大学中级财务会计第七章 无形资产.ppt

1、第七章 无形资产,第一节 无形资产概述 第二节 无形资产确认与计量 第三节 无形资产处置 第四节 无形资产摊销,第一节 无形资产概述,一、无形资产的概念及特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 可辨认的标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 没有实物形态 将在较长时期内为企业提供经济利益 企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理 所提供的末来经

2、济利益具有较大的不确定性,二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专利权，受法律保护。（能给企业带来较大利益，且花费了支出的才作为无形资产核算） 非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等，不受法律保护。 商标权：指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 著作权：也称版权，指著作人对其著作享有的出版、发行等方面的权利。 土地使用权：指准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。指的是向政府支

3、（补）付了土地出让金的土地使用权属于无形资产；采用成本模式计量的已出租的和持有并准备增值后转让的土地使用权在“投资性房地产”科目核算。 特许权：也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。如，水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权。,三、无形资产的分类 1.按使用寿命分： 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分： 外购 自创 非货币性资产交换换入 债务重组取得及投 资者投入的无形资产等 3.按存在形式分： 法定权利：专利权、著作权、商标权 合同约定权利：特许权、土地使用权,第二节 无形资产确认与计量

4、,一、无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，必须同时满足下列条件，才能予以确认： 与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠的计量 二、无形资产的计量 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,【例7-1】甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8

5、万元。 借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000 【例7-2】甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10。 借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款 2 000 000,（二）自行开发无形资产 研究与开发阶段的区分： 1.研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应

6、用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（研发支出费用化支出）。,2.开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设

7、施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（资本化）： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,内部研究开发费用的会计处理： 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发

8、支出”计入资产负债表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。,账务处理,【例7-3】东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1 000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。 （1）研究阶段发生支出 借：研发支出费用化支出 3 000 000 贷

9、：原材料 1 000 000 应付职工薪酬 2 000 000 （2）研究阶段发生的支出在期末结转 借：管理费用 3 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000,（3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出1000万 借：研发支出资本化支出 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （4）申请专利时发生的注册费和律师费共计210万 借：研发支出资本化支出 210 000 贷：银行存款 210 000 （5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 12 100 000 贷：研发支出资本化支出 12 100 000,【例7-4】A公司是一家从事高科技软件实业公

10、司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行: 第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为20万元。 第二为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为120万元。 第三为开发阶段，这时主要将第一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500万元。,第一阶段发生相关

11、费用20万元 发生时： 期末结转： 第二阶段发生的相关费用120万元 发生时： 期末结转： 第三阶段发生的相关费用500万元 发生时： 项目成功： 项目失败：,借：研发支出费用化支出 200 000 贷：银行存款等 200 000,借：管理费用 200 000 贷：研发支出费用化支出 200 000,借：研发支出费用化支出 1 200 000 贷：银行存款等 1 200 000,借：管理费用 1 200 000 贷：研发支出费用化支出 1 200 000,借：研发支出资本化支出 5 000 000 贷：银行存款等 5 000 000,借：无形资产 5 000 000 贷：研发支出资本化支出 5

12、 000 000,借：管理费用 5 000 000 贷：研发支出资本化支出 5 000 000,（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例7-5】朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。 借：无形资产 560 000 贷：股本 560 000,第三节 无形资产处置,一、转让无形资产的所有权（出售） 当企业出售无形资产时，应按所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。按实际取得收入，借记“银行存款”等科目。 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失

13、贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入处置非流动资产利得,实际收到的金额,已计提的减值准备,已计提的累计摊销,应交纳的相关税费（如营业税）,【例7-6】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元，已摊销金额为3 000 000元，已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为l20 000元。 据此，甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 2 000 000 累计摊销3 000 000 无形资产减值准备500 000 贷：无形资产 5 000 000 应交税费应交营业税120 000 营业外收入

14、380 000,二、转让无形资产的使用权（出租） 1.收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 2.摊销无形资产的价值 借：其他业务成本 贷：累计摊销 【例7-7】甲企业将持有的商标权出租给乙企业5年，每年收取租金120 000元，乙企业按月支付。该商标权的月摊销额为5000元。 (1)按月收取租金时： 借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 (2)按月摊销时： 借：其他业务成本 5000 贷：累计摊销 5000,三、无形资产报废 无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按照账面价值，

15、计入营业外支出。 【例7-8】2008年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。 借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出 1 400 000 贷：无形资产专利权 6 000 000,第四节 无形资产摊销,一、估计无形资产使用寿命应考虑的因素 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 来源于合

16、同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。 合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。,二、残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该

17、无形资产； 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 三、摊销期 无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认为止：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。,【例7-9】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8

18、万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。,（1）2007年12月1日购入无形资产 借：无形资产3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：管理费用 25 000 贷：累计摊销 25 000 （2）2008年2009年，每年摊销无形资产的价值 借：管理费用 300 000 贷：累计摊销300 000 （3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值 2011年12月31日该无形资产的账面价值 300300/101/12300/104177.5万 无形资产可收回金额为1 420 000元 无形资产减值1