款：与销

8、售无关的应收款项：如员工借款、应收保险公司赔款、应收员工赔款、支付的保证金（押金） 坏账准备：是“应收账款”“其他应收款”的一个调整账户，反映无法收回的坏账。,资产负债表-资产类科目,存货不是总账科目，相应的总账科目： 1、库存商品：企业的营业执照上主营范围上所列示的准备销售的商品，如俞州江南铸造厂的电机壳就是该企业的库存商品。 2、原材料：为了生产准备销售的库存商品而需使用组成该商品的原材料，如俞州江南铸造厂的原材料就是废铁、废钢、焦炭。,资产负债表-资产类科目,存货不是总账科目，相应的总账科目： 3、在途物资：企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本

9、 特点：款项已付、发票已收、货未到 4、材料采购、材料成本差异：企业采用计划成本进行材料日常核算时，其他与在途物资相同,资产负债表-资产类科目,存货不是总账科目，相应的总账科目： 5、生产成本、制造费用、周转材料（低值易耗品和包装物）、委托加工物资、发出商品、存货跌价准备 其中生产成本、制造费用不是资产类科目，是成本类科目，后续介绍,资产负债表-资产类科目,其他流动资产：如“待处理财产损溢” 待处理财产损溢：财产清查中发现的盘盈盘亏，在报经领导审批前，通过“待处理财产损溢”科目中转,资产负债表-资产类科目,固定资产：可使用一年以上，单位价值较高的有形资产，一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设

10、备、工具器具等 累计折旧：固定资产按照可使用年限按月摊销，是“固定资产”的调整账户,是”固定资产”使用价值的减少,资产负债表-资产类科目,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,资产负债表-资产类科目,固定资产计提折旧的方法： 介绍其中的年限平均法： 每月计提折旧额=固定资产金额*（1-净残值率）/预计可使用年限/12月,资产负债表-资产类科目,固定资产因使用年限较长，它的价值是分配到每个月的，按照以上原则进行计提各月折旧，折旧通俗地讲，就是当月本单位使用了固定资产的多少价值,折旧的计提意味着固定

11、资产使用价值的减少,资产负债表-资产类科目,固定资产清理： （1）因出售、报废、毁损、对外投资、交换、债务重组等原因转出固定资产和固定资产对应的累计折旧后的价值 （2）清理过程中发生的费用、收入 （3）清理完毕后”固定资产清理“结转至“营业外收入”或“营业外支出”,资产负债表-资产类科目,无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等没有实物形态的资产,资产负债表-资产类科目,资产类科目 借方 贷方 增加 减少,资产负债表-资产类科目,例：企业银行对公账户其他单位汇入5万元 银行存款 借方 贷方 5万元,资产负债表-资产类科目,企业用银行对公账户向其他单位汇出3万元 银行存款 借方

12、 贷方 3万元,资产负债表-资产类科目,企业向A客户销售商品6万元，款未收到 应收账款-A客户 借方 贷方 6万元,资产负债表-资产类科目,A客户后续向企业支付货款4万元 应收账款-A客户 借方 贷方 4万元,资产负债表-资产类科目,A客户后续向企业的银行对公账户汇入货款2万元 银行存款 应收账款-A客户 借方 贷方 借方 贷方 2万元 2万元,资产负债表成本类科目,1、生产成本：产品在生产过程中所发生的各种生产费用，一般生产成本下设明细科目直接材料、直接人工、制造费用。 （1）直接材料：为生产产品而领用的原材料，是直接构成产品的组成。原材料被产品生产领用后，它原有的形态、质地将发生根本性的改

13、变 （2）直接人工：直接从事生产的一线工人的人工费用 （3）制造费用由另一总账科目制造费用直接结转至生产成本-制造费用,资产负债表成本类科目,2、制造费用：直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入“生产成本”科目。如生产车间管理人员费用、车间机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、车间的办公费、季节性的停工损失等。一般到月底时将“制造费用”科目的余额结转至“生产成本”科目。,资产负债表成本类科目,做凭证时涉及的科目结转，指相反方向入账即可 制造费用 结转时：制造费用 借方 贷方 借方 贷方 发生 结转100 100,资产负债表成本类科目,生产成本 制造费用 仅限生产车间使用，其实际指的是产

14、品未完工前在产品的金额，故在资产负债表上生产成本和制造费用包含在“存货”中,资产负债表成本类科目,3、劳务成本：企业提供劳务作业而发生的成本，是相对于公司劳务收入而言的,资产负债表成本类科目,成本类科目 借方 贷方 增加 减少,资产负债表成本类科目,例：为生产A产品而领用原材料10万元 生产成本 原材料 借方 贷方 借方 贷方 10万 10万,资产负债表成本类科目,用银行存款支付生产车间水费1万元 银行存款 制造费用 借方 贷方 借方 贷方 1万元 1万元,资产负债表负债类科目,短期借款：企业向他人借的一年以内的借款 长期借款：一年以上的借款,资产负债表负债类科目,应付票据：企业因向供应商购货

