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1、中级财务会计,傅贵勤 N,第六章 固定资产,固定资产的概念及分类 固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置 固定资产的期末计价 固定资产的清查,第一节 固定资产概述,一、固定资产的性质及分类 （一）性质 固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,（二）分类,1、按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,2、按使用情况分类,使用中固定资产 未使用固

2、定资产 不需用固定资产,3、按所有权分类,自有固定资产 融资租入固定资产,二、固定资产的入账价值,1、购置的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2、自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 原值=建造过程中实际发生的全部支出,3、投资者投入的固定资产,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 原值=投资各方确认的价值,4、改扩建的固定资产,原值=原有固定资产的价

3、值+改扩建过程中发出的实际支出-改扩建过程中的变价收入,第二节 固定资产的取得,一、购入固定资产 （一）不需要安装的固定资产 l 直接使用“固定资产”科目 借：固定资产 贷：银行存款等,（二）需要安装的固定资产,通过“在建工程”科目归集安装成本，完工后再转入“固定资产”科目 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程,二、固定资产的自行建造,（一）自营方式建造固定资产 1、购入为工程准备的物资时 借：工程物资 贷：银行存款/应付账款等 2、工程领用物资时 借：在建工程 贷：工程物资,3、工程领用库存原材料,借：在建工程 贷：原材料 应交税费增（进项税额转出） 4、工程领用产成品 借

4、：在建工程 贷：库存商品 应交税费增（销项税额）,5、辅助生产车间为工程提供的劳务支出,借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 6、工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬,7、结计工程用借款的利息时,借：在建工程 贷：长期借款 8、工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,（二）出包方式建造固定资产,1、预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款,2、补付工程款时,借：在建工程 贷：银行存款 3、工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程,三、接受投资的固定资产,借：固定资产 贷：实收资本,双方协商确认的价值,例,甲公司系股份有限公司，其注册资本为10 000 000元。 2

5、05年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为 5 600 000元，已计提折旧1 662 000元，双方经协商确认的价值为4 438 000元，占甲公司注册资本的30。假定不考虑其他相关税费。,甲公司的账务处理如下：,借：固定资产 4 438 000 贷：股本乙公司 3 000 000 资本公积股本溢价 1 438 000,四、非货币性资产交换取得的固定资产,非货币性资产交换取得的固定资产，按照换出资产公允价值加上相关税费作为入账价值。,五、融资租入的固定资产,（一）有关概念（页） 1、经营性租入固定资产 特点：取得使用权、支付租金 2、融资性租入固定资产 特点：先租

6、入固定资产，以期尽快投入使用，然后再以分期支付租赁费的方式支付固定资产价款及其他费用，最终取得固定资产所有权。,（二）融资租入固定资产的核算,租入资产的入账价值的确定： 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用,最低租赁付款额的含义：,指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,（1）租入时：,借：固定资产融资租入 未确认融资费用 贷：长期应付款,按最低租赁付款额,（2）每年

7、支付租金时：,借：长期应付款 贷：银行存款,（3）按期摊销未确认融资费用,借：财务费用 贷：未确认融资费用 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，摊销方法有直线法和实际利率法。 新准则规定：承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。,（4）计提固定资产折旧,借：制造费用 贷：累计折旧 实例见教材152页,第三节 固定资产折旧,一、折旧的性质 折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,Pm GW PW1G1 A,预计净残值：,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,二、

8、计提折旧应考虑的因素,1、原始价值，又称为折旧基数。 2、预计净残值=预计残值收入预计清理费用 净残值=原值残值率 3、预计使用寿命：即固定资产预计经济使用年限，又叫折旧年限,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：,l预计生产能力或实物产量； l预计有形损耗和无形损耗； l法律或者类似规定对资产使用的限制。,三、计提折旧的范围,1、空间范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,2、时间范围,月份内

