会计基础第4-5章.ppt

1、复 习,1.赊购原材料一批，货款计30000元，材料验收入库。 2.以银行存款支付到期商业汇票票款10000元。 3.收到投资者投入新设备一台，价值9000元。 4.车间生产产品领用材料一批，计50000元。 5.向租入单位收取包装物押金，计现金2500元。 6. 签发现金支票从银行提取现金1700元。 7.职工王安预借差旅费1500元，以现金支付。 8.王安出差归来，报销差旅费2000元，补付其500元。,第四章 复式记账 第一节 复式记账原理 一、记账方法概述 记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。 （一） 单式记账法

2、对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。 除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务，在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的方法。,例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账户，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。 （二）复式记账法 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两

3、个以上相互联系的账户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。,二、复式记账的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。 三、复式记账的特点： （1）在两个及以上账户中相互联系地进行登记。 （2）登记的金额在对应账户中相等。 四、复式记账的意义： （1）它能完整地反映每项经济业务的来龙去脉，能全面、系统地反映经济活动情况。 （2）在复式记账法下，账户记录的结果可以进行试算平衡，便于核对、检查 。 五、复式记账的种类 复式记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法. 现在统一采用借贷记账法。,第二节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”“贷

4、”作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。 一、记账符号 借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号。 在账户中，哪一方表示增加，哪一方表示减少，取决于账户的性质。 资产（包括成本）+费用=负债+所有者权益+收入 左边：“借”表增加 右边：“借”表减少 “贷”表减少 “贷”表增加 二、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 应用事例见教材,三、会计分录,1、会计分录的含义：是指明经济业务应记入什么账 户，哪一方向，多少金额的一种文字记录。它是在填制记账凭证时进行的。 2、会计分录的三要素：记账符号，会计科目，金额。 3、会计分录的分类： 简单会计分录：只涉及两个账户

5、的会计分录：两账户间是一借一贷的关系。 复合会计分录：涉及两个以上账户的会计分录：呈现为“一借多贷，一贷多借，多借多贷”的形式。（注：一般不宜将不同性质的多笔经济业务合并编制多借多贷的分录。）,4、会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。 5、编制会计分录的步骤： （1）确定经济业务所涉及的账户名称 （2）确定经济业务所涉及的账户的性质和结构 （3）确定应记入经济业务所涉及到账户的方向和金额,例1：企业收到投资者投入机器设备一台，价值10000元。 借：固定资产 10000 贷： 实收

6、资本 10000 例2、以银行存款50000元偿还短期借款。 借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000 例3、收回某单位前欠货款20000元，存入银行。 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000,例4、向银行借入短期借款50000元，偿还欠外单位货款。 借：应付账款 50000 贷：短期借款 50000 以上一借一贷的分录称为简单分录 例5、购入机器一台，价款100000元，其中80000元以银 行存款支付，其余20000元暂欠。 借：固定资产 100000 贷：银行存款 80000 应付账款 20000,例6、企业收到投资者投入机器设备一台，价值60000元， 银行存款4

7、0000元。 借：固定资产 60000 银行存款 40000 贷： 实收资本 100000 以上一借多贷或一贷多借的分录称为复合分录。 上述例6分录可写为 借：固定资产 60000 贷：实收资本 60000 借：银行存款 40000 贷 ：实收资本 40000 复合分录是由简单分录组合而成,四、账户结构(左方为借，右方为贷) 根据“资产+费用=负债+所有着权益+收入”的关系，并且一般由于余额与其本期增加额处于同一方，账户结构叙述如下： （一） 资产类账户的结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发

8、生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 资产账户的期末借方余额 =期借方余额+本期借方发生额 - 本期贷方发生额,（二）负债、所有者权益类账户的结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方 期初余额 x x x 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 负债、所有者权益类账户的期末贷方余额 =期初贷方余额+本期贷方发生额 - 本期借方发生额,(三) 成本、费用、支出类账户的结构 成本、费用、支出账户的结构与资产账户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本账户余额在借方外，

9、其他成本、费用、支出账户一般没有余额。 借方 账户名称（会计科目） 贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 生产成本账户的期末借方余额 =期借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额,(四)收入类账户的结构 收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。 借方 账户名称（会计科目） 贷方 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 总结： 资产(成

