利润形成及分配核算(PPT 68页)

1、财务成果的核算,利润的构成 利润形成的核算 利润分配的程序 利润分配的核算,一、利润的构成,利润是指企业一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的计算有两种方法： 单步式 收入-费用=利润 多步式（按功能列示） 1.营业利润 2.利润总额 3.净利润,1.营业利润=营业收入-（营业成本营业税金及附加期间费用）+投资净收益 其中： 营业收入=主营业务收入其他业务收入 营业成本=主营业务成本其他业务成本 期间费用=销售费用管理费用财务费用 2.利润总额=营业利润 (营业外收入营业外支出) 3.净利润=利润总额所得税费用,二、利润形成的核算,知识

2、要点： 应设置的账户 利润核算的基本程序 利润的作用,1.所有者权益类账户：本年利润 2.收入类账户：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 3.支出类账户: 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用 营业外支出 所得税费用,(一)应设置的主要账户,“本年利润”账户：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）。,本年利润,期末转入的各项收入,期末转入的各项支出,余额：净利润,余额：净亏损,或,收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、 投资收益、营业外收入。 主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。 其他业务收入

3、：核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等。 营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。如：固定资产盘盈、处置非流动资产净收益、罚没利得、捐赠利得等。,借：主营业务收入 贷：本年利润,主营业务收入,期末结转额,实现的销售收入,支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。 主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。 其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。 营业外

4、支出：核算直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：本年利润 贷：主营业务成本,主营业务成本,结转的已销产品成本,月末结转至“本年利润”的数额,借：本年利润 贷：营业税金及附加,营业税金及附加,发生的各项营业税费,月末结转额,借：本年利润 贷：销售费用,销售费用,发生的销售费用,月末结转额, 所得税费用 所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。 应交所得税=应纳税所得额税率(25%),所得税费用,本期发生的所得税费用,期末结转所得税费用,借:所得税费用 贷:应交税费,借：本年利润 贷：所得税费用,利

5、润核算的基本程序,本年利润,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,财务费用,投资收益,营业外收入,营业外支出,净利润,所得税费用,(二)案例分析,例1：中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下： 主营业务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务成本 16 000 营业外收入 3 218.50 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年111月共实现净利润74 705元，所得税税率为25%。 要求： 1.

6、结转各收支账户，计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。 3.计算全年净利润,1.结转各收支账户，计算12月份利润总额。 (1)结转各收入账户 主营业务收入90 000，其他业务收入20 000， 营业外收入3 218.5。 借：主营业务收入 90 000 其他业务收入 20 000 营业外收入 3 218.50 贷：本年利润 113 218.50,会计处理：,(2)结转各支出账户 主营业务成本80 280，营业税金及附加 688.50，其他业务成本16 000，销售费用1 000，管理费用9 250，财务费用300 ，营业外支出1 200 。 借：本年利润

7、108 718.50 贷：主营业务成本 80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务成本 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 12月份利润总额=113 218.5108 718.5=4 500,2.计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。 应交所得税=4 50025%=1 125(元) (1)计提本月所得税 借：所得税费用 1 125 贷：应交税费应交所得税 1 125 (2) 结转所得税 借：本年利润 1 125 贷：所得税费用 1 125,3.计算全年净利润,本年利润,12月月初余额74 705,本月发生额 108

8、718.50 1 125,发生额合计 113 218.50,年末余额： 78 080 （全年净利润）,发生额合计110 203.50,本月发生额 113 218.50,例2：张士达原在某事业单位任职，月薪2 500元。2008年年初他辞去公职，自筹资金50 000元、从银行借入50 000元（年利率为3%）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目如下： （1）餐饮收入440 000元；兼营小食品零售收入30 000元； （2）多余场地的租金收入10 000元（若不开办公司，原出租房屋收入为20 000元）； （3）各项餐饮食品的成本260 000元； （4）支付营业

9、性税费24 000元； （5）支付的雇员薪酬136 900元； （6）购置设备支出16 000元，其中本年度应负担该批设备的损耗成本1 600元； （7）自有房产的折旧费4 000元； （8）张士达的个人消费支出20 000元。 案例分析要求：评价张士达的辞职是否合适。,餐饮公司2008年的有关损益项目确定如下： 收入=440 00030 00010 000 =480 000 费用=260 00024 000136 9001 6004 00050 0003%=428 000 注：个人支出200 000元不能作为公司开支 利润=480 000428 000 =52 000,方案比较分析（根据案例

10、提供的资料）,方案一：办公司 营业收入 480 000 减：营业成本 260 000 营业税金 24 000 其他费用 144 000 利润 52 000 该方案可取,方案二：做公务员 薪酬收入 30 000 租金收入 20 000 减：折旧费 4 000 净收入总额 46 000,方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）,方案一：办公司 营业收入 480 000 减：营业成本 260 000 营业税金 24 000 期间费用 144 000 利润总额 52 000 减：所得税费用13 000 净利润 39 000,方案二：做公务员 薪酬收入 30 000 减：个人所得税 薪酬净收入 30 0

