经济效益审计 第七章 经营审计

1、,企业经济效益,管理效益子系统,业务经营效益子系统,是直接开发利用现有的人力、物力、财力资源，主要审计生产力诸要素的开发利用和实现效益的程度，并对具体业务经营活动进行的审计。,1,第三篇 经营性项目效益审计,第七章、经营活动审计,第八章、资源利用效益审计,第九章、投资 项 目 效 益 审 计,2,第七章 经营活动审计,3,本章主要内容,第一节 经营审计概述 第二节 供应业务经济效益审计 第三节 生产业务经济效益审计 第四节 成本经济效益审计 第五节 销售业务经济效益审计 第六节 质量经济效益审计,4,一、经营审计及其特点 经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和

2、证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。,第一节 经营审计概述,5,一、经营审计及其特点 经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。2.业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业务经营活动。3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。,第一节 经营审计概述,6,二、经营审计的目标 1.经营水平 2.经营计划 3.业务经营各个环节 4.各生产要素对经营的保证程度 5.各生产要素的利用情况 6.改善经营活动,第一节 经营审计概述,7,第二节 供应业务经济效益审计,企业的供应业务包括采购和储存两部分。 一、采购业务

3、的审查 1、物资供应计划及其完成情况的审查 （1）应审查其计划的制定是否合理。 审查时可用以下公式验证： （2）审查其计划完成情况，应分别从其数量和质量上考核计划完成程度。,某种物资计划采购量=该物资计划需要量期末库存量 期初库存量,8,9,长虹彩管大战,1998年，对于长虹而言，确是一个转折点, 长虹为遏制竞争对手，大量购进显彩管，存货投资巨额增加,彩管是彩电的核心，占彩电成本的70。1998年倪润峰挑起彩管大战，长虹与国内八大彩管厂签定了垄断供货协议，将国产76的21英寸、63的25英寸和几乎所有29英寸及29英寸以上大屏幕的彩管共计300万只收归长虹。倪润峰希望通过垄断彩管，让别的彩电生

4、产企业倒闭。 然而，彩电行业是寡头垄断而不是独家垄断，在长虹的压迫下，其他彩电生产企业为了生存，采取了两个办法：一，通过游说国务院信息产业部、对外经济贸易部，使原先广东存在的大量走私彩管合法化；二，通过关系偷偷购买八大彩管厂仓库中存放的已经属于长虹的彩管。 结果是长虹囤积彩管，存货急剧上升，反受其害。,2.采购批量的审查 （1）采购方式及费用的审查 采购方式： 集中采购&分散采购 招标采购&非招标采购,10,案例1： 06年，广东省中山医院因使用了齐齐哈尔第二制药有限公司生产的“亮菌甲素注射液”导致多名患者肾功能衰竭，造成11人死亡。 直接原因：齐二药厂采购过程中低价采购原材料，因此广东省药品

5、招标采购中以最低价格中标。,11,案例2：铁道部违规招标 在京沪高铁全线的土建招标中，铁道部违规将资格预审申请文件的获取时间由至少5个工作日缩短至13小时，从获取到递交时间由规定的一般不少于7天缩短至不到24小时，这反映了在重大投资项目中招投标管理不规范问题较为突出。 在铁路建设招投标中活跃着一些中介人，这些中介人一个标段就可以拿一两亿元，他们的存在变相提高了铁路建设成本。 报告指出，2009年至2010年，铁道部在未按规定公开招标的情况下，投资1850万元制作中国铁路宣传片，未达到预期效果。,12,2.采购批量的审查 （2）采购批量的经常性、合理性审查 应注意企业是否选用了最合理的采购地点和

6、供应商。在 审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。 （核心问题：whenhowhow many） 经济订货批量的公式为： Q=,Q为经济订货批量； R为每次订货成本； D为物资年需要量； K为每单位物资的年储存成本,13,例：某企业每年需耗用A材料45000件，单位材料年存储成本20元，平均每次订货费用为180元，A材料全年平均单价为240元。假定不存在数量折扣，不会出现陆续到货和缺货的现象。要求：计算A材料的经济订货批量； A材料的经济订货批量,14,一、采购业务的审查 （3） 采购成本效益的审查,15,案例 海尔集中采购节约采购成本,电缆是海尔众多产品都要使用的部件，为了做到集中采购，采