10、本)期末余额=期初余额+借方发生额 - 贷方发生额 负债、所有者权益期末余额=期初余额+贷方发生额 - 借方发生额,回顾,一、经济业务的类别 1、资金流入企业，企业资产权益同增，增加数量相等。 2、资金在资产内流转，资产内科目一增一减，增减数量相等。 3、资金在权益内流转，权益内科目一增一减，增减数量相等。 4、资金流出企业，企业资产权益同减，减少数量相等。 二、根据上述经济业务的类别，结合借贷记账法的规则及账户的结构，画出各类性质账户之间的关系。,借 资产账户 贷 借 权益账户 贷 （4） （2） （3） 借 权益账户 贷 借 资产账户 贷 （1）,五、试算平衡 （1）概念：根据资产与权益的

11、恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 （2）分类： 发生额试算平衡法 余额试算平衡法 期初余额试算平衡 期末余额试算平衡 本期借方发生额 本期贷方发生额 全部账户 借方期初余额 合计=全部账户 贷方期初余额 合计 借方期末余额 贷方期末余额,发生额试算平衡依据：“有借必有贷，借贷必相等” 所有账户本期借方发生额合计 =所有账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡依据：“资产=负债+所有着权益” 所有账户借方期初（期末）余额合计 =所有账户贷方期初（期末）余额合计 例：期初账户余额 银行存款 200000 （借） 短期借款 100000（贷） 应收账款 50000 （借

12、） 应付账款 50000 （贷） 固定资产 300000 （借） 实收资本 400000 （贷）,上述业务的账户记录如下： 借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 期初余额 200000 （2） 50000 期初 300000 （3） 20000 （5）80000 （1） 10000 （6） 40000 （5） 100000 发生额 60000 发生额 130000（6） 60000 期末余额 130000 发生额 170000 发生额 借 应收账款 贷 期末 470000 期初余额 50000 （3） 20000 发生额 发生额 20000 期末余额 30000,借 短期借款 贷 借 应付账款

13、贷 期初 100000 期初 50000 （2） 50000 （4）50000 （4）50000 （5） 20000 发生额 50000 发生额 50000 发生额 50000 发生额 20000 期末 100000 期末 20000 借 实收资本 贷 期初 400000 （1）10000 （6）100000 发生额 110000 期末 510000,总分类账户试算平衡表 2000年 月30日 单位：元 账户名称 期 初 余 额 本期发生额 期 末 余 额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 银行存款 200000 60000 130000 130000 应收账款 50000 20

14、000 30000 固定资产 300000 170000 470000 短期借款 100000 50000 50000 100000 应付账款 50000 50000 20000 20000 实收资本 400000 110000 510000 合计 550000 550000 330000 330000 630000 630000,(4)编制试算表应注意的问题: 第一:必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算平衡表 第二:如试算不平衡,证明账户记录中有错误,应认真查找. 第三:即使试算平衡,也不能说明账户中就一定没有错误, 当发生下列错误时,试算平衡无法发现: 漏记某项经济业务 重记某项经济

15、业务 某项经济业务记错账户 颠倒记账方向 借方或贷方的发生额中,偶然一多一少并金额相等可 以相互抵消.,多选题,通过试算平衡不能发现其错误的有（ ） A 漏记或重记 B 记账方向颠倒 C 用错会计科目 D 借贷双方中一方多计金额，一方少计 答案：ABC,第五节 总分类账户和明细分类账户 一、总分类账与明细分类账的关系 总分类账是根据总分类科目开设的账户，对总分类科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性的货币指标；明细分类账是根据明细分类科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的货币核算指标和实物数量指标。 1总分类账与明细分类账的内在联系 （1）二者所反映的经济业务

16、内容相同。 （2）登记账簿的原始凭证相同。 2总分类账与明细分类账的区别 （1）反映经济内容的详细程度不一样。 （2）作用不同。 总分类账提供的经济指标，是明细分类账资料的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制的作用，称之为统驭账户；而明细分类账是对有关总分类账的辅助和补充，起着详细说明的作用，称之为从属账户。,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 对发生个每笔经济业务，一方面要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，同时还要记入有关明细分类账户。 平行登记要点： 1、登记的依据相同 2、登记的时间相同 3、登记到方向相同 4、登记的金额相同 三、总分类账户和明细分类账户的核对 总分类账户本