11、00 租金收入 20 000 减：房产税 2 400 折旧费 4 000 租金净收入 13 600 净收入总额 43 600 该方案可取,总 结,利润反映企业在一定期间内的经营成果； 有助于评价企业的获利能力； 可以帮助判断企业的价值； 预测企业未来盈利变化的趋势。 信息来源：利润表,利润表（简表） 年度,三、利润的分配程序,1.提取盈余公积金 一般按净利润的10%提取，用于企业弥补亏损和转增资本。 2.向投资者分配利润或股利 未分配利润=净利润已分配利润,四、利润分配的核算,(一)应设置的主要账户 1.“利润分配”账户 用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。 性质：

12、所有者权益类账户，抵减账户。,按利润分配项目设置明细账 利润分配未分配利润 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付股利 本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入“利润分配-未分配利润”账户；年终结账只有“未分配利润”明细账有余额。,年末净利润的结转,月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账户的余额即表示为净利润,本月收入,本月费用,所得税,本月净利润+,月初余额,累计净利润,年末结转,本年利润,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,结转后，年末无余额,利润分配未分配利润 本年利润,年末净利润的结转,2.“盈余公积”账户 用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存

13、情况。 性质：所有者权益类账户。,盈余公积,提取的盈余公积金,余：期末结存的盈余公积金数,减少的盈余公积金,3.“应付股利（利润）”账户 用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利。 性质：负债类账户（结算类）。,应付股利,计提的应付投资者股利（利润）,余：期末应付未付的股利（利润）,实际支付的股利（利润）,年末净利润及利润分配结转,利润分配未分配利润 本年利润,全年累计 净利润,全年累计净利润,利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取法定公益金,利润分配应付股利,提取时,提取时,分派股利,年末结转,年末结转,年末结转,分配,年末累计 未分配利润,(二)利润分配的具体核算方法 例3：依“例1”

14、的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78 080元,年末按下列要求核算: 1.按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金； 2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利； 3.进行年终结转,计算年末未分配利润。,1.按净利的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。 借：利润分配提取盈余公积 11 712 贷：盈余公积法定盈余公积 7 808 任意盈余公积 3 904,2.按净利的50%宣告向投资者分配现金股利39 040元。 借：利润分配应付股利 39 040 贷：应付股利 39 040,3.进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把“本年利润”账户余额和“利润分

15、配”账户除“利润分配-未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。 设置“利润分配-未分配利润”账户来核算年末未分配利润。, “利润分配-未分配利润”账户 用途:专门核算年终未分配利润的形成。 性质:所有者权益类账户（财务成果核算类）。,利润分配未分配利润,年末“本年利润”转入数,余：年末累计未分配利润,年末“利润分配”其他明细账转入数,进行年终结转,计算年末未分配利润 (1)年终把“本年利润”账户余额78 080元转入“利润分配未分配利润”账户。 借：本年利润 78 080 贷：利润分配未分配利润 78 080 (2)年终把除“利润分配-未分配利润

16、”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。 借：利润分配未分配利润 50 752 贷：利润分配提取盈余公积 11 712 应付股利 39 040 年末未分配利润=78 080-50 752=27 328,根据资料编制会计分录： 1.销售A产品10台，共计80 000元，款已收到，存入银行。 2.销售B产品8台，共计48 000元，款项尚未收到。 3.以银行存款支付销售A、B产品的广告费1 000元。 4.以银行存款支付汇兑手续费900元。 5.结转已销产品成本75 000元。 6.收到前期销售B产品的价款48 000元，存入银行。 7.以银行存款

17、支付外地专设销售机构的经费5 000元。 8.销售闲置的丙材料1 000千克，收入6 000元，价款收到存入银行。 9.结转本月销售丙材料的成本5 000元。 10.企业对外投资收到投资收益10 000元，存入银行。 11.月末将各收入类账户的余额结转到“本年利润”账户。 12.月末将各支出类账户的余额结转到“本年利润”账户。 13.按25%的所得税率计提应交所得税。 14.按税后利润的10%计提法定盈余公积金。 15.按规定应支付给投资者利润5 000元。,1.借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 2.借：应收账款 48 000 贷：主营业务收入 48 000 3.借：

18、销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 4.借：财务费用 900 贷：银行存款 900 5.借：主营业务成本 75 000 贷：库存商品 75 000,6.借：银行存款 48 000 贷：应收账款 48 000 7.借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 8.借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 9.借：其他业务成本 5 000 贷：原材料 5 000 10.借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000,11.借：主营业务收入 128 000 其他业务收入 6 000 投资收益 10 000 贷：本年利润 144 000 12.借：本年利润 86