7、购部门和产品设计部门通力合作，对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能采用通用部件的尽量使用通用部件。 通过这些措施，海尔集团所采购的电缆由原来的几百种减少为十几种。采购产品种类减少，才能顺理成章地实现集中采购。据透露，仅此一项改进，就使得海尔集团在电缆采购上节约了大概20%的成本。,16,二、仓储保管业务的审查 1、储备定额合理性的审查 （1）最高和最低储备定额的审查。 制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法 供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。计算公式为：,某种材料最高储备定额=

8、该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数保险天数）,17,二、仓储保管业务的审查 1、储备定额合理性的审查 （1）最高和最低储备定额的审查。 制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法 经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为：,最高储备定额=保险储备定额经济批量,季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量,（2）季节性储备定额的审查,18,经济批量法：即以经济批量作为企业的经常储备。它充分考虑了储备的经济性，是一种比较理想的方法。其计算公式为： 考虑保险储备的经济再订货点：,R预计交货期内的需求保险储备 交货时间平均日需求

9、量保险储备,Min（缺货损失保险储备的持有成本）最佳保险储备,19,做一做,【例计算题】信达公司计划年度耗用某材料100 000千克，材料单价50元，经济订货量25 000千克，全年订货4次（100 000/25000），订货点为1200千克。单位材料年储存成本为材料单价的25%，单位材料缺货损失24元。在交货期内，生产需要量及其概率如下：要求：根据以上资料计算确定最佳保险储备 。,20,（1）不设置保险储备。再订货点1200（千克）一次订货的期望缺货量1000.202000.140（千克）全年缺货损失404243840（元）全年保险储备的储存成本0全年相关总成本3840（元）,21,（2）保

10、险储备量为100千克再订货点为1300千克。一次订货的期望缺货量1000.110（千克）全年缺货损失10424960元全年保险储备储存成本1005025%1250（元）全年相关总成本96012502210（元）,22,（3）保险储备量为200千克再订货点为1400千克全年缺货损失0全年保险储备储存成本2005025%2500（元）全年相关总成本2500（元）【结论】当保险储备量为100千克时，全年相关总成本最低。因此，该企业保险储备量为100千克比较合适。,23,2、物资储备计划完成情况的审查 3、仓储保管的设置与管理审查。 主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用是否有效。（

11、美的集团下安得物流的“绿色仓储”） 审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。,24,美的集团下安得物流的“绿色仓储”,安得物流作为美的集团旗下的大型综合性物流企业，创建于2000年，近年来，安得物流取得了巨大的成就，年物流总额超过3000亿元。2008年，就围绕着“节能减排、绿色环保”的总体目标，开始了对“绿色仓储”的探索优化仓储布局 。,25,26,样本：美安物流园区 美安物流园区是安得物流典型的样本。2012年5月全面投入使用。占地面积500亩，建筑面积20.2万平米，是安徽省面积最大的现代仓储配送物流园区。园区共有十栋仓库，两栋为高标准立体仓库，八栋标准仓库。,第三节 生产

12、业务经济效益审计(自学),一、生产计划制订的审查 1、生产能力与生产任务平衡的审查。 2、劳动力与生产任务平衡的审查。 3、物资供应与生产任务平衡的审查。,27,第三节 生产业务经济效益审计（自学）,二、生产组织与生产工艺流程的审查 主要是分析企业所选择的工艺流程是否适用、合理和可靠，即选择的工艺方案能否适应客观条件要求，所选择的工艺流程是否最经济，同时又能满足生产要求，采用的生产工艺流程是否既安全又符合质量及维修服务的要求。,28,三、生产计划完成情况的审查 1、审查企业产量完成情况 2、审查企业品种计划完成情况 3、审查企业质量完成情况 4、生产均衡性的审查。,第三节 生产业务经济效益审计

13、（自学）,29,第四节 成本经济效益审计,一、成本效益审计 实质成本管理活动及其效果的审计,30,第四节 成本经济效益审计,一、成本效益审计 审计评价的内容: 成本预测的可靠性； 成本决策和成本计划的先进性和可行性 成本计算的正确性（重要产品单位成本的审计） 成本控制的有效性,31,成本经济效益的事前审计,成本经济效益的事中审计,成本经济效益的事后审计,第四节 成本经济效益审计,32,第四节 成本经济效益审计,一、成本效益的事前审计 重点是对成本决策效益进行审查评价 （一）目标成本的审查 一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测 （二）成本构成的

