商业银行会计核算概述(银监局)

1、1,商业银行会计核算概述,2,目 录,一、商业银行会计简述 二、商业银行的会计循环 三、商业银行资产业务的核算 四、商业银行存款业务的核算 五、商业银行支付结算业务的核算 六、商业银行内、外部往来的核算,3,第一部分 商业银行会计简述,1.1商业银行会计的概念 1.2商业银行会计的主要特点 1.3商业银行会计应遵循的主要原则,4,1.1 什么是商业银行会计,1.1.1 商业银行会计是依据会计学的基本原理和方法，在商业银行业务特点基础上形成的行业会计，其主要目的是准确、及时地反映商业银行的财务状况和经营成果，同时为商业银行的内部经营管理提供信息支持。 狭义而言商业银行会计可指商业银行财务会计；广

2、义而言，其范围应该包括财务会计、管理会计、作业会计等多方面的内容。 （从商业银行会计发展的轨迹，谈影响商业银行会计的重要因素,5,1.1 什么是商业银行会计,1.1.2影响商业银行会计的主要因素 主要体现在以下三个方面： 第一、商业银行的外部经营环境； 第二、商业银行自身经营机制与方式的转变； 第三、政府机构制定的有关会计规范制度。,6,1.2商业银行会计的特点,商业银行会计的四个主要特点： 1、商业银行的核算对象主要为金融资产与负债，与一般企业的核算对象有所不同。 2、在商业银行中，会计核算的过程与业务处理的过程大多是同步进行的。 3、商业银行会计必须具有更严密的内部管理控制机制。 4、商业

3、银行会计的集约化、信息化程度相对较高。,7,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,1.3.1 会计核算的四个假设 1、会计主体：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 本行的会计主体是总行及规定级次以上的分支机构。本行编制合并会计报表时，以母公司与应纳入合并范围的被投资企业构成的企业集团为会计主体。 注意：会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,8,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,2、持续经营：是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。 注意：如果企业存在破产、清算的风险，无法持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会

4、计报告中作相应披露。,9,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,3、会计分期：是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。 有了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。,10,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,“本行的会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本规范所称的期末，是指年末、半年末、季末和月末。境外分支机构、境外被投资企业会计报表决算日和会计期间与总行

5、不一致时，应按照总行的要求报送相同会计期间的会计报表。,11,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,4、货币计量：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段的特点。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。因此，会计核算选择以货币为计量单位。 “本行的会计核算以人民币为记账本位币，以“元”为单位。”,12,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,1.3.2商业银行会计应遵循的主要会

6、计原则,1、客观性原则 2、实质重于形式原则 3、相关性原则 4、一贯性原则 5、可比性原则 6、及时性原则 7、明晰性原则 8、权责发生制原则 9、配比原则 10、历史成本兼顾其他计量属性原则 11、谨慎性原则 12、划分收益性支出与资本性支出原则 13、重要性原则,13,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,1、客观性原则 以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量 内容真实 数字准确 资料可靠,14,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,2、实质重于形式原则 会计核算应当按照交易或事项的实质和经济现实进行，不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据 举例

7、融资租赁方式租入的固定资产 抵贷物,15,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,3、相关性原则 相关性原则强调的是会计信息的决策有用性 会计核算的资料，特别是向外报送的会计报表只能提供通用的会计信息,16,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,4、一贯性原则和可比性原则 一贯性原则：前后一贯 可比性原则：横向可比,17,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,5、及时性原则 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息,18,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,6、明晰性原则 会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用 对会计记录的要求 对会计报表的要求,19,1.3商业

8、银行会计应遵循的主要会计原则,7、权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制原则的应用,20,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,8、配比原则 收入与费用之间的因果配比 收入与费用之间的时间配比,21,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,9、历史成本兼顾其他计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,22,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,10、谨慎性原则 会计确认对谨慎性的要求 会计计量对谨慎性的要求