17、期发生额 =所属明细分类账本期发生额合计 总分类账户期末余额 =所属明细分类期末余额合计,例、某公司2000年6月“原材料”和“应付账款”总账和所属明 细分类 账月初余额如下： 名称 数量 单价 金额 甲材料 5000千克 5元 25000元 乙材料 500千克 10元 5000元 合计 30000元 应付账款贷方余额60000元，其中红华工厂25000元，新星工厂35000元。 本月发生如下经济业务： 1、5日向新星工厂购进甲材料14000千克，单价5元，共计货款70000元，材料已验收入库，货款未付。 2、8日以银行存款偿还前欠新星工厂货款20000元。,3、15日向红华工厂购进乙材料80

18、00千克，单价10元，共计 货款80000元，材料已验收入库，货款未付。 4、 25日以银行存款偿还前欠新星工厂货款50000元，红华工厂货款100000元，共计150000元。 5、生产领用甲材料10000千克，单价5元，计50000元，乙材料3000千克，单价10元，计30000元。 会计分录： （1） 借：原材料甲材料 70000 贷：应付账款新星工厂 70000 （2） 借： 应付账款新星工厂 20000 贷：银行存款 20000 （3） 借：原材料乙材料 80000 贷：应付账款红华工厂 80000,（4）、 借： 应付账款新星工厂 50000 红华工厂 100000 贷：银行存款

19、150000 （5）、 借：生产成本 80000 贷：原材料甲材料 50000 乙材料 30000 根据上述经济业务进行总分类账户和明细分类账户的平行登记，账户记录如下：,借 原材料 贷 期初余额 30000 （1） 70000 （5） 80000 （3） 80000 发生额 150000 发生额 80000 期末余额 100000 借 原材料 甲 贷 借 原材料 乙 贷 期初 25000 期初 5000 （1） 70000 （5） 50000 （3） 80000 （5）30000 发生额 70000 发生额 50000 发生额 80000 发生额 30000 期末 45000 期末 5500

20、0,借 应付账款 贷 期初余额 60000 （2） 20000 （1） 70000 （4） 150000 （3） 80000 发生额 170000 发生额 150000 期末余额 40000 借 应付账款 红华 贷 借 应付账款 新星 贷 期初 25000 期初 35000 （4） 100000 （3） 80000 （2） 20000 （1）70000 （4） 50000 发生额 100000 发生额 80000 发生额 70000 发生额 70000 期末 5000 期末 35000,原材料总账、明细账发生额、余额对照表 明细账 月初余额 本月发生额 月末余额 名称 借方 贷方 借方 贷方

21、借方 贷方 甲材料 25000 70000 50000 45000 乙材料 5000 80000 30000 55000 合 计 30000 150000 80000 100000 应付账款总账、明细账发生额、余额对照表 明细账 月初余额 本月发生额 月末余额 名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 红华工厂 25000 100000 80000 5000 新星工厂 35000 70000 70000 35000 合 计 60000 170000 150000 40000,第五章 主要经济业务核算 第一节 资金筹集的核算 一、投入资本的核算 设“实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情

22、况，属于所有着权益账户。 借 实收资本 贷 投资人回收资本 收到投入的资本 投资人投入的 资本总额,借：银行存款（收到存款） 固定资产（收到设备）等 贷：实收资本 二、借入资金的核算 设“短期借款”、长期借款“账户、核算借款及借款的归还情况。属负债账户。 借 短期（长期）借款 贷 偿还借款 借人借款 尚未偿还的借款 借人借款： 借：银行存款 贷：短期（长期）借款 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款,例题:,1、毛氏企业接受小明的投资，收到投资款25万元，并存入银行。 2、毛氏企业其中一投资者大毛，将其股份的1/3卖给张三，收到银行存款10万元。 3、东方厂收到A公司作为投资投入的设

23、备一台，该设备账面原值100000元，双方协商作价80000元。 4、东方厂接受其他单位的追加投资。其中包括机器设备和一项专有技术，经有关部门评估确认机器设备价值70000元，专有技术价值30000元。,1、借：银行存款 250000 贷：实收资本 250000 2、毛氏企业资产状况没有变化，无需作账。只在股东登记本上做相应的登记。 3、借：固定资产 80000 贷：实收资本 80000 注：按协商作价或评估价值作为被投资方的入账价值。 4、借：固定资产 70000 无形资产 30000 贷：实收资本 100000,5、东方厂收到联华公司投入材料一批，增值税发票上注明价款为150000元，增值

