会计学 第二章 会计核算方法.ppt

1、会 计 核 算 方 法,第二章,会计核算方法概述,第一节,会计方法： 是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。,会计方法包括:,会计核算方法 会计检查方法 会计分析方法,三者的关系,会计核算方法：,是对会计对象进行完整、全面、连续、系统记录的方法。,会计核算方法的组成内容 设置会计科目(账户) 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表（财务报告）,一、设置会计科目会计科目：是对会计要素内容进行分类核算的项目，是会计要素内容的具体化。,根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。 会计对象：即企业资金

2、运动,制造企业资金运动图,（1）资金投入 所有者投入、债权人投入 （2）资金使用 供应过程、生产过程、销售过程 （3）资金退出 偿还债务、上交税费、分配给投资者,制造企业资金运动特点： 体现为循环与周转方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 具有补偿性和增值性,制造企业资金运动的具体内容会计要素 资产负债所有者权益 收入费用利润,二、复式记账复式记账：是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中同时进行记录的记账方法。,三、填制和审核凭证会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是记账的依据。,保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合

3、理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。,四、登记账簿账簿：是按照会计科目开设的，用来序时、分类记录和反映各项经济业务的簿籍。,按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,五、成本计算成本计算：就是指将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进行归集和分配，以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,六、财产清查财产清查：就

4、是指对各项资产进行盘点、询证和核对，将其实存数与账面数进行比较，查明实存、账存是否相符的一种专门方法。,通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,七、编制会计报表会计报表：是以账簿记录为主要依据编制的，用来集中、总括地反映各单位的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。,定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的文件。,（三）会计核算各种方法的关系 1.经济业务发生后,先要取得合法凭证; 2.根据设置的会计科目,按复式记账方法登记账簿; 3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查,在账实相符基础上编制财务报告。,经济 业务,复式记账 会计科目,填制审核 会计凭证,成本计算 财

5、产清查,编制会计报表,登记 账簿,（四）会计核算方法的应用程序,上述各种会计核算方法并不是独立的，而是相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。,第二节 会计科目与账户,一、会计科目（一）会计科目的内容会计科目的设置主要是通过会计制度规定的，各单位在满足制度规定的前提下，可根据实际情况对本单位使用的会计科目进行适当的增减。即资产类科目、负债类科目、共同类科目所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目，其具体内容P39,（二）会计科目的级次,会计科目按级次：是指每一个会计科目内部的纵向关系，它体现会计信息详细程度的不同。 1总分类科目。是对会计对象的具体内容（会计要素）进行总括分类、提供综合概

6、括核算指标的科目。2明细分类科目。是对总分类科目所含内容做进一步分类，反映某一核算指标详细情况的科目。,80 000元,利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。,企业会计准则,二、账户（一）设置账户的必要性1、什么是账户账户：是根据会计科目开设的，具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的数据载体。账户以会计科目作为其名称,设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,2、必要性（1）反映会计要素的增减变动和结余情况。（2）为日常经营管理和其他

7、需要提供必要的核算资料。,3、账户的级次账户的设置级次取决于会计科目的级次（1）总分类账户：根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，它提供概括的经济指标；（2）明细分类账户：根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户，它提供详细的经济指标。,（二）账户与会计科目的关系 两者的联系是：会计科目和账户都是依照会计要素的内容来设置，分门别类地反映会计要素的变化情况。即二者反映经内容相同,二者反映的经济内容相同,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,会计科目与账户又有区别：会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，没有具体

8、结构，账户则可以在对会计要素分类的基础上对经济业务的变化情况进行记录，因为它还具有一定的格式。,外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,（三）账户的基本结构1、格式,账户基本结构的简化形式T形账户,2、内容 （1）账户名称（2）记账日期（3）凭证号数（4）业务摘要（5）金额,3、会计账户能够提供的金额指标,四项指标：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四项。上述四项经济指标的关系可用等式表达如下：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,4、会

9、计账户的设置方法 根据会计准则规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。,销售费用,第三节 复式记账,一、记账方法概述（一）几个基本概念1、记账方法是指在账簿中记录经济业务的方法。,2、经济业务是指企业在经营中发生的经济事项，由会计机构和会计人员处理的经济业务又称会计事项。会计事项由“交易”和“事项”两部分组成。,3、交易是指本会计主体与其他会计主体之间发生的，以商品或劳务购销为主要内容，体现等价交换原则的每一项经济活动。4、事项指在会计主体内部发生的每一项经济活动，这些经济活动所形成的数据，同样含有财务信息，从而可用货币加以反映。会计上通常将记账的内容概称为“经济业务”。,（二