9、增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。,请思考,5月份购入的固定资产，如何提折旧？ 5月份出售了固定资产，如何提折旧？,四、折旧的计算方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的方法有四个。,（一）年限平均法,（1）含义 年限平均法又叫直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。,（2）公式,年折旧额=应计折旧额/使用寿命 =（原值-净残值）/使用寿命 =原值（1-净残值率）/使用寿命 年折旧率= （1-预计净残值率）/预计使

10、用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,（3）例题：,某企业某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。 年折旧率=（1-4%）/10=9.6% 月折旧率=9.6%12=0.8% 月折旧=7000000.8% =5600（元）,特点：,每月计提折旧不变，年折旧额不变，累计折旧额呈直线上升趋势。,（二）工作量法,（1）含义 根据实际工作量计提折旧额的一种方法。,（2）公式,单位工作量折旧额= （固定资产原价（1-净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,（3）例题：,某企业运输汽车一辆，原值为

11、300000元，预计净残值率为4%，预计行驶里程为800000千米。假如某月该汽车行驶6000千米。,计算结果,净残值=3000004%=12000元 单位工作量折旧额= （300000-12000）/800000 =0.36(元/千米) 该月折旧额= 60000.36=2160(元),（4）分析,这种折旧方法弥补了年限平均法只注重使用时间，而不注重使用强度的缺点。 只适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧会使成本费用的负担不够合理。,（三）双倍余额递减法,（1）含义 不考虑固定资产残值的情况下，根

12、据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算的固定资产折旧的一种方法。 是加速折旧法的一种，特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。,（2）公式,年折旧率=2/预计的使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,l 注意,由于这种方法不考虑固定资产的净残值，因此，在应用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下。 在具体应用时，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,（3）例题：,某企业某

13、项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。,年折旧率=2/5=40% 第一年折旧额=6000040% =24000元 第二年折旧额 =（60000-24000）40% =14400元,续,第三年折旧额= （60000-24000-14400）40% =8640元 第四、第五年折旧额 =（尚未提完的净值-2000）/2 =12960/2=5480元,（四）年数总和法,（1）含义 是将固定资产的原值减去净残后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 也是加速折旧法一种。,（2）公式,年折旧率 =尚可使用年数/预计使用年限总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额

14、=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,（3）例题：,某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。,计算各年折旧率,第一年折旧率=5/15 第二年折旧率=4/15 第三年折旧率=3/15 第四年折旧率=2/15 第五年折旧率=1/15,计算各年折旧额,第一年折旧额= （600003000）5/15=19000元 第二年折旧额= （600003000）4/15=15200元 第三年折旧额= （600003000）3/15=11400元 第四年折旧额= （600003000）2/15=7600元 第五年折旧额= （600003000）1/15=3800元,固定

15、资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如果企业根据具体情况的变化，决定改变折旧方法，其变更时间一般为年初，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以提示。,五、折旧的账务处理,借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 贷：累计折旧,第四节 固定资产的后续支出,企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，为此所发生的支出即为固定资产的后续支出。 固定资产后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理支出、大修理支出、更新改造支出、房屋的装修费用等。 与固定资产有关的后续支出

16、，固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,一、费用化的后续支出,一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护，发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，没有满足固定资产的确认条件。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用。,含义,固定资产的局部损坏 维护固定资产的正常运转和使用 对固定资产进行必要的维护 只是确保固定资产的正常工作状况 没有满足固定资产的确认条件,会计分录,借：制造费用 管理费用

17、 销售费用 其他业务支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,二、资本化的后续支出,企业在生产经营活动过程中，通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了严品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等。在对固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。,账务处理：,1、在对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将固定

18、资产的原值及累计折旧注销，将其净值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产,2、发生可资本化的后续支出,借：在建工程 贷：银行存款 原材料等,3、发生的残值入库或变现时,借：原材料 银行存款等 贷：在建工程 4、在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,在具体实务中，通常的处理方法如下：,1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。,3,如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确认