中级财务第二章货币资金.ppt

1、1,第二章,长江大学 管理学院,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金,2,2 货币资金及应收账项,教学内容： 1、货币资金的内部控制制度 2、库存现金、银行存款以及其他货币资金的 核算。 教学目的与要求： 1、掌握现金管理制度的主要内容及现金的会计 核算 2、掌握银行结算方式及会计处理、银行存款余 额调节表的编制 3、了解其它货币资金的核算 教学难点与重点： 银行存款的核算及银行存款余额调节表的编制。,3,第一节 货币资金概述 一、货币资金的内容:现金、银行存款和其他货币资金 1、现金 狭义：存放在企业的库存现金，包括人民币和外币。 广义：不仅包括企业的库存现

2、金还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。 2、银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 3、其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 二、货币资金的特点（了解，略） 1. 流动性最强,且易于隐藏和转移 ； 2. 货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。,2 货币资金及应收账项,4,（一）货币资金内部控制的原则 1、严格职责分工（出纳与会计分离）。 2、实行交易分开（现金收入业务与现金支出业务分开处理，防止“坐支”）。 3、实行内部

3、稽核。 4、实施定期轮岗制度。,5,三、货币资金的内部控制,（二）国家货币资金的管理与控制规定 A、现金管理办法： (Cash) 1、明确现金的使用范围：国务院发布现金管理暂行条例规定（八项规定） 允许企业使用现金结算的范围有：（允许必须） （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其它支出； （5）向个人收购农副产品和其它物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出（结算起点定为1000元）； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。

4、,6,三、货币资金的内部控制：,2、正确核定库存现金的限额：库存现金的限额是指为保证单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。（35天；15天） 3、办理现金收支业务时，应当遵守以下几项规定： （1）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 （2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不准坐支现金。用收入的现金直接支付支出的行为，叫做“坐支”。 （3）企业现金收入应于当日送存开户银行。 （4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户行审核后，予以支付现

5、金。 （5）不得用“白条顶库”。,7,三、货币资金的内部控制：,B、银行存款管理制度 1、银行存款开户的有关规定： 银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 （1）基本存款账户：主要用于办理日常的转账结算和现金收付。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户； （2） 一般存款账户：可办理存入现金和转账结算，但不能支取现金。 （3）临时存款账户：因临时经营活动需要开立的账户。 （4）专用存款账户：企业因特定用途需要开立的账户。 2、银行结算纪律：支付结算办法P24,8,第二节 现金 一、现金账户的设置与登记: 1

6、、现金日记账：序时账、三栏式、日清月（日）结 2、现金总账：分类账、一般采用三栏式 3、明细账：外币现金、人民币现金 （有外币现金的企业） 二、现金核算 1 .使用的主要会计科目： 库存现金 备用金：企业内部各单位、各部门周转使用的备用金，可单独设“备用金”科目核算，不在库存现金科目核算。 2.核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2 货币资金及应收账项,9,3.现金一般业务核算,2 货币资金及应收账项,10,4.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,11,第三节 银行存款 一、概述 （1）银行账户分类 基本

7、存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 （2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,2 货币资金及应收账项,12,二、银行结算方式 （一）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 1、适用范围：单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票；异地使用。 2、基本规定： 异地使用； 付款期限：1个月（超期作废、钱存户头）；银行见票即付。 可以背书转让、可挂失； 一律记名 ；汇款金额起点500元 。 3、账务处理：

8、 持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）； 收款人直接计入“银行存款”。,13,银行汇票图样：,14,采购人 （付款人）,开户行,开户行,银行汇票结算程序示意图：,（持票人） 背书人 收款人,被背书人（持票人）,申请开票,出票,持票采购,提示票据,收款入账,清算,退回多余款,背书转让,提示票据,15,二、银行结算方式 （二）银行本票结算方式 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。 1、适用范围：适用单位或个人，在同一票据交换区域支付的各种款项。 2、基本规定： 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 付款

9、期限：自出票日起最长不超过2个月；银行见票即付。 允许背书转让（限于票据交换区域内）。 分为定额本票和不定额本票。定额本票面值为：1000元、5000元、10000元和50000元。不定额本票起点为100元。 3处理程序：同银行汇票基本相同。,16,定额银行本票：,17,不定额银行本票,18,（三）商业汇票 1、含义：商业汇票是出票人（企业）签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 2、分类： 按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3、基本规定： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使