24、税额25500元。材料已验收入库。 会计处理：一方面使企业的原材料增加了，同时可以抵扣的进项税额也增加了。另一方面，企业资本增加。 借：原材料 150000 应交税费应交增值税（进项税额） 25500 贷：实收资本 175500,第二节 供应过程的核算,经营流程从筹资过程转到供应过程 资金形态从货币资金转到储备资金形成材料存货。 一、材料采购成本包括： 材料的买价，即发票价格； 运杂费：装卸费、保险费、包装费、仓储费等； 运输途中的合理损耗； 入库前的整理挑选费用； 其他费用。,二、供应过程核算需要设置的主要账户 1、在途物资 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属

25、于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。 借 在途物资 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成本 在途材料的实际成本,2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账 借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 结存材料的实际成本 3、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负责类账户。按供应单位名称设明细账 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款,4、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供应单位名称设明细账。 借 预付账款 贷 预付供应单位账款 购货

26、金额及退回多付货款 已预付未收货的金额 5、应交税费 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。 借 应交税费 贷 上缴各种税金 应交未交的税金 尚未缴纳的税金,补： 增值税概述： 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。属于价外税。 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。 增值税率：一般纳税人17% 设置账户及明细： 应交税费-应交增值税（进项税额） （销项税额） 例：1、甲企业向乙企业购买A材料，买价100万元，增值税与价款以银行存款支付。材料已验收入库。 2

27、、甲企业向丙企业销售B产品，售价300万元和增值税尚未收到。,当期进项税额=购进货物或劳务价款增值税率 100*17%=17 当期销项税额=当期销售额增值税率 300*17%=51 一般纳税人的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 51-17=34 即（300100）*17% = 200*17%=34,1、 借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 2、 借：应收账款丙企业 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税（销项税额）510000,认识多一点,小规模纳税人认定标准的变化： 2008年

28、颁布的增值税暂行条例实施细则第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 征收税额：按应税销售额的3%,三、特殊情况 1、在途物资：途中的材料（实际成本制度） 材料采购：途中的材料（计划成本制度） 原材料：已验收入库的材料 例： （1）6月8日购进乙材料，取得增值税专用发票，价款为20000元，增值税率为17%，增值税额为3400元，价税合计

29、23400元。保管人员填制收料单，材料尚未入库，支付银行存款。 （2）6月15日，上述所购的乙材料现已收到并入库，款项已经支付，实际成本为20000元，结转入库材料的实际成本。 （3）6月20日，购进甲材料，取得增值税专用发票，价款为40000元，增值税率为17%，增值税额为6800元，价税合计46800元。另途中运输费、装卸费等200元，材料已如数入库，货款尚未支付。,（1）借：在途物资-乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 （2）借：原材料-乙材料 20000 贷：在途物资-乙材料 20000 （3）实际成本：40000+200=40200

30、 借：原材料-甲材料 40200 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付账款 47000 注意：增值税的计算是材料买价（而非材料采购成本）的17%。 练习：1、甲企业向乙企业购买A材料，买价100万元，增值税与价款以银行存款支付。材料尚在途中。 2、上述A材料到达企业，并支付5000元运费。 3、材料验收入库。,2、几种材料共同承担采购费用的分配,分配方法：按材料重量、体积、买价等分配 例：以银行存款支付已入库甲、乙两种材料的装卸搬运费1500元，甲、乙两种材料的重量分别为4000公斤和1000公斤，按重量分摊采购费用。 分配率=1500/（ 4000+1000）=0.3（元/公斤

31、） 甲材料分配额=4000*0.3=1200（元） 乙材料分配额=1000*0.3=300（元） 借：原材料-甲材料1200 原材料-乙材料 300 贷：银行存款 1500,补：计划成本制度下的账务处理,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。,例： 2010年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为22

32、0000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 借：材料采购甲材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 入库时： 借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料 200000 材料成本差异甲材料 20000,计划成本法下发出原材料的账务处理,企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。 材料成本差异率=（期初结存材料的成