9、会计报告对谨慎性的要求,23,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,11、划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计期间相关的，作为收益性支出 凡支出的效益与几个会计期间相关的，作为资本性支出,24,1.3商业银行会计应遵循的主要会计原则,12、重要性原则 性质标准 数量标准 应用：会计科目和会计账户的设立,25,第二部分 商业银行的会计循环,2.1商业银行会计科目 2.2商业银行会计凭证 2.3商业银行会计账务组织,26,商业银行会计循环的概念,为了实现会计目的，就必须运用会计特有的方法对不断发生的经济业务进行计量、记录、计算，这些方法的具体运用和实施，构成了会计账务处理和报告

10、编制的具体程序，这个程序所包括的基本步骤表现为周而复始的过程，这个过程就叫会计循环。,27,商业银行会计循环的概念,商业银行会计循环是根据会计的一般原理，结合商业银行的业务特点和经营管理要求而对银行会计对象进行连续、系统、全面、完整的记录、计算与反映的过程。会计循环主要包括：会计科目与会计账簿的设置、记账方法的运用、会计凭证的编制、账务组织与账务处理流程、会计报表体系与编制等内容。 记账方法与其他企业会计基本一致；会计报表限于时间不作介绍。这里主要对会计科目、凭证及账务组织进行说明。,28,2.1 商业银行会计科目,商业银行会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和管理的要求进行科学分

11、类而确立的会计核算项目。 商业银行会计科目是商业银行会计制度的重要组成部分。,29,2.1 商业银行会计科目,2.1.1 商业银行会计科目的作用 一、会计科目是设置账户及确定报表项目的依据，明确会计科目的核算内容是指导和规范银行会计核算的必要前提。 二、会计科目是进行经营分析与考核的基础。,30,2.1 商业银行会计科目,2.1.2 商业银行会计科目设置的原则要求 一、以中华人民共和国商业银行法、中华人民共和国会计法及金融企业会计制度等法律法规为依据。 二、根据经营过程的特点和资金运动规律来设计，全面反映经济业务活动。 三、根据经营管理的需要来设置。 四、以商业银行现实的业务和技术水平为基础。

12、 五、科目名称要简明扼要，科目核算内容要明确，科目体系要保持相对稳定性。,31,2.1 商业银行会计科目,2.1.3商业银行会计科目的分类 一、按照会计科目与资产负债表的关系分类 可以分为表内科目和表外科目两类。 二、按照科目反映的会计要素分类 可以分为资产类科目、负债类科目、资产负债共同类科目、所有者权益类科目和损益类科目五类。,32,2.2 商业银行会计凭证,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的具有一定格式的书面证明。 填写和审核会计凭证具有重大的意义。,33,2.2 商业银行会计凭证,2.2.1 商业银行会计凭证的种类 按照不同的方式划分，商业银行会计凭证可以分成不同的种

13、类。 1、按其填制程序和用途划分可以分为原始凭证和记账凭证； 2、按其格式和使用范围划分可以分为基本凭证和特定凭证； 3、按其形式可分为单式凭证和复式凭证； 4、按其管理方式的不同可以分为一般凭证和重要凭证； 5、按客户对象的差异可以分为单位客户凭证和个人客户凭证； 6、按使用对象不同可以分为自用凭证和外售凭证。,34,2.2 商业银行会计凭证,2.2.2 商业银行会计凭证的要素 商业银行记账凭证的主要内容包括填制凭证的日期；收、付款人的户名、账号和开户行；货币、金额及借贷方向；经济业务摘要和附件张数；银行办理业务的印章及经办、复核人员的签名或盖章；凭证编号等。 原始凭证的要素由各银行根据业务

