成本会计第三章.ppt

1、成 本 会 计 学,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,2020/8/13,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊费用与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转,2020/8/13,3,本章内容,第一节 各项要素费用的归集和分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,2020/8/13,4,第一节 各项要素费用的归集和分配,一、要素费用的归

2、集和分配概述 1、企业发生的各项生产费用，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入“基本生产成本”和 “辅助生产成本”；属于辅助生产车间为生产产品提 供的动力等直接费用，先计入“辅助生产成本”，再 转入“基本生产成本”。 2、其他间接费用先在“制造费用”科目归集，期 末再按适当的分配标准（费用分配率），分配计入有 关的产品成本。,2020/8/13,5,二、材料等费用的分配 分配标准很多，如生产产品的重量、体积等，也可以按以下比例分配。 （一）原材料费用的分配 1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算各种产品原材料实际消耗量 (3)计算

3、各种产品应分配的原材料实际费用 例31：p35,2020/8/13,6,2、按原材料定额费用比例分配原材料费用的程序: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算各种产品应分配的原材料实际费用 例32：p36（见后页另解） 3、辅助材料费用的分配比照原材料费用的分配办理 4、材料费用分配表 5、编制材料费用分配的会计分录,2020/8/13,7,例32：p36 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单

4、价8元。计算分配如下：,2020/8/13,8,解：（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用1506109000 B材料定额费用150889600 甲产品材料定额费用 18600 乙产品：A材料定额费用12091010800 B材料定额费用120584800 乙产品材料定额费用 15600 两产品材料定额费用 18600+ 1560034200 （2）由于：某产品材料定额费用两产品材料定额费用某产品材料实际费用两产品材料实际费用，故： 甲产品材料实际费用186003762034200=20460 乙产品材料实际费用15600376203420017160,2020/8/13,9,（

5、二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,2020/8/13,10,（三）包装物的发出和摊销 1.包装物的发出 （1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应借记 “基本生产成本”等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关成品成本明细账的“

6、原材料”成本项目。 （2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借 “销售费用”科目。 （3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务成本”科目。 （4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记“包装物”科目。,2020/8/13,11,2.出借、出租包装物 出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用”科目。 出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出”科目。 出借、出租包装物的摊销方法： （1）一次转销法 （2）五五摊销法,20

7、20/8/13,12,（四）低值易耗品摊销 1、一次摊销法 2、分次摊销法 3、五五摊销法 三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例等标准分配。 例38：p46,2020/8/13,13,四、工资及福利费的分配 （一）工资费用的分配 工资费用按用途和发生的部门进行归集和分配。 例39：p48 （二）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，与工资费用一样，按用途和发生的部门进行归集和分配。 例310：p50,202

8、0/8/13,14,五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用单位、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。 例：p51 六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中财务费用的组成部分。对利息费用，可以采取预提的办法，也可以采取实际支付时入账的办法。,2020/8/13,15,七、税金 要素费用中的税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。要素费用中税金的核算，应视其具体情况而定。 例310：p52 例311：p53 八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费

9、等其他费用的核算，应视其具体情况而定。 例312：p53 例313：p53,2020/8/13,16,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配 含义：先行支付，而后分期摊入各期成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 例314：p55,2020/8/13,17,（二）预提费用的分配和归集 含义：预先计提为各期成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 例315：p56,2020/8/13,18,第三节 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。

10、 一、辅助生产费用的归集 1、对于直接用于辅助生产的费用，直接记入“辅助生产成本”借方。 2、对于间接用于辅助生产的费用，先通过“制造费用辅助生产车间”借方归集，再转入“辅助生产成本”借方。,2020/8/13,19,二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配，应该科学、合理。在实际工作中，可以采用适当的方法分配。以下是其中的一些方法。 （一）直接分配法 内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情

11、况下采用。,2020/8/13,20,例318：p62 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。,2020/8/13,21,2020/8/13,22,辅助生产费用分配表（直接分配法）,2020/8/13,23,按下列公式计算： 单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务（产品） 总量其他辅助生产劳务（产品）总量 水单位成本（分配率）2065（4130

12、010000）0.066(元/立方米) 电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度) 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740,2020/8/13,24,（二）顺序分配法 内容：1、各辅助生产车间之间的费用分配，按照受益多少的顺序依次排列受益少的辅助生产车间排在前面，即先将其费用分配出去；受益多的辅助生产车间排在后面，即后将其费用分配出去。2、后面分配的辅助生产车间，不再将其费用分配给前面已经分配的辅助生产车间。 适用

13、范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序，因而对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。 例319：p63,2020/8/13,25,（三）交互分配法 内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产一次交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产以外的各受益单位进行分配。 特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算

14、工作量。 例320：p65,2020/8/13,26,（四）代数分配法 内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂。 例321：p67,2020/8/13,27,（五）计划成本分配法 内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。 特点和适用范围：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须

15、比较正确。 例322：p69,2020/8/13,28,第四节 制造费用的归集和分配,制造费用是指企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的、应该计入产品和劳务生产成本的各项费用。 一、制造费用的归集 制造费用发生时，在“制造费用”借方归集；“制造费用”科目一般按车间进行明细核算。 二、制造费用的分配 除只生产一种产品的车间直接将其制造费用转入该种产品的生产成本外，生产多种产品的车间，其制造费用应分配转入该多种产品的生产成本。较常用的分配方法有：,2020/8/13,29,（一）生产工时比例法 定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 计算公式： 1、按实际工时： 制造费

16、用分配率制造费用总额/车间产品生产实际总工时 某种产品应分配的制造费用该种产品生产实际工时制造费用分配率,2020/8/13,30,2、如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配 制造费用分配率制造费用总额/车间产品实用定额总工时 某种产品应分配的制造费用该种产品实用定额工时制造费用分配率 特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。,2020/8/13,31,（二）生产工人工资比例法 定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比

17、例分配制造费用的一种方法。 计算公式： 制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率 特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。,2020/8/13,32,（三）机器工时比例法 定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。 适用范围：适用于机械化程度较高的车间。,2020/8/13,33,（四）按年度计划分配率分配法 定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。 计算

18、公式：年度制造费用计划分配率年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额总工时 某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度制造费用计划分配率 特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。,2020/8/13,34,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的的核算 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。,2020/8/13,35,（一）不可修复废品损失的核算 废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。 1. 按废品所耗实际费用计