损益形成与利润分配循环审计案例.ppt

1、2020/8/26,审计案例研究,1,第七章 损益形成与利润分配循环审计案例,案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例 案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。 一、预备知识 利润的构成,2020/8/26,审计案例研究,2,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。 2.被审计人 宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。,2020/8/26,审计案例研究,3,（二）案例内容,1、损益形成的控制测试,

2、调查表 流程图,描述,调查了解,文字描述,检查凭证 实地考察,控制测试,结论,2020/8/26,审计案例研究,4,健全的方面 ： 与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用； 责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。,主要问题： 对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限； 年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对； 损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度； 营业外收支存在不及时入账的问题。,2020/8/26,审计案例研究,5,2、损益形成的实质性测试,（1）分析性复核利润总额分析表,（2）审查利润总额各构成项目的明细账,审核营业利润构成项

3、目的明细账是否虚构和隐瞒利润,审核投资收益明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,审核营业外收支明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额,2020/8/26,审计案例研究,6,2020/8/26,审计案例研究,7,“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常,将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对,审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证,追查发票存根，未发现相应的销售发票,查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录,向冰峰公司发函询证,结论：为完成2001年

4、利润目标而虚构的销售,2020/8/26,审计案例研究,8,审计调整,借：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项税额） 34000 贷：应收账款 冰峰公司 34000,借：应交税金应交所得税 66000 贷：所得税 66000,借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000,2020/8/26,审计案例研究,9,审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日10万元长期投资业务,核对投资合同：投资单位风华公司；每年2月1日分配利润,审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生,到风华公司查询：证明分配1.32万元的利

5、润,审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证： 借：银行存款 13200 贷：应付账款风华公司 13200,2020/8/26,审计案例研究,10,结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元,审计调整,借：应付账款风华公司 13200 贷：投资收益风华公司 13200,借：所得税 4356 贷：应交税金应交所得税 4356,借：投资收益风华公司 13200 贷：所得税 4356 盈余公积 2211 未分配利润 6633,2020/8/26,审计案例研究,11,发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元,借：长期债权投资应计利息 168000 贷：投资收

6、益债券利息收入 168000,审计调整,2020/8/26,审计案例研究,12,问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理,审计调整,借：营业外支出赔偿损失 1080000 贷：其他应付款瑞方工商银行 1080000,借：应交税金应交所得税 356400 贷：所得税 356400 借：所得税 356400 盈余公积 621000 未分配利润 102600 贷：营业外支出 1080000,2020/8/26,审计案例研究,13,问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误,审计调整 库存原材料短缺,借：营业外支出非常损失 1600000 管理费用物料消耗 5500

7、00 其他应收款范明 50000 贷：待处理财产损溢 2200000,2020/8/26,审计案例研究,14,审计调整 补提坏帐准备,借：管理费用坏帐损失 2500 贷：坏帐准备 2500,借：应交税金应交所得税 710325 贷：所得税 710325 借：所得税 710325 盈余公积 360544 利润分配未分配利润 1081631 贷：营业外支出 1600000 管理费用 552500,2020/8/26,审计案例研究,15,2020/8/26,审计案例研究,16,三、案例分析 1、损益形成审计特定的审计目标 审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端

8、 2、损益形成审计的特殊性审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系,2020/8/26,审计案例研究,17,案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。,2020/8/26,审计案例研究,18,一、预备知识 应税利润（应纳税所得额）的计算税前调整事项 利润分配的顺序,2020/8/26,审计案例研究,19,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。 2.被审计人 申泽股份有限公司。主营业务为制造、加工

9、、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。,2020/8/26,审计案例研究,20,（二）案例内容,1、利润分配的控制测试,比较健全方面： 利润分配方案的制定程序； 利润的分配顺序符合规定； 设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。,存在的主要问题： 财会部门未能对利润分配进行较严格的控制； 缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度； 存在不按顺序进行利润分配的问题。,2020/8/26,审计案例研究,21,2、利润分配的实质性测试,复算,利润分配各项目,核对,复算结果与相关账户,分析,漏缴税金 虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润,2020/8/26

10、,审计案例研究,22,（1）税前分配利润问题的审查,审阅“利润分 配”明细账,查阅股东情况及 利润分配方案,初步测算利润 分配各项目,差异,分析并查阅 相关凭证,问题1：税前向子公司分配投资利润转移母公司利润，漏交所得税,2020/8/26,审计案例研究,23,审计调整共补缴所得税 198万元（60033%）,借：所得税 1980000 贷：应交税金应交所得税 1980000,问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损,2020/8/26,审计案例研究,24,（2）不按规定确认应税利润的审查,计算确定 的问题,工程领用的产品按成本转账 （调增税前利润，计税）,永久性差异： 违法经营的罚没支出、

11、滞纳金；（调增，计税） 超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税） 非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税） 投资收益（被投资单位税后利润）； （调减） 国库券利息收入。（调减）,2020/8/26,审计案例研究,25,调增应税利润： 调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）,借：所得税 167640 贷：应交税金应交所得税 167640,2020/8/26,审计案例研究,26,（3）利润分配项目不真实问题的审查,审查,分析,“应付福利费”账户“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细账户增加异常,税后利润分配额计算有误； 分配比例不正确； 由其他方面转入。

12、,逆查,“其他应付款待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入,2020/8/26,审计案例研究,27,从1999年至2001年企业截留材料成本差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金,审计调整,借：应付福利费 1200000 贷：以前年度损益调整 1200000 借：以前年度损益调整 396000 贷：应交税金应交所得税 396000 借：以前年度损益调整 804000 贷：利润分配未分配利润 804000,借：所得税 198000 贷：应交税金应交所得税 198000,2020/8/26,审计案例研究,28,3、调整并审定利润分配表中的构成项目,借：盈余公积提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164 贷：利润分配提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164,借：应付股利羽丰公司 968082 贷：利润分配应付优先股股利 968082 借：应付股利应付普通股股利 123331.20 贷：利润分配应付普通股股