14、需要自行规定，国家有关部门另有规定的除外。,35,2.2 商业银行会计凭证,2.2.3 商业银行会计凭证的处理 会计凭证的处理是指空白会计凭证的管理、会计凭证从编制或审核起，经过账务处理，直至装订保管的整个过程。 关于会计凭证的处理从五个方面分析。,36,2.2 商业银行会计凭证,一、银行空白会计凭证的管理 二、银行会计凭证的填制与审核 （一）填制要求（7个） 1、内容齐全，不错不漏； 2、字迹清晰，易于辨认； 3、数字书写规范，正确填写； 4、凭证预先印有编号的，在写坏作废时，不得撕毁； 5、金额、日期、收款人名称不得更改； 6、单联凭证不得用圆珠笔填写，套写凭证可以用圆珠笔填写，签发支票用

15、碳素墨水或墨汁填写，另有规定除外； 7、由客户填写和由银行填写的内容应明显加以区分，银行不得代客户办理。,37,2.2 商业银行会计凭证,（二）审核要求（5个） 1、是否为本行可受理的凭证，凭证本身是否真实； 2、大小写金额是否一致，字迹有无涂改； 3、凭证的内容、联次、附件是否完整，印鉴或密码是否正确，是否在有效期内，其他凭证要素的填写是否符合规定； 4、款项来源及用途是否符合有关规定； 5、会计科目、账户使用是否正确。,38,2.2 商业银行会计凭证,三、会计凭证的签章 1、业务公章 2、现金收讫章 3、现金付讫章 4、转讫章 5、结算专用章 6、受理凭证专用章 7、汇票专用章 8、信用证

16、专用章,39,2.2 商业银行会计凭证,四、会计凭证的传递 会计凭证传递的作用、内容和要求。 五、会计凭证的整理、装订和保管,40,2.3 商业银行会计账务组织,商业银行会计账务组织，也叫商业银行会计核算形式，是指在会计核算过程中，账簿的设置、核算程序和账务核对方法等相互配合的核算体系。 商业银行会计账务核算包括明细核算和综合核算。明细核算是按账户进行核算，反映各科目的详细情况；综合核算是按科目进行核算，反映各科目的总体情况。综合核算是明细核算的总括，明细核算是综合核算的补充，二者数据必须一致。,41,2.3 商业银行会计账务组织,一、明细核算 明细核算是在会计科目下开立明细账户，按账户进行详

17、细、具体的核算。 明细核算由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记账等组成。 其核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿；现金业务还要登记现金收付日记簿；根据分户账编制余额表。,42,2.3 商业银行会计账务组织,二、综合核算 综合核算是按照会计科目对商业银行业务进行的总括核算。 综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。 在采用电子计算机处理业务的情况下，综合核算由计算机系统完成。,43,2.3 商业银行会计账务组织,三、账务核对 账务核对是银行会计处理的一个重要环节，通过账务核对机制达到账账、账款、账实相符，可以有效防止账务差错，保证核算质量。 账务核对包括每日核对和定期核对两种方式。 每日

18、核对的主要内容包括五个方面。 定期核对的主要内容包括七个方面。,44,2.3 商业银行会计账务组织,四、账簿的结转 明细帐帐页记满结转下页。定期装订（月、季、年）。年度终了，一般更换新帐页。 总帐按月结转新帐页。按月装订。,45,2.3 商业银行会计账务组织,五、错账更正 （一）当日发现错账的更正 1、手工记账的错账； 2、计算机记账的错账 （二）隔日发现错账的更正 1、记账串户 2、科目、账户或金额因凭证填制错误，导致账簿随之错误 （三）跨年度发现错账的更正,46,第三部分 商业银行资产业务的核算,商业银行的资产业务主要包括现金资产业务、贷款与贴现业务、投资业务、固定资产与无形资产业务等。

19、资产业务的核算主要讲以下几个问题： 1、现金资产业务的核算 2、贷款与贴现业务的核算 3、固定资产与无形资产业务的核算 4、资产减值的估计与核算,47,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.1 现金资产业务的核算 一、现金资产业务核算的内容 现金资产业务主要包括商业银行的库存现金、业务周转金等内容。 其核算包括柜面现金收付、内部现金调拨、差错处理等。,48,第三部分 商业银行资产业务的核算,二、现金收付业务核算的基本要求 1、现金收付款应遵循“先收款后记账、先记账后付款”的原则。营业终了柜员应清点钱箱，电子钱箱和现金实物、现金日结单应保持一致。 2、现金收付、交接和调拨必须根据规定的有效凭证办

