第3-1章-要素费用的归集与分配..ppt

1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,2,学习目标,掌握要素费用的分配与归集核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配核算；掌握生产损失的核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,3,学习内容 各项要素费用的分配与归集核算（材料、人工、折旧及其他费用）； 待摊费用和预提费用的归集、分配核算； 辅助生产费用的归集、分配核算； 制造费用的归集、分配核算； 废品损失和停工损失的核算； 期间费用的核算,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,4,第一节 各项要素费用的

2、分配与归集,一、要素费用分配概述 二、材料费用的核算 三、外购动力费的核算 四、人工费用的核算 五、折旧费用的核算 六、其他费用的核算,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,5,一、要素费用分配概述,应按其用途和发生地点，进行分配与归集 归集 分配 分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率 =分配对象的总金额各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准分配率,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,6,二、材料费用的核算,（一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修

3、理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,7,（二）原材料费用的分配 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的原材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,8,2、分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、原材料

4、费用分配标准的类型 定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,9,（1）定额消耗量比例分配法,方法1： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,10,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材

5、料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,11,运用方法1计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 2、材料消耗量分配率1200（560440）1.2 3、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元） 乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元） 合计 4

6、800（元）,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,12,方法2： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,13,运用方法2计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率（12004）（560440）4.8

7、 3、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元）,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,14,（2）材料定额费用比例法,某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,15,（三）原材料费用的核算 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进

8、行的。 （见教材举例） 2、帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,16,基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,17,根据材料费用分配表编制会计分录：,借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本

9、-Y车间 制造费用-基本车间（材料费） 管理费用-材料费 销售费用-材料费 贷：原材料-主要材料（A材料）,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,18,（四燃料费用分配的核算,其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分

10、配表中加以反映。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,19,（五）低值易耗品摊销的核算,1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,20,2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法,（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用

11、”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,21,例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,22,领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用 24 （6004 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 24

12、报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷：制造费用 40,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,23,（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。 帐务处理： 领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,24,例：某企业生产

13、车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,25,领用时， 借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用 720 （360002 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 720 分月摊销时， 借：制造费用 1530【（36000720）24】 贷：长期待摊费用 1530,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,26,三、外购动力费的核算,（一）外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借

14、记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。 问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,27,原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的

15、核算,28,（二）外购动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,29,（三）外购动力费的帐务处理： 将其费用计入相应的成本、费用帐户： 1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户； 2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户； 3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户； 5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素

16、费用的核算,30,产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。 1若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,31,四、工资费用的核算,（一）工资总额的组成 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。 2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动

17、报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,32,（二）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。 考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡 产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是

18、统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,33,（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率） 按出勤天数直接计算 （加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率),2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,34,日标准工资的计算方法： 按30天算日工资率： 日

19、标准工资月标准工资30 按20. 92天算日工资率： 日标准工资月标准工资 20. 92 其中，20. 92（3651041012 在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,35,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,202

20、0/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,36,（1）按30天计算日工资率， 日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率） 840428228（190） 8401125.6 722.4(元),2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,37,按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）22890 70050.4 750.4 (元),2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费

21、用的核算,38,（2）按20.92天计算日工资标准： 日工资标准840 20.92 40.15（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）： 某职工本月应得工资 840440.152 40.15 10% 671.37(元) 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得工资 1540.15240.1590% 674.52(元),2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,39,2、计件工资的计算 （1）个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 这里的产品产量=合格品数量料废品数量 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付

22、工资。 工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,40,例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,41,方法一： 应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价） 甲产品的计件单价生产

23、单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元） 乙产品计件单价456021.5 （元） 应付计件工资=50014001.51100 （元） 方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率 =（50030604004560）21100（元）,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,42,（2）集体计件工资的计算 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,43,例

24、：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。 工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数分配额（元） 黎明 620 25 赵豪 518 23 张灰 416 22 合计 - - 70 50000 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,44,计算如下：,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,45,（四）工资费用分配的核算 1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。 表

25、中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,46,2、工资费用分配的帐务处理 应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户： 生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,47,3、分配方法 生产工人工资中的计

26、件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐； 计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,2020/8/5,成本会计/第3-1章要素费用的核算,48,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,2020/8/5,成本会计/第3