33、本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率,例： 红星公司本月发料凭证汇总如下：当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。 借：生产成本基本生产成本 1000 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1550,接上题： 红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。结转发出材料的成本差异。 材料成本差异率=（100-500

34、）/（5000+15000）*100%=-2% 借：材料成本差异 31 贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1,二、供应过程主要经济业务的核算 采购材料，货款已付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 采购材料，货款未付 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,支付材料的运输费等采购费用 借：在途物资 贷：银行存款 偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 预付货款 借：预付账款 贷：银行存款,已预付款的材料购回 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 结转入库材料的实

35、际采购成本 借：原材料 贷：在途物资,复习,1、4日，向A企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款 20000元；购入乙材料3000公斤，单价10元，价款30000元。货物已验收入库，款项及增值税已用银行存款支付。 2、10日，向B企业购入甲材料1800公斤，单价20元，价款 36000元及增值税6120元款项尚未支付，货物尚在途中。 3、上述甲材料到达企业，以现金支付运杂费1000元。材料已验收入库，结转其入库成本。 4、22日，以银行存款向C企业预付材料款50000元。 5、26日，向A企业购入乙材料800公斤，单价10元，价款 8000元已用银行存款支付，货物同时验收入库。（不考虑增

36、值税） 6、接受某投资者的专有技术投资，原账面价值10万元，协商作价8万元。,第三节 生产过程的核算,生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。 一、生产费用 1、构成 材料费用：用于生产产品而消耗的各种材料 人工费用：由于产品生产而发生的工资 制造费用：如水电费、固定资产折旧等 直接费用：能直接计入某种产品成本的费用 2、分类 如：直接材料、直接人工 间接费用：不能直接计入某种产品成本的费用 如：车间水电费、车间管理员工资,一、生产过程核算需要设置的主要账户 1、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并

37、据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用 在产品成本,2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户 3、应付职工薪酬 核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。属于负债类账户。 借 应付职工薪酬 贷 发放薪酬 应付未付的薪酬 尚未支付的薪酬,4、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到

38、可使用状态前一切合理、必要的支出 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值,5、累计折旧 核算计提固定资产的损耗情况。属于资产类账户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值 6、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。 借 库存商品 贷 结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本 结存商品的实际成本,例题,1、昌盛公司生产甲、乙两种产品，本月生产甲产品领用A材料20000元，生产乙产品领用B材料15000元。 借：生产成本甲产品 20000 乙产品 15000 贷

39、：原材料A材料 20000 B材料 15000 2、某企业本月领用材料汇总如下：生产A产品领用甲材料25万元，生产B产品领用乙材料28万元，生产A、B产品共领用30万元丙材料，生产车间一般性耗用丁材料10万元，行政管理部门领用丁材料8万元。 借：生产成本A产品 250000 B产品 280000 制造费用 400000 管理费用 80000 贷：原材料甲材料 250000 乙材料 280000 丙材料 300000 丁材料 180000,3、计算本月职工工资总额为40万元，其中，A产品生产工人工资14万元，B产品生产工人工资16万元，车间管理人员工资8万元，管理部门2万元。 借：生产成本A产品

40、 140000 B产品 160000 制造费用 80000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 400000 4、到银行提取现金40万元以备发放工资。 5、向员工发放工资。 借：库存现金 400000 贷：银行存款 400000 借：应付职工薪酬 400000 贷：库存现金 400000,6、本月生产车间发生水电费8000元，款项已由银行划拨。 7、以现金180元购买办公用品，其中有80元办公用品交由行政管理部门使用，其余100元交由生产车间使用。 8、本月固定资产折旧共计4800元。其中，行政管理部门用设备提取的折旧1200元，生产车间的3600元。 9、本月A产品的生产工时为20万小时

41、，B产品为30万小时，用生产工时分配结转本月制造费用（假如从第2题开始归集）。 10、本月A产品全部完工入库，结转其生产成本。 答案： 6、借：制造费用 8000 7、借：管理费用 80 贷：银行存款 8000 制造费用 100 贷：库存现金 180 8、借：管理费用 1200 制造费用 3600 贷：累计折旧 4800,9、制造费用合计=400000+80000+8000+100+3600=491700 分配率=491700/（20+30）=9834（元/万小时） A产品应承担的制造费用=20*9834=196680（元） B产品应承担的制造费用=30*9834=295020（元） 借：生产