20、理，做到当面点清或协议封包确认。 本外币现钞应按券别分别操作 。,49,第三部分 商业银行资产业务的核算,三、现金业务长短款的处理 业务处理发生现金错款、自助设备错款、事故错款、突发事件现金损失以及其他原因导致现金溢余和短缺时，无论金额大小，应进行会计核算处理，必须做到长款不寄库，短款不空库，同时采取相应的办法查找。 长款确系无法归还时，经批准后可作为营业外收入处理。短款确系无法追回，又属于技术性或一般责任事故时，经批准后可作为营业外支出处理。,50,第三部分 商业银行资产业务的核算,账务处理如下： 1、发生错款时： 长款：借：现金库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 短款分录与此相

21、反。 2、明确责任，按规定程序和权限批准后的处理： 长款：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金库存现金 短款分录与此相反。,51,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.2 贷款与贴现业务的核算 3.2.1 概述 一、贷款业务的分类 贷款业务按照不同的方法可以分为不同的种类。 比如，贷款按照期限可以分为短期、中期、长期三类；按照性质可以分为信用、担保、贴现三类；按照风险状况分类可以分为正常、关注、次级、可疑、损失五类。,52,第三部分 商业银行资产业务的核算,二、贷款业务核算的主要内容 主要包括以下五个方面的内容，即信用贷款、担保贷款、贷款利息、贷款损失准备和核销呆账贷款、贴现。,53

22、,第三部分 商业银行资产业务的核算,三、贷款支付的方式 1、贷款转存 2、逐笔支付 3、下贷上转 4、透支放款 5、贴现,54,第三部分 商业银行资产业务的核算,四、贷款业务核算的原则 1、本息分别核算 2、商业性贷款与政策性贷款分别核算 3、自营贷款与委托贷款分别核算 4、应计贷款与非应计贷款分别核算,55,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.2.2 贷款业务的基本规定 一、实行贷款五级分类 二、抵押物与抵押率的规定 有6类财产不得抵押。 抵押率一般按双方协商的结果计算。,56,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.2.3 贷款业务的核算 一、信用贷款的核算 1、贷款发放的核算 2、贷款收

23、回的核算 3、贷款展期的核算 4、贷款逾期的核算 5、贷款转非应计贷款的核算,57,第三部分 商业银行资产业务的核算,二、担保贷款的核算 担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款三类。 1、保证贷款的核算 2、抵押贷款的核算 3、质押贷款的核算,58,第三部分 商业银行资产业务的核算,三、贷款利息的计算 1、利息计算的有关规定 2、利息的计算方法及核算,59,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.2.4 贷款损失准备的提取和核销呆账贷款 一、计提贷款损失准备的范围 具体包括：贷款（含抵押、质押等贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、拆出资

24、金等。 二、贷款损失准备金的提取与核销 商业银行一般在期末对各项贷款进行全面检查，并按规定提取贷款损失准备。提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备；如果已经冲销的贷款损失以后又收回，则转回其核销的贷款损失准备。,60,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.2.5 贴现业务的核算 一、贴现贷款与一般贷款的区别（4点） 二、贴现申请人必须具备的条件（4点） 三、受理汇票贴现的处理程序 四、贴现票据到期的核算,61,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.3 固定资产与无形资产的核算 3.3.1 固定资产的核算 一、固定资产概述 （一）概念 商业银行的固定资产是指使用年限

25、超过1年，单位价值较高，为提供金融服务、出租或经营管理而持有的在使用过程中保持实物形态的资产，它是商业银行在经营过程中不可缺少的物质条件。,62,第三部分 商业银行资产业务的核算,（二）固定资产的分类 商业银行的固定资产根据不同的分类标准，可以分成不同的类别。如按经济用途分类，可以分成经营用固定资产和非经营用固定资产；按使用情况分类，可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产；按所有权分类，可以分为自有固定资产和租入固定资产。,63,第三部分 商业银行资产业务的核算,二、固定资产的核算 1、固定资产核算的主要内容 固定资产因为各种原因、形式及不同渠道进入商业银行的经营过程或推