15、等开给供应商的承兑汇票，因承兑汇票有到期日，供应商需等到汇票到期日起日内才可交给银行收款，这期间对于企业而言就是企业的应付票据,资产负债表负债类科目,应付账款：企业向供应商购货、购买劳务等采取赊购方式，已取得货物或已接受劳务，但未向供应商付款。 预收账款：提前收取客户的货款 特点：货款已收、货未发、发票未开,资产负债表负债类科目,应付职工薪酬：企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 应交税费：企业应向税务局应纳的各项税种。如增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城建税、教育费附加等。一般企业是按月缴税，当月的税金当月进行核

16、算，下月的日前缴纳上月的税金,资产负债表负债类科目,应交税费-应交增值税 借方 贷方 进项税额 销项税额,资产负债表负债类科目,其他应付款：与购货无关的应付款项，如收取的保证金（押金）等,资产负债表负债类科目,负债类科目 借方 贷方 减少 增加,资产负债表负债类科目,例：一般纳税人向供应商C购入原材料取得发票含税23.4万，未税20万元，税额3.4万，款未付 原材料 应交税费-应交 应付账款 增值税(进项税额) 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 20 3.4 23.4,资产负债表所有者权益类科目,实收资本：投资者投入的资本，股份有限公司投资者投入的资本称为“股本”,其他类型的公司投资者投入的

17、资本称为”实收资本” 资本公积： （1）收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价） （2）直接计入所有者权益的利得和损失,资产负债表所有者权益类科目,盈余公积:从税后利润中进行提取 一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。,资产负债表所有者权益类科目,公司提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：

18、 （1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要的有三条： 一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。 二是用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。 三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。,资产负债表所有者权益类科目,公司提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： （2）转增资本，即所谓的送红股。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时

19、，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%,资产负债表所有者权益类科目,未分配利润不是总账科目,对应的总账科目: 1、本年利润：核算当年度1-12月所取得的利润，到月底，所有的损益类科目余额全部结转至本年利润，到年底，将“本年利润”科目的余额结转入“利润分配”科目 2、利润分配：到当年度12月底时将“本年利润”科目的余额结转入“利润分配”科目,资产负债表所有者权益类科目,所有者权益类科目 借方 贷方 减少 增加,资产负债表所有者权益类科目,例:投资者投入资本500万元,存入银行对公账户 银行存款 实收资本 借方 贷方 借方 贷方 500万

20、 500万,资产负债表上的三大会计要素,资产=负债+所有者权益 借方 贷方 借方 贷方 增加 减少 减少 增加,利润表上的总账科目P142,利润表上的三大会计要素： 收入 费用 利润,利润表损益类科目,营业收入不是总账科目,相应的总账科目: 1、主营业务收入：企业的营业执照上的主营业务范围内所取得的收入，即企业销售本单位的库存商品所取得的收入,利润表损益类科目,营业收入不是总账科目,相应的总账科目: 2、其他业务收入：非主营收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等，即企业销售本单位除库存商品以外所取得的收入（固定资产除外，固定资产的销售收入入”固定资产清理“）,利润表损益类科

21、目,营业成本不是总账科目,相应的总账科目: 1、主营业务成本：与主营业务收入相对应，如销售商品所取得的主营业务收入，相对应的所售商品的进价即是主营业务成本 2、其他业务成本：与其他业务收入相对应，如销售原材料所取得的其他业务收入，相对应的所售原材料的进价即是其他业务成本,利润表损益类科目,营业税金及附加： （1）营业税金：指营业税、消费税、土地增值税、资源税等，增值税不是营业税金，增值税（销项税）最终是由购买方承担的，所以增值税不是本单位承担的营业税金 （2）附加税：城建税、教育费附加、地方教育费附加,利润表损益类科目,销售费用：销售产品而发生的费用,如销售部门的费用,产品广告费、销售运费等

22、管理费用:企业管理后勤单位发生的费用,如财务部、人力资源部、管理部、技术部、采购部等 财务费用：银行手续费、利息收入、利息支出,利润表损益类科目,资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备、固定资产减值准备、 长期股权投资减值准备、 持有至到期投资减值准备等,利润表损益类科目,公允价值变动收益不是总账科目,对应的总账科目是: 公允价值变动损益,利润表损益类科目,投资收益：企业对外投资所取得的投资收益或投资损失 购入”交易性金融资产“发生的交易费用在发生时直接计入“投资收益” 出售”交易性金融资产“的投资收益或投资损失计入”投资收益“,利润表损益类科目,营业外收入：非流动资产处置利得（如固定资产、无形资产处置），政府补助，盘盈、收到捐