10、）记账方法的种类记账方法按照每次记录经济业务所涉及账户的多少及账户间的对应关系可分为以下两类：单式记账法复式记账法,1、单式记账法是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行单方面登记的方法。2、复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的方法。,（三）复式记账的基本原则 （1）以会计等式为记账基础,（2）对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,（3）必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,理

11、解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,（四）复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,（五）复式记账的种类,借贷记账法

12、增减记账法 收付记账法,二、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，对每项经济业务，都要在两个或两个以上账户中以借贷相等的金额记录会计要素变动结果的一种记账方法。这里的“借”、“贷”没有字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。,（一）借贷记账法账户的结构 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于五类性质不同的账户具有不同的含义。,借贷记账法下五类账户的结构1资产类账户结构2负债类账户结构3所有者权益类账户结构4成本类账户结构5损益类账户结构,（二）借贷记账法的记

13、账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”,有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,企业2006年12月发生如下经济业务,（1）企业用银行存款购买材料5 000元。,银行存款,原材料,初20 000,初30 000,5 000,5 000,（2）企业从银行取得半年期借款6 000元，直接偿还应付账款。,短期借款,应付账款,初10 000,初40 000,6 000,6 000,（3）企业将资本公积50 000元转为实收资本。,实收资本,资本公积,初800 000,初100 000,50 000,50 000,（4）企业银用行存款2 000元交纳税金。,银行存款,应

14、交税费,初20 000,初2 000,2 000,2 000,（5）企业接受投资者投入设备，价值200 000元。,实收资本,固定资产,初10 000,初900 000,200 000,200 000,（三）账户对应关系和会计分录 1、几个基本概念：（1）账户对应关系因经济业务的内在含义使有关账户之间产生了应借、应贷的关系，这种账户间相互依存的关系，称为账户的对应关系。（2）对应账户存在对应关系的账户叫做对应账户。 （3）会计分录就是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,2、会计分录种类（1）简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生

15、对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。 （2）复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。,3、如何编制会计分录（1）确定经济业务所涉及的会计科目（2）确定科目性质（3）确定经济业务类型（4）确定记账方向（5）编制会计分录,企业2006年12月发生如下经济业务,（1）企业用银行存款购买材料5 000元。 （2）企业从银行取得半年期借款6 000元，直接偿还应付账款。 （3）企业将资本公积50 000元转为实收资本。 （4）企业用银行存款2 000元交纳税金。 （5）企业接受投资者投入设备，价值20

16、0 000元。,简单会计分录的编制：,复合会计分录的编制：,（6）企业购买一批材料50 000元，用银行存款支付30 000元，其余款项未付。,（四）借贷记账法的试算平衡1、什么是试算平衡试算平衡:是根据会计等式和记账规则来检查账户记录是否完整、正确的一种方法。,2、平衡公式发生额平衡：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,资本公积,1,平衡依据 一定时期内全部账户发生额合计。 平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡：全部账户期初（末）借方余额合计 = 全部账户期初（末）贷方余额合计,平衡原理会计等

17、式的平衡原理。,平衡依据一定时期末全部账户余额。,包括三段平衡关系：期初余额平衡本期发生额平衡期末余额平衡。举例P53,1、编制会计分录 （l）借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）借：应付账款 6 000 贷：短期借款 6 000 （3）借：资本公积 50 000 贷：实收资本 50 000 （4）借：应交税费 2 000 贷：银行存款 2 000 （5）借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 （6）借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000,2、登记账簿3、编制试算平衡表,本期发生额及余额试算平衡表 年 12月31日

18、金额：元,需要指出的是，企业将一定时期的账户记录进行试算后，如果不平衡，说明账户的记录肯定有错误。如果试算平衡，也只能说账户的记录基本正确，并不一定完全正确。,例题总结：1、根据经济业务编制会计分录2、开设“T”字账，登记期初余额3、根据会计分录逐笔登记“T”字账4、计算各账户的发生额和期末余额5、编制试算平衡表,（五）借贷记账法的优点（1）通过账户间的对应关系，可以详细了解经济业务发生的来龙去脉；（2）账户设置与会计要素类别基本相同，易于理解。（3）记账规则哲理性强确又通俗易懂。（4）依据记账规则和会计等式，可对会计记录进行检查，使得账簿记录的正确性得到保证。,会 计 凭 证,第 四 节,一

