第09章 审计证据.ppt

1、第九章 审计证据,第一节,审计证据的性质,一、审计证据的含义及分类,1.审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,2.审计证据的内容,其中： （1）会计记录中含有的信息 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。 会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实

2、性、准确性和完整性。,（2）其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。,二、审计证据的充分性与适当性,1审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响： （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。,（1）样本量（抽多少？） （2）重大错报风险（高/低） y= （证据）多 （程序）多 （y）低 （x）高 （证据）少 （程序）可以少 （y）可以高 （x）低 （3）审计证据的质量,第二节,获取审计证据的审计程序,风险评估程序（必须）,控制测试（

3、可以不）,实质性测试（必须）,检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,总体审计程序,具体审计程序,练习,A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据： 1、收料单与购货发票 2、销货发票副本与产品出库单 3、领料单与材料成本计算表 4、工资计算单与工资发放单 5、存货盘点表与存货监盘记录 6、银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由,答案,1、购货发票与收料单可靠。外部证据 2、销货发票副本与产品出库单可靠。内部证据在外部流转，并获得外单位或个人的承认 3、领料单与材料成本计算表可靠。领料单预先

4、被连续编号，并经过甲公司不同部门人员的审核 4、工资发放单比工资计算单可靠。因它经会计部门以外的工资领取人签字确认,答案,5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因它是由注册会计自行编制的。 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因它是由注册会计师直接获取的未经公司有关职员之手。而后者存在伪造、涂改的可能性,第三节,函证,一、对函证程序的理解,1.函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 2.函证是一个获取和评价审计证据的过程。 在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面

5、请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。 值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。,二、函证的决策,1.函证决策应考虑的因素 (1)评估的认定层次的重大错报风险； (2)函证程序所审计的认定； (3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。,2.确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素： (1)被审计单位的经营环境； (2)内部控制的有效性； (3)账户或交易的性质； (4)被询证者处理询证函的习惯做法； (5)被询证者回函的可能性。,三、函证的内容,1.函证银行存款、借款及与金融

6、机构往来的其他重要信息,2.函证应收账款 (1)一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。 (2)不函证应收账款的两种情形： 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； 注册会计师认为函证很可能无效。 (3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。 (4)针对应收账款存在认定的替代程序： 检查期后收款记录； 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据； 检查被审计单位与客户之间的函电记录。,3.可以实施函证的其他财务报表项目 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证： (1)短期投资； (2)应收票据； (3)

7、其他应收款； (4)预付账款； (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货； (6)长期投资； (7)委托贷款； (8)应付账款； (9)预收账款； (10)保证、抵押或质押； (11)或有事项； (12)重大或异常的交易。,4.函证程序实施的范围 注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： (1)金额较大的项目； (2)账龄较长的项目； (3)交易频繁但期末余额较小的项目； (4)重大关联方交易； (5)重大或异常的交易； (6)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,5.函证程序实施的时间 (1)

8、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； (2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,6.管理层要求不实施函证时的处理 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑： (1)管理层是否诚信； (2)是否可能存在重大的舞弊或错误； (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,7.函证的方式 (1)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。 (2)消极式函证：只要求被询证者仅在不

9、同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 (3)积极式函证方式比较,(4)采用消极的函证方式情况 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。,（5）积极式函证未收到回函时的处理 (1)积极式函证未收到回函时的处理 要求对方作出回应； 再次寄发询证函； 实施函证的替代审计程序。,(2)应付账款函证的替代审计程序,评价函证过程和结果的可靠性应考虑的因素,1.考虑因素 (1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况； (2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目

10、的了解及其客观性； (3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。 2.追加程序 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。 （三）注册会计师对询证函回函不符事项的处理,第四节 分析程序,一、分析程序的目的 1分析程序的含义 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。,2分析程序的目的 注册会计师实施分析程序的目的包括以下三

11、种情形，如下表,二、用作风险评估程序的分析程序 （一）用作风险评估程序的分析程序目的 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 强制要求,（二）用作风险评估程序的分析程序的具体要求 1将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用； 2注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 3通过发现异常来识别重大错报 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者

12、无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。,（三）用作风险评估程序的分析程序的特点 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点： 1所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系； 2所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析； 3在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。,三、用作实质性程序的分析程序 （一）用作实质性程序的分析程序的目的

13、 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。 实质性程序包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。,实质性分析程序的运用包括以下几个步骤： 1、识别需要运用分析程序的账户余额或交易 2、确定期望值 3、确定可接受的差异额 4、识别需要进一步调查的差异 5、调查异常数据关系 6、评估分析程序的结果,（二）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素 1考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对

14、这些认定的适用性； 2考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性； 3对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报； 4确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。,（三）确定实施实质性分析程序对特定认定的考虑 1评估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。 2针对同一认定的细节测试 在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。,（四）实质性分析程序对使用数据的要求

15、 1可获得信息的来源 数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。 2可获得信息的可比性。 实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。 3可获得信息的性质和相关性。 4与信息编制相关的控制。,（五）实质性分析程序时对接受的差异额的考虑 1考虑重要性和计划的保证水平 可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 2考虑更多的审计证据 可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。,四、用于总体复核的分析程序 1.总体复核阶段分析程序的目的 注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单