第四章：财务报表.ppt

1、第四章：财务报表调整的理论和方法,现行成本财务报表的编制,谢福泉,一.现行成本会计（Current Cost Accounting）,1 什么是现行成本会计？ 2 现行成本会计的理论依据 3 现行成本会计的基本程序和方法 4 现行成本会计的优缺点,(一）现行成本会计,亦称现行成本/名义货币会计，指以现行成本为计量属性，名义货币计量单位的一种会计模式。 它认为，企业所持有的资产应以它的现行成本计价，以营业收入与所耗生产要素的现行成本相比较来确定利润。,1.现行成本（Current Cost）,现在取得同一资产或其等价所需要的交换价格。 现行成本会计中的现行成本通常指重置成本，即现在重新购置同样的

2、资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。,例如，企业某旧设备原始成本为50000元，使用年限为5年，已提折旧2年，市场上相同功能的设备现时售价为 120000元，使用年限为10年。则旧设备的现行成本为60000元（1200005/10），净值为36000元（600003/5）。,2.会计要素计量属性,3.现行成本获得渠道,1、现行购货发票价格； 2、供货方的价目表或报价单； 3、能反映现行成本的标准制造成本； 4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数； 5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数。,（二）现行成本会计的理论依据,理论依据是成本的实物补偿理论。 这一理论认为，企业在

3、经营活动中所获得的现行销售收入必须和为此所耗用生产要素的现行成本相配比，剩余的的部分才是不影响原来生产规模而可供分配的真实利润。,例如某企业期初存货100件，单位成本为100元，年末出售存货100件，销售单价120元，补购存货100件，购入单价110元，期末存货100件。 按照成本的实物补偿观点， 本期现行销售收入12000元（100120）， 本期现行销售成本11000元（100110）， 企业本年度的销售利润1000元（12000-11000）。,（三）现行成本会计的基本程序和方法,1、确定各项资产的现行成本 现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产，按现时价格所需付

4、出的现金或现金等价物，又称为重置成本。 调整前将各类项目划分为货币性项目和非货币项目，货币性项目不调整。 非货币性的普通股本、资本公积等项目不做调整 留存收益=资产-负债-普通股本-资本公积 方法是倒挤法。,2、确定企业非货币性资产的持有损益,持有损益=持有资产现行成本-历史成本 包括未实现持有损益和已实现持有损益两个部分。 未实现资产持有收益非货币性资产(期末现行重置成本-期末历史成本) 已实现资产持有收益=非货币性资产(本期按现行成本计算的重置成本费用-本期历史成本计算的成本费用) 资产持有损益的列示: 在财务资本保全下,资产持有损益单独设项,例入利润表; 在实物资本保全下,企业损益仅指营

5、业损益,不包括持产收益,在资产负债表权益项目下反映。,3. 编制现行成本会计报表,资产负债表： 非货币性项目采用现行成本，其他不变 利润及利润分配表： 除销售成本和折旧外，其他不变。 销售成本和折旧采用重置成本计价,（四）现行成本会计的优缺点,优点： 1、增强了报表的可理解性。 2、能够提供企业实际的经营利润。 在现行成本会计下，收入是现行的营业收入，成本是按现在重新购置或重新生产某项资产进行调整的现行成本，二者相配比，扣除持有损益， 3、所有者权益较为真实。 资产按现行成本计量，负债按契约或合同规定的责任计量，二者相抵后的净资产较为接近实际的所有者权益。,缺点： 1、主观性较强。 现行成本的确定需要大量的物价资料，其中有些可以参阅政府公布的特定物价指数，有些则需要企业根据市场等有关资料进行估算。在确定的过程中，有关数字的取舍及计算上的繁简极易渗入主观意志。 2、可比性较差。 各期的现行成本反映了资产在不同时期的现行价值，这种数据之间缺乏可比性。 实施现行成本会计主要包括两方面的内容，一是确定现行成本，二是计算持有损益。,二.财务报表调整案例,P97-101,第四节：有选择性地调整财务报表,通用方法：现行成本法 一.选择对企业价值有重大影响的资产进行调整。（价值变