14、审查 一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析,33,二、成本效益的事中审计 对成本形成过程的控制工作的审计评价 （一）费用成本内部控制制度的评审 生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品 生产计划、计划成本指标、向各生产部门进行分配 实施并定期检查的制度、限额领料制度、剩余材料 和边角料退库制度、费用开支的审批报销制度等,第四节 成本经济效益审计,34,（二）成本计划编制情况审计 审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品成本降低任务是否下达；管理费用预算控制有

15、成本计划。,35,（三）成本日常控制审查评价 1.成本费用归口分级管理的审查。 2.责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发生的责任中心作为成本计算对象。,36,三、成本效益的事后审计 对成本效益的实现情况进行审查评价。 （一）成本计划完成情况的审查 1.全部商品产品成本计划完成率。 2.可比产品成本降低计划完成情况。,第四节 成本经济效益审计,37,（二）成本经济效益实现程度的审计 1.费用效益指标。 2.总成本效益指标 （1）产值成本率 （2）销售收入成本率 （3）成本利润率,第四节 成本经济效益审计,38,（三）重点产品单位成本审计 重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键

16、性作用的产品。 审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差异原因。,三、成本效益的事后审计,如何确定重点产品?,39,（三）重点产品单位成本审计 变动成本项目审查的通用模式,三、成本效益的事后审计,b-a=用量差异,c-b=价格差异,c.实际成本 = 实际用量 * 实际价格,b.过渡成本 = 实际用量 * 计划价格,a.计划成本 = 计划用量 * 计划价格,总差异,原材料、变动工资、变动制造费用,40,（三）重点产品单位成本审计 1.原材料成本差异的分析(用量差异和价格差异) 数量差异=（实际消耗量-计划消耗量）计划单价 价格差异=（实际单价-计划单价） 实际消耗量,三、成本效益的事后审计,

17、41,例：甲企业本月生产A产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.45元/千克，原材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克原材料，每千克原材料的标准价格为0.5元。计算材料成本差异并分析原因。,42,原材料成本差异=实际成本-标准成本 =25000.45-40060. 5=-75元 其中: 原材料数量差异=（2500-4006）0.5=50元 原材料价格差异=（0.45-0.5）2500=-125元 以上计算说明，A产品原材料成本比计划降低75元，其中，原材料价格降低使原材料成本降低125元，由于原材料消耗量超过计划消耗量使原材料成本超支50元，应进一步查明原材料消耗量超额

18、的情况和原因。,43,2.直接人工成本项目的审查 （1）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被分为量差和价差两部分。 量差人工效率差异，是实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算的金额。 形成原因包括工人经验不足、作业计划安排不当、设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势等,（三）重点产品单位成本审计,44,2.直接人工成本项目的审查 （1）审查直接人工成本差异 价差工资率差异，是实际工资率脱离标准工资率其差额按实际工时计算的金额。 形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原

19、因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。,（三）重点产品单位成本审计,45,2.直接人工成本项目的审查 直接人工成本差异=人工效率差异+工资率差异 人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率 工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）,（三）重点产品单位成本审计,46,例：甲企业本月生产A产品400件，实际使用工时850小时，支付工资4335元，直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。计算人工成本差异并分析。,47,人工效率差异=（850-4002）5=250元 工资率差异=850（43

20、35850-5）=85元 直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4335-40010=335元 计算表明，甲企业本月生产A产品实际直接人工成本超出计划人工成本335元，由于实际工时超过计划工时使人工效率降低，导致成本超出250元，由于工资率上升成本超出85元。,48,3、制造费用成本项目的审查 制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变动制造费用和固定制造费用。 价差也称耗费差异，是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准而形成的差异； 量差效率差异，是实际工时脱离标准工时形成的差异。,49,计算公式： 变动制造费用耗费差异 =实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率） 变动

21、制造费用效率差异 =（实际工时-标准工时）变动制造费用标准分配率,50,例：甲企业本月生产A产品400件，实际使用工时850小时，实际发生变动制造费用1870元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。计算变动制造费用差异并分析。,51,变动制造费用耗费差异 =850（1870/850-2）=170元 变动制造费用效率差异 =（850-400 2）2=100元 变动制造费用差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费用 =1870-400 4=270元,52,上述计算说明，270元的变动制造费用差异中，有170元是由于实际分配率超过计划分配