19、、会计凭证的作用1、什么是会计凭证 是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,2、会计凭证的作用 （1）能及时正确地记录每一项经济业务的完成情况。（2）是进行账务处理的依据。（3）审核会计凭证，可以有效发挥会计的监督作用。（4）填制和审核会计凭证，可以加强经营管理责任制。,二、会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途，（一）原始凭证 1、什么是原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的、用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的书面文件。,2、原始凭证分类原始凭证按其取得的来源不同，可分为:外来原始凭证自制原始凭证,（1）外来原始凭证,是指企业在同外单

20、位发生经济往来时，从其他会计主体或个人取得的原始凭证。 如：增值税专用发票,外来原始凭证（一次凭证）,（2）自制原始凭证,是指经济业务发生时，由本单位经办部门和人员自行填制的原始凭证。 分为： 一次凭证、累计凭证、汇总凭证 如：领料单等,自制原始凭证（一次凭证）,自制原始凭证（累计凭证）,自制原始凭证（汇总凭证）,总结：原始凭证的分类,3、原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称；（2）填制和接受凭证单位的名称；（3）凭证填制的日期；（4）凭证的编号；（5）经济业务简要内容；（6）经济业务发生的金额（数量、单价）（7）经办人员的签名或盖章。,4、原始凭证的审核（1）原始凭证合法性和合理性审核。（

21、2）完整性审核。（3）正确性审核。,（二） 记账凭证 1、什么是记账凭证 是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，载有反映经济业务的简要内容和会计分录，作为记账依据的书面文件。,2、记账凭证分类记账凭证按其反映经济业务内容不同，可分为收款凭证付款凭证转账凭证,什么是收款凭证：P57,应交税费,什么是付款凭证：P58,原材料,应交税费,什么是转账凭证：P58,通用记账凭证,应交税费,3、记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）凭证编号； （4）经济业务的内容摘要； （5）应用的会计科目； （6）记录的借贷方金额； （7）所附原始凭证张数； （8）制

22、单、审核、出纳、记账、会计主管的签名或盖章。,4、记账凭证的审核（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证内容是否一致、金额是否相等，所附原始凭证的种类是否齐全、张数是否正确；（2）审核会计分录的编写是否正确；（3）审核记账凭证其他必须具备的要素是否填写齐全。,第 五 节 会 计 账 簿,一、会计账簿的意义和分类（一）设置会计账簿的意义1、什么是账簿是指按照会计科目开设账页，并由若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。,2、意义（1）账簿可以提供系统、完整的会计信息。（2）账簿可以为编制会计报表提供数据资料。（3）账簿是考核企业财务状

23、况和经营成果，落实经济责任制的重要依据。,（二）会计账簿的分类 1账簿按用途进行分类（1）序时账簿。序时账簿，亦称日记账，它按照记录内容的不同，可分为普通日记账和特种日记账两种。（2）分类账簿。可将分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿两种。（3）备查账簿。,账簿按用途进行分类,（1）序时账簿（日记账）,（2）分类账簿,（3）备查账,如：租入固定资产登记簿 应收票据登记簿 应付票据登记簿,2账簿按外表形式分类 （1）订本式账簿（2）活页账簿（3）卡片账簿,账簿按外表形式分类,3账簿按账页格式分类（1）三栏式账簿（2）数量金额式账簿（3）多栏式账簿,二、账簿的设置与登记（一）序时账簿的设置与登记

24、1序时账簿的设置序时账中使用最多的就是现金日记账和银行存款日记账，它们应选用订本式账簿，其账页格式多采用收入、支出、结存三栏或借方、贷方、余额三栏。,2序时账簿的登记依据出纳员根据审核无误的收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。在登记时需注意的问题是：对于现金和银行存款相互划转的业务，只根据付款凭证登记，以免重复记账。,（二）分类账簿的设置与登记 1总分类账簿的设置与登记 总分类账的格式一般采用借方、贷方和余额三栏式.总分类账簿由会计人员根据审核无误的记账凭证逐笔进行登记，也可以将一定期间经审核无误的记账凭证汇总编制为科目汇总表或汇总记账凭证据以登记。,2明细分类账簿的设置与登记明

25、细分类账簿的账页格式一般有： 三栏式 数量金额式 多栏式三种,（三）总账与明细账的平行登记1、总账与明细账的关系（P65）联系：二者反映的经济业务一致 区别：反映经济业务的详细程度不同结论： 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起补充作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2、平行登记的要点如下：（1）同时期（2）同方向（3）同金额,（四）登记账簿的注意事项,1、账簿启用 2、登记依据 3、登记用笔 4、内容齐全 5、连续登记 6、账页记满 7、记账错误 8、结出余额,三、错账的更正方法 （一）划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。 银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,（二）红字更正法 1、记账凭证编制时会计科目错误，并且已登记入账 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存