26、出其经营过程，从而引起固定资产的增减变化，为此商业银行应设置相应的会计科目核算其增减变化过程和结果（动态和静态），同时按照不同类别的固定资产设立总分类账户进行核算。,64,第三部分 商业银行资产业务的核算,2、固定资产增加的核算 固定资产增加的核算（包括购入、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈等形式） 会计分录为： 借：固定资产 贷：银行存款或有关科目,65,第三部分 商业银行资产业务的核算,3、固定资产折旧的核算 固定资产折旧的范围。 固定资产折旧一般按月进行计提。 固定资产折旧的方法（年限平均法、工作量法、年数总和法等）。 固定资产折旧的核算： 借：折旧费用 贷：累计折旧,66,第三部分

27、商业银行资产业务的核算,4、固定资产减少的核算 固定资产减少一般由以下几种原因造成，即出售、报废、毁损和盘亏等。 其账务处理视不同情况处理也不同。以盘亏为例。盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损失（固定资产净值） 借：累计折旧 贷：固定资产（原值） 处理时： 借：营业外支出或其他应收款过失人 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损失（固定资产净值）,67,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.3.2 无形资产的核算 一、无形资产及其内容 二、无形资产的计价 三、无形资产的摊销与核算,68,第三部分 商业银行资产业务的核算,3.4资产减值核算 按照新会计准则第8号的要求，商业银行要按照谨慎性

28、原则，在期末（至少在每年年末）对各项资产进行检查，合理预计可能发生的资产损失对可能发生的资产损失计提资产减值准备。,69,第三部分 商业银行资产业务的核算,一、资产减值计提的范围 1、贷款计提贷款损失准备 2、投资计提减值准备 3、固定资产计提减值准备 4、无形资产计提减值准备 5、坏账计提减值准备 6、在建工程计提减值准备 7、抵债资产计提减值准备,70,第三部分 商业银行资产业务的核算,二、计提减值准备的原则 1、商业银行短期投资按照成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分应当计提。 2、对各种应收款项（包括存放同业款项、买入返售款项、应收债券利息、应收股利，不包括贷款的应收利息）计提坏账准

29、备。 3、对于固定资产，如果因为技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。 4、对于在建工程，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工建设的，应当计提减值准备。 5、对于新技术等原因，导致无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。 6、如果抵债资产在期末实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。,71,第三部分 商业银行资产业务的核算,三、减值准备的核算 减值准备的核算使用专用的会计科目进行。如，计提坏账准备的处理为： 1、提取时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 2、确认坏账损失时 借：坏账准备 贷：有关科目 3、若已核销的坏账

30、以后又收回时 借：有关科目 贷：坏账准备,72,第四部分 存款业务的核算,商业银行的负债业务主要是存款业务。存款是指商业银行从单位和个人吸收的各种货币资金，约定由存款人随时或到期支取本金，并按存款期限和相应利率支付利息。本部分主要讲述以下内容： 1、存款业务概述 2、存款账户的管理 3、单位存款业务的核算 4、个人存款业务的核算 5、存款业务利息的计算与核算,73,第四部分 存款业务的核算,4.1 存款业务概述 一、存款业务的分类 存款的分类有多种标准。如按资金性质可分为单位存款、个人存款；按存款期限可分为活期存款、定期存款；按是否具备结算功能可分为结算类存款、投资类存款。 二、存款业务核算的

