清华大学管理会计课件-第二章_变动成本法.ppt

1、第二章成本行为分析和变动成本法；第二章成本行为分析和变动成本法；2.学习指南案例；(1)基本案例天航有限公司去年计划生产销售10万件产品，计划利润10万元。实际实施结果是生产销售该产品12万件，利润12万元。要求：尝试评估公司去年利润计划的完成情况。(总固定成本为30万元，固定成本、单位变动成本和销售价格不变)。第二章：成本行为分析和变动成本法。3.让单价为P，单位可变成本为Vc。10P-10Vc-30=10，即(P-VC)=4 12p-12vc-30=12(P-VC)-30=12 x4-30=18 18-10=8，即利润应该增加8万元，但实际增加的只有2万元。计划的完成远非理想。第二章是成本

2、行为分析和变动成本法。4.也可以是：单位产品固定成本降低30万/10万-30万/12万=因固定成本降低而增加的利润0.5元为0.5X12万=6万元。这个例子旨在说明行为成本分类在评价企业绩效中的重要作用。实际上，只增加了120，102，000元。因此，该企业去年的利润计划并不令人满意，需要进一步调查。利润增加总额为60000200080000元，而因产量增加而增加的利润为100000/10000020000元(120000-100000)。第二章成本行为分析和变动成本法。本章主要内容，成本分类，混合成本分解，变动成本法，第二章成本行为分析。成本根据经济目的、属性和业务决策的不同要求进行分类。成

3、本是指企业生产产品和提供服务所发生的各种费用。(这是企业会计制度中的定义，教科书中的定义更详细。)，其他分类见教科书。总结一下。第二章，成本行为分析和变动成本法；7、成本按经济用途分类；第二章，成本行为分析和变动成本法；8、成本行为，又称成本习惯，是指在一定条件下，总成本与特定业务量(产量或销售量)之间的依赖关系。第二章，成本行为分析和可变成本法，9。固定成本，定义、实例和特征，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额保持不变，不受业务量变化影响的成本。第二章是成本行为分析和变动成本法。10.企业按直线法计提机器设备折旧，每月折旧6000元。6000元的折旧费是固定成本。固定成本的例子，第二章

4、成本行为分析和可变成本方法，11，单位固定成本，固定成本特征，总固定成本，也可以分为自由裁量权和承诺固定成本，第二章成本行为分析和可变成本方法，12，可变成本的定义，例子，特征，是指在一定时期和一定业务量内，其总金额变化与业务量变化成比例的成本。第二章，成本行为分析和变动成本法，13。对于企业生产的产品，单位产品的材料成本为10元。产品的全部材料成本是可变成本。可变成本的例子，第二章成本行为分析和可变成本方法，14，单位可变成本，可变成本特征和总可变成本，也可以分为自由支配和约束可变成本，第二章成本行为分析和可变成本方法，15，混合成本的分类，16，可变成本，半固定成本，扩展可变成本，第二章成

5、本行为分析和可变成本方法，16，成本是根据企业决策的不同要求进行分类的。(1)机会成本，概念：当做商业决策时，企业必须选择一个最好的选择，放弃另一个。此时，被放弃的次优方案可能获得的潜在收益被称为所选最优方案的机会成本。也就是说，选择最佳方案而不是其他方案的成本是被放弃方案的利润可能性。决策相关性：相关成本。生产的前提：经济资源的稀缺性和多重选择机会的存在。注：oppo第2章，成本行为分析和可变成本法，17。例如：一个公司有一个闲置的车间，可以用于生产和租赁产品，但不能同时生产和租赁。如果用于生产甲类产品，年净收入为1.7万元；如果用于出租，净租金收入为12000元。(一)机会成本，解决方案：

6、在决策中，如果你选择生产一个产品，那么租赁方案将被放弃，它可能获得的12000元的租金收入应该作为生产一个产品的机会成本，应该由生产一个产品来承担。因此，生产一种产品的机会成本是12000元，而出租的机会成本是17000元，所以我们应该选择生产一种产品。第2章，成本行为分析和可变成本法，18。(2)差异成本，概念：差异成本是指在进行商业决策时，根据不同的备选方案计算出的成本差异。决策相关性：相关成本。注：差别成本和边际成本既有联系又有区别。成本是根据企业决策的不同要求进行分类的，第二章成本行为分析和可变成本法，19，差异收益差异成本=差异利润，(2)差异成本，第二章成本行为分析和可变成本法，2