42、成本A产品 196680 B产品 295020 贷：制造费用 491700 10、A产品的成本=250000+140000+196680=586680（元） 借：库存商品 586680 贷：生产成本 586680,二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用） 贷：原材料 2、分配工资费用 借： 生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬,3、发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（或“ 银行存款”） 4、计提福利费（目前已无需计提福利费，发生时直接

43、计入 管理费用） 借： 生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬 5、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,6、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 7、分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,补充1：跨期摊配的费用,一、类型： 1、预付费用：先支付而由后续会计期间负担的费用，计入“预付账款”。（旧会计准则计入“待摊费用”） 2、应计费用：应由本期负担，但本期未支付的费用，计入“其他应付款”，其中计提借款利息计入“应付利息”。 （旧

44、会计准则计入“预提费用”） 二、会计处理：,1、预付费用 支付时： 借：预付账款 贷：银行存款 摊销时： 借：管理费用（或“制造费用”等） 贷：预付账款 例题： 1、2008年12月20日，以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元。 2、2009年1月31日，摊销本月应负担的财产保险费用200元。 3、摊销应由本月车间负担的厂房租金2000元。,1、借：预付账款 2400 贷：银行存款 2400 2、借：管理费用 200 贷：预付账款 200 3、借：制造费用 2000 贷：预付账款 2000,2、应计费用 计提时： 借：管理费用（或“财务费用”等） 贷：其他应付款（或“应付利息”等） 支

45、付时： 借：其他应付款（或“应付利息”） 贷：银行存款 例子： 1、1月1日，向银行借款100000元，利率12%，期限10个月。 2、1月31日，计提本月应负担的利息费用。 3、3月31日，支付第一季度利息费用3000元。 4、3月31日，计提本月由行政部门承担的设备租金2000元。,1、借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2、 利息费用=100000*12%12=1000（元） 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3、借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000 4、借：管理费用 2000 贷：其他应付款 2000,补充2 固定资产折旧的计提方法,1、年限

46、平均法 年折旧额（原价-预计净残值）/预计使用年限 2、双倍余额递减法 年折旧额期初固定资产净值*2/预计使用年限 最后两年按照直线法计提折旧 3、年数总和法 年折旧额（原价-预计净残值）*年折旧率 年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%,例： 某项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净值率为4%。 1、用年限平均法（直线法）计提折旧 年折旧额（120-120*4%）/523.04（万元） 2、用双倍余额递减法计提折旧 第1年：120*2/548（万元） 第2年：（120-48）*40%28.8（万元） 第3年：（120-48-28.8）*40%17.28（万元

47、） 第4、5年：（120-48-28.8-17.28-120*4%）/210.56（万元）,3、年数总和法计提折旧 第1年：（120-120*4%）*5/1538.4（万元） 第2年：（120-120*4%）*4/1530.72（万元） 第3年：（120-120*4%）*3/1523.04（万元） 第4年：（120-120*4%）*2/1515.36（万元） 第5年：（120-120*4%）*1/157.68（万元）,补3 固定资产处置的账务处理,企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。“固定

48、资产”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。,例： 红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。 （1）注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 125000 累计折旧 75000 贷：固定资产A设备 200000 （2）支付其他费用 借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 40

49、00,（3）收到出售货款 借：银行存款 1400400 贷：固定资产清理A设备 120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400 （4）结转固定资产清理净损益 净损益=120000-125000-4000=-9000 借：营业外支出 9000 贷：固定资产清理 9000,第五节 销售过程的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。 一、销售过程核算需要设置的主要账户 1、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类账户，按销售产品类别设置

50、明细账。 借 主营业务收入 贷 期末转入本年利润 取得已售产品销售收入,2、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类账户。按产品类别设置明细账。 借 主营业务成本 贷 结转已售产品 期末转入本年利润 的实际成本 3、销售费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细账。 借 销售费用 贷 发生的各项销售费用 期末转入本年利润,4、营业税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加（如消费税），属于损益类账户。按产品类别设置明细账。 借 营业税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加 5、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。 借 应收账款 贷 应收未收的账款 实际收回账款 尚未收回的账款,6、其他业务收入 指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。 7、其他业务成本 核算企业其他业务所发生的各项支出。 8、预