31、主要内容 存款业务核算按照存款的种类，设置专用会计科目进行核算。,74,第四部分 存款业务的核算,4.2存款账户的管理 一、存款账户的分类 按是否具有结算功能分： 1、结算类存款账户（可以分为单位银行结算账户和个人银行结算账户；单位银行结算账户按用途可分为基本账户、一般账户、专用账户和临时账户） 2、投资类存款账户，如单位定期存款账户个人储蓄账户。,75,第四部分 存款业务的核算,二、存款账户的管理 （一）结算类存款账户的管理 1、结算类存款账户管理的基本要求 2、结算类存款账户开立的相关规定 （二）投资类存款账户的管理 1、单位定期存款账户 2、个人储蓄账户 三、存款账户的对账 目前支票类存

32、款账户采取定期或不定期对账；存折类账户一般在完成存取业务时完成对账。,76,第四部分 存款业务的核算,4.3 单位存款业务的核算 一、单位活期存款的核算 无固定期限，随时存取。 二、单位定期存款的核算 3、6、12个月3个档次。 三、单位通知存款的核算 1天、7天两种，50万起存，10万起取。,77,第四部分 存款业务的核算,4.4 个人存款业务的核算 一、活期储蓄存款和个人结算存款的核算 个人结算存款与储蓄存款的区别可以使用支票等支付结算工具。 二、定期储蓄存款的核算 定期存款包括整整、零整、存本取息、整零四种。 三、银行卡存款的核算 这里只包括信用卡。,78,第四部分 存款业务的核算,4.

33、5 存款业务利息的计算与核算 一、利息计算的基本方法 包括定期计息和逐笔计息。 二、利息计算的基本规定 1、单位存款（活期存款、定期存款、通知存款） 2、个人存款（活期储蓄、定活两便、定期储蓄、银行卡）。 个人利息所得需要由银行代扣利息所得税，目前执行的为5。 三、存款利息的核算 存款利息采取预先提取的方式，在“应付利息”科目核算，支取时在该科目支取。,79,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,商业银行支付结算业务属于商业银行办理的中间业务。按照支付结算办法的规定，支付是指“单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为”。 商业银

34、行是办理支付结算的中介机构，在人民银行的统一管理下办理业务。因此，支付结算业务必须遵循结算的三原则和相应的结算纪律。 以下按照支付结算业务的种类分别加以介绍。,80,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.1 支票的核算 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 目前，支票可以在全国范围内使用。 支票可以分为现金支票和转账支票。 关于空头支票问题。 关于支票的核算（资金清算通过小额支付系统进行）。,81,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.2 银行本票的核算 1、银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持

35、票人的票据。 2、在同一票据交换区域内可使用银行本票。 3、本票可以转账，也可以取现。 4、本票提示付款期为2个月，超过提示付款期的，代理付款行或付款人不予受理。 5、申请人使用本票时，向银行填写申请书，银行扣收相应款项后，签发银行本票给申请人，申请人可以在规定期限内、区域内转让使用。 6、银行本票超期后，申请人可以到原签发银行申请退款。 7、银行本票丢失的，应办理挂失申请。,82,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.3银行汇票的核算 1、银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 2、银行汇票与本票之间的不同：本票适用在同一票据交换区域内，

36、银行汇票一般适用在异地；本票按票面确定金额结算，银行汇票按实际结算金额结算；提示付款期，汇票为1个月，本票为2个月。 3、银行本票和银行汇票均单独设立专用的会计科目进行核算。,83,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.4 商业汇票的核算 一、商业汇票的概念 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 二、适用商业汇票的有关规定 3项基本要求。,84,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,三、商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是企业之间的行为，涉及商业银行的内容只是到期委托收款问题。 四、银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票一般由出票人签发，由承兑银

37、行予以承兑。 票据到期，可以通过银行内部进行收款，承兑申请企业若未按时足额缴存保证金，则由承兑银行垫款以确保支付。 商业汇票可以申请办理贴现。一般商业承兑汇票的贴现各行有不同的要求。（第三部分已叙述）,85,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.5 汇兑的核算 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑包括信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。 单位和个人均可使用。汇款人、收款人均为个人的可以支取现金。 汇兑业务按照规定应收取相应的费用。,86,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.6 委托收款的核算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑的