10、用商业汇票。 （3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。 （4）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （5）是一种期票（未到期不能收付） （6）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。 4、核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。,19,银行承兑汇票结算程序示意图：,背书人,采购人 （付款人）,开户行,开户行,（持票人） 收款人,被背书人（持票人）,申请承兑,承兑,持票采购,到期提示票据

11、,收款入账,清算,到期存款,到期前背书转让,到期提示票据,20,（四）支票 1、含义：支票出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。 支票是一种委付凭证。（出票人自己签发，非银行签发，但由银行统一印制） 2、种类：现金支票、转账支票和普通支票。 3、基本规定： （1）以银行或其它金融机构为付款人 （2）提示付款期限为出票日起10日内 （3）见票即付 （4）支票金额和收款人名称可授权补填 （5）适用于同城结算（同一票据交换区域） （6）转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失 4、账务处理：通过“银行存款”账户进行核算。,21,支票图样：,22,（五）信用卡

12、1、含义信用卡是指商业银行向个人和单位签发的，凭以向特约单位购物、消费（转账）和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 2、种类单位卡和个人卡；金卡和普通卡。 3、基本规定单位卡可申领多张；单位卡的资金一律从基本存款账户转入；单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；不得支取现金；在规定的限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。 4、核算：通过“其他货币资金信用卡存款”核算（详见其他货币资金核算）。,23,（六）、 汇兑（略） 1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。 3、特点： （1）适用于

13、异地之间的各种款项结算 （2）简便、灵活；不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （3）单位和个人均可使用 转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。（以免被个人挪用或坐支） 4、账务处理： 一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算。,24,（七）、 委托收款（略） 1、含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 2、种类邮寄和电报（结算款项划回方式） 3、特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的单位和个人均可使用，付款

14、期3天 （3）不受金额起点限制 （4）可以拒付（但要有拒付理由书） 4、账务处理： 收款单位：应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户。 付款单位：应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“在途物资”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。,25,（八）托收承付 1、含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2、特点： （1）限于异地使用 ； （2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，并在合同上写明托收承付结算方式。代销、寄销、赊销商品

15、的款项，不得办理托收承付结算。 （3）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 （4）金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元,26,（5）有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种。 （6）款项划回方式有邮寄和电报方式，由收款单位指定。 （7）付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 3、账务处理：同“委托收款”结算方式。,27,托收承付结算程序图,销货方（收款人）,收款人开户行,购货方（付款人）,付款人开户行,办理托收手续,通知收款,通知付款, 清算,签订购销合同,发运货物,传

16、递单证,验货或验单承付,28,（九）信用证 1、含义：是指进口方银行根据进口方的要求和指示，向出口方开立，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。 2、特点 （1）是国际结算的一种主要方式。 （2）一般为不可撤销的跟单信用证。 （3）银行充当担保人，为进口商向出口商付款作保证。 3、账务处理：通过“其他货币资金”核算。,29,银行结算方式的归纳,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金及应收账项,同城 支票、银行本票 异地 银行汇票、国际信用证、汇兑、托收承付 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 限于商品交易

17、 商业汇票、托收承付、国际信用证 注意：各种结算方式中，只有“委托收款”和“托收承付”是 收款业务，其他均是付款业务。,30,三、银行存款的账户设置（略） 1、序时账、三栏式、定期与“银行对账单”核对 2、银行存款总账：月份终了，银行存款日记账应与“银行存款”总账科目余额核对相符。 3、明细账：分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 四、银行存款的核对（略） （一）银行存款日记账的核对 1、日记账和凭证，账证核对 2、日记账和总账，账账核对 3、日记账和对账单，相互核对 （二）未达账项及其原因 1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同

18、一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。,31,四、银行存款的核对（续）,（二）未达账项及其原因 2、原因： （1）企业已经入账，银行尚未入账的款项。 （2）企业已经付款，银行尚未付款的款项。 （3）银行已经入账，企业尚未入账的款项。 （4）银行已经付款，企业尚未付款的款项。,32,银行存款余额调节表,年 月 日,3.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,33,（三）编制银行存款余额调节表（略） 【例21】设某企业2001年7月3

19、1日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95 210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在： (1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2 000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。 (2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3 000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。 (3)企业托收的一笔内销货款3 210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。 (4)企业应支付的本月电费1 700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。 根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”如下

20、表 ：,34,经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何账务处理。 注意： “银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。,35,第四节 其他货币资金 一、含义 其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。 二、性质 就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。 三、内容 主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 （ 取消了“在途货币资金” 。）。 (一)外埠存款：外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。 (二)银行汇票存款：款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。,36,三、内容（续）,(三)银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。 (四)信用卡存款：是