19、 900 贷：销售费用 6 000 财务费用 900 主营业务成本 75 000 其他业务成本 5 000 利润总额=144 000-86 900=57 100,13.应交所得税=57 100*25%=14 275 借：所得税费用 14 275 贷：应交税费 14 275 14.净利润=57 100-14 275=42 825 借：利润分配-提取盈余公积 42 82.5 贷：盈余公积-法定盈余公积 42 82.5 15.借：利润分配应付股利 5 000 贷：应付股利 5 000,企业主要经济业务核算 综 合 练 习,采乐酒店2010年12月份发生以下经济业务：,1.接受N公司投入资金50 00

20、0元，存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 2.接受M公司投入专利权一项，评估价值20 000元。 借：无形资产 20 000 贷：实收资本 20 000,3.从F公司购入甲材料一批，买价100 000元，增值税率17%，支付运杂费200元，全部款项用转账支票付讫，材料尚未入库。 借：在途物资甲 117 200 贷：银行存款 117 200 4.上述材料运到，如数点验入库。 借：原材料甲 117 200 贷：在途物资甲 117 200,5.购入机器一台，价值50 000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 50 500 贷：银行存款 50 500

21、 6.以现金支付采购员刘林借支的差旅费1 000元。 借：其他应收款刘林 1 000 贷：库存现金 1 000,7.仓库发出材料120 000元，用于A餐厅50 000元，B餐厅60 000元，销售部门5 000元，管理部门部耗用5 000元。 借：主营业务成本A 50 000 B 60 000 销售费用 5 000 管理费用 5 000 贷：原材料 120 000,8.以银行存款交纳上月应交税金5 500元。 借：应交税费 5 500 贷：银行存款 5 500 9.以现金支票购买办公用品1 500元，其中管理部门部负担1 000元，餐饮部负担500元。 借：主营业务成本 1 000 管理费用

22、 500 贷：银行存款 1 500,10.银行存款支付明年报刊订购费6 000元。 借：其他应付款 6 000 贷：银行存款 6 000 11.收到E公司上月所欠货款250 000元，存入银行。 借：银行存款 250 000 贷：应收账款 250 000,12.计提本月固定资产折旧8 140元，其中餐饮部折旧费5 140元，管理部门折旧3 000元。 借：销售费用 5 140 管理费用 3 000 贷：累计折旧 8 140,13.分配本月职工工资60 000元，其中：A餐厅员工资20 000元，B餐厅员工资22 000元，餐厅管理人员工资6 000元，行政管理人员8 000元，销售人员工资4

23、000元。 借：主营业务成本A 20 000 B 22 000 管理费用 8 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 60 000,14.按工资总额14%计提应付职工福利费。 借：主营业务成本A 2 800 B 3 080 管理费用 120 销售费用 1 400 贷：应付职工薪酬职工福利 8 400,15.支付本月固定资产修理费4 000元，其中餐饮部3 000元，管理部门1 000元。 借：销售费用 3 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 4 000 16.刘林出差返回，报销差旅费960元，交回现金40元。 借：管理费用 960 库存现金 40 贷：其他应收款刘林 1

24、000,17.分摊应由本月负担的水电费，餐饮部2 960元，管理部门100元。 借：销售费用 2960 管理费用 100 贷：其他应付款 3060 18.以银行存款支付本季度的短期借款利息1 500元（1011月已预提1 000元）。 借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500,19.分配结转本月发生的制造费用（按A、B产品生产工人的工资分配）。 制造费用 5 000 23 940 1 000 5 140 6 000 840 3 000 2 960 合计 23 940 合计 23 940 23 940/（20 00022 000）=0.57 借：生产成本A 11 40

25、0 B 12 540 贷：制造费用 23 940,20.本月投产的A、B产品，全部生产完工入库，结转完工产品成本。 生产成本A 生产成本B 50 000 84 200 60 000 97 620 20 000 22 000 2 800 3 080 11 400 12 540合计84 200 合计84 200 合计97 620 合计97 620 借：库存商品A 84 200 B 97 620 贷：生产成本A 84 200 B 97 620,21.销售A产品100件，含税单价1 755元，B产品140件，含税单价2 340元，增值税率17%，产品发出，并用现金代垫运杂费800元，款项尚未收到。 借

26、：应收账款 430 800 贷：主营业务收入A 150 000 B 280 000 应交税费应交增值税（销项税额） 73 100 库存现金 800,22.以银行存款支付本月产品广告费1 000元。 借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 23.收到各种罚款收入1 500元，存入银行 借：银行存款 1 500 贷：营业外收入 1 500,24.以银行存款10 000元向灾区捐赠。 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000 25.销售多余材料一批，价值3 000元，增值税510元，款项收存银行，材料实际成本为2 500元。 借：银行存款 3 510 贷：其他业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 借：其他业务成本 2 500 贷：原材料 2 500,26.结转本月已销产品的成本32