38、商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用。 同城、异地均可使用。 付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第四日上午开始营业时，将款项划给收款人。 银行办理付款时付款人账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。,87,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.7 托收承付的核算 托收承付是根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 适用于异地结算。 目前使用者极少。,88,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,5.8 电子银行支付结算业务的核算

39、电子银行服务是商业银行通过互联网和其他电子终端为客户提供自助金融服务的创新金融服务形式。主要包括网上银行、电话银行、手机银行和多媒体自助终端。 单位和个人均可申请办理电子银行支付结算业务，前提是必须在银行开立账户，并与银行签订相应的协议。,89,第五部分 商业银行支付结算业务的核算,个人通过网上银行办理支付结算主要包括网上汇款和网上支付。 网上汇款是汇款人通过互联网提交汇款指令，商业银行接到指令后，按照指令要求将资金从汇款人账户汇到收款人账户的业务。 网上支付是付款人以清偿债权债务为目的，通过互联网提交付款指令，由商业银行将资金从付款人账户划转到收款人账户的业务。,90,第五部分 商业银行支付

40、结算业务的核算,企业网上银行支付结算业务包括企业间的网上汇款、网上支付、批量扣款和集团资金收付款业务等。,91,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,这里主要包括三个方面的内容： 1、商业银行内部机构资金往来 2、商业银行之间的业务往来 3、商业银行与中央银行之间的业务往来 （其中，2与3合并讲解）,92,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,6.1 商业银行内部机构资金往来业务的核算 商业银行内部机构资金往来是商业银行日常运作中不可或缺的重要组成部分。随着业务需求的不断发展、电子计算机网络应用与普及商业银行为提高工作效率，强化资金管理，纷纷改变了原来的三级联行体制，转而采用了更加科学、安全、

41、高效、合理的实时清算系统，取得了良好的经济效益和社会效益。 本节主要介绍实时清算系统，对三级联行体制不再叙述。,93,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,一、商业银行实时清算系统的基本概念 实时清算系统是商业银行用于办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，是集汇划、清算、结算业务于一体的综合应用系统。 该系统与传统的汇划方法的主要区别表现在四个方面。,94,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,二、实时清算系统的组织体系及应用范围 1、实时清算系统由汇划业务经办行、清算行省区分行和总行清算机构通过计算机网络组成。 2、实时清算系统业务处理范围主要包括汇划业务、结算业务、清算资金调拨拆借业务以

42、及清算账户明细对账处理。,95,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,三、实时清算系统的基本原则和基本做法 1、基本原则 实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督 2、基本做法 汇划数据实时发送；各清算行控制进出；总行中心即时处理；汇划资金按时到达。 3、实时清算的汇划业务可以分为实时处理和批量处理两种类型。,96,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,四、办理实时清算的基本要求 1、对办理实时清算经办行、清算行的要求 2、对省区分行的要求 3、对总行清算机构的要求,97,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,五、相关会计科目和凭证 核算过程中需要设立存放央行备付金、上存系统内款项、上存辖内款项

43、、系统内存放款项、辖内存放款项、待清算辖内往来等科目。 需要通过系统补打相应的凭证，即实时清算补充凭证。,98,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,六、实时清算业务处理 以汇划款项及资金清算业务为例。 1、发报行：（贷报） 借：活期存款付款人户 贷：待清算辖内往来 借：待清算辖内往来 贷：上存系统内款项,99,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,2、收报行 借：系统内上存款项 贷：待清算辖内往来 借：待清算辖内往来 贷：活期存款收款人户 3、清算行 借：系统内款项存放发报清算行户 贷：系统内款项存放收报清算行户,100,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,七、实时清算系统的查询查复及对账 1、查询查复的处理 2、对账处理,101,第六部分 商业银行内、外部往来的核算,6.2 金融机构往来的核算 一、金融机构往来的主要内容 1、商业银行之间的往来（同业往来） 2、商业银行与中央银行之间的往来 二、核算过程中需要的主