22、率而形成的；100元是由于实际工时超过计划工时而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，挖掘生产潜力，提高生产效率。,53,第五节 销售业务经济效益审计,一、销售业务审计 销售业务审查主要包括： 销售计划及销售计划完成情况的审查 销售方式及促销活动的审查 销售价格定价的审查 销售服务的审查 销售利润完成情况的审查。,54,第五节 销售业务经济效益审计,一、销售业务审计 1、销售计划的审查 审查时可利用下列公式验证计划销售收入的正确性：,计划销售收入= （某种产品计划期销量产品的单位售价）,55,第五节 销售业务经济效益审计,一、销售业务审计 2、销售计划执

23、行的审查 审计人员应注意从三个方面来审查： （1）审查销售计划的总体完成情况 （2）确定企业销售计划中国家指令性计划的完成情况 （3）对于实际执行与计划的差异进行分析,56,二、销售过程审计,第五节 销售业务经济效益审计,57,销售服务的审查 (1)售前服务审查 (2)售中服务审查 (3)售后服务审查 贯彻执行和控制情况如何，查明企业是否正确地引导消费者；看企业所提供的服务是否及时满足消费者的要求。,二、销售过程审计,58,5销售利润完成情况的审查 审查时，首先计算销售利润计划完成比上年的增长率，确定计划完成情况，然后审查影响利润增减变动的原因。 主要有销售数量变动、销售品种结构变动、销售单价

24、变动、产品成本变动、销售费用和销售税率变动等。 其中应着重检查销售数量、品种结构和成本变动的原因。,二、销售过程审计,59,（1）销售数量变动对利润的影响额 =计划产品销售利润总额（销售数量完成率-1） =计划产品销售利润总额（实际产品销售数量计划销售单价）/ （计划产品销售数量计划销售单价）100%-1,二、销售过程审计,60,（2）销售单价变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（实际产品单位售价-计划产品单位售价）,二、销售过程审计,61,（3）销售成本变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（计划产品单位生产成本-实际产品单位生产成本）,二、销售过程审计,62,（4）销售费用变动对利润的影

25、响额 =实际产品销售数量（计划产品单位销售费用-实际产品单位销售费用）,二、销售过程审计,63,（5）销售税额变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（计划单位税额-实际单位税额）,二、销售过程审计,64,（6）销售品种结构变动对利润的影响额 =（实际产品销售数量计划产品单位利润）-计划产品销售利润销售数量完成率,二、销售过程审计,65,案例分析,南海企业生产甲、乙、丙产品，10月份销售利润情况如表3所示，明细资料如表4、表5所示。 表1 10月份产品销售利润计划完成情况,66,案例分析,表2 计划产品销售利润明细资料,67,案例分析,表3 实际产品销售利润明细资料 根据上述资料，南海企业实际利

26、润比计划利润增加46700元，分析增加的原因及影响额。,68,1、产品销售数量变动对利润的影响,销售数量变动对利润的影响额 =计划产品销售利润总额（销售数量完成率-1） =计划产品销售利润总额（实际产品销售数量计划销售单价）/ （计划产品销售数量计划销售单价）100%-1 =203500（850400+ 1800120+ 1500300 ）/（800400+1500120+1200300 ） -1 = 203500(1.1698-1) =34554元,69,2、销售单价变动对利润的影响,销售单价变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（实际产品单位售价-计划产品单位售价） =850（420-40

27、0）+ 1800（110-120）+ 1500（320-300 ） =29000元,70,3、产品销售成本变动对利润的影响,销售成本变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（计划产品单位生产成本-实际产品单位生产成本） =850（300-310）+ 1800（65-70）+ 1500（210-210 ） =-17500元,71,4、销售费用变动对利润的影响,销售费用变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（计划产品单位销售费用-实际产品单位销售费用） =850（10-12）+ 1800（5-4）+ 1500（5-3 ） =3100元,72,5、销售税额变动对利润的影响,销售税额变动对利润的影响额 =实际产品销售数量（计划单位税额-实际单位税额） =850（25-26）+ 1800（5-6）+ 1500（15-17 ） =-5650元,73,6、销售品种结构变动对利润的影响,销售品种结构变动对利润的影响额 =（实际产品销售数量计划产品单位利润）-计划产品销售利润销售数量完成率 =（85065+ 180045+ 150070）-203500 116.98% =3196元,74,本例中，以上各因素对利润的影响合计如下：,1