7、0，成本是根据企业决策的不同要求进行分类的，(3)边际成本，边际成本，概念：理论上讲，边际成本是指产出(业务量)这是从纯经济学的角度来看的。事实上，输出不能变成无穷大，但至少应该是一个输出单位。因此，边际成本是产出每增加或减少一次所引起的成本变化量。决策相关性：相关成本。边际成本和可变成本是有区别的。可变成本反映单位产出额外成本的平均变化，而边际成本反映单位产出额外成本的实际数量。因此，只有在相关范围内，增加单位产出的单位可变成本才能与边际成本相一致。另外，如果把不同的产出理解为不同的方案，边际成本实际上就是不同方案形成的差异成本。第二章是成本行为分析和变动成本法。21.(3)当边际成本从10

8、0件增加到104件时，在相关范围内，固定成本不随产量变化，只有可变成本随产量变化；104105超出了原来的相关范围，增加了固定成本。在新的相关范围内，边际成本随着单位产量的增加而增加，固定值为2。第2章，成本行为分析和可变成本方法，22，(4)沉没成本，概念：它指的是过去发生的成本，现在或将来任何决定都不能改变。决策相关性：无关成本。沉没成本是企业在以前的经营活动中已经支付的现金，但在现在或未来的经营期间，其成本和费用都是摊销的。因此，固定资产、无形资产和递延资产的成本都属于企业的沉没成本。注：沉没成本是对现在或将来的任何决策都没有影响的成本。成本根据业务决策的不同要求进行分类。第二章：成本行

9、为分析和变动成本法。23.企业有旧设备需提前报废，原价10000元，折旧8000元，折余净值2000元。假设处理这台旧设备有两个方案要考虑：一个是直接出售旧设备，你可以得到500元的可变价格收入；第二，如果修理后出售，修理费用为1000元，但价格变动的收入为1800元。问：哪个选项更好？解决方案：直销收入维修净收入500元800元(1800-1000)旧设备折余价值2000元。显然，应该采用第二种选择。(4)沉没成本，第2章成本行为分析和可变成本法，24。(5)自付费用，概念1:自付费用是指现在或将来任何决定都可以改变的费用。决策相关性：相关成本。在企业决策中，特别是当企业资金处于短缺状态且支

10、付能力有限时，经常选择现金成本最低的方案来替代总成本最低的方案。概念2:支付成本是指在某个决策方案中需要以现金支付的成本。根据企业决策的不同要求对成本进行分类，第二章成本行为分析和变动成本法，25，(5)现金成本，例如：一个企业现在接受一批订单，为了满足客户对该批订单的需求，迫切需要购买一台专用设备。但是，最近企业资金非常紧张，预计短期内无法收回账户，银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，公司购买特种设备有以下两种选择：选择1:甲方可以以10万元的价格提供该特种设备，必须立即付款；选项二：B公司也可以提供这种设备，价格105000元，但只需预付9000元，其余12个月内支付，每月返还800

11、0元。问：哪个方案更好？第二章是成本行为分析和变动成本法，26。答：根据以上信息，企业管理者认为第二个方案更可行，因为这个方案的总成本比第一个方案多5000元，但最近的现金支出成本较低，这是企业现有支付能力所能承受的；但是，购买和使用特种设备所带来的利润可以弥补总成本较高所造成的损失。对上述决策的分析表明，当企业资金短缺时，现金支出成本应作为考虑的重点。(5)自付费用，第2章成本行为分析和可变成本法，27。(6)相关成本和不相关成本，概念：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差异成本、机会成本、边际成本、自付费用、专用成本、可选成本等。相关成本和不相关成本之间的区别不是绝对的。一些成

12、本在一个决策方案中是相关成本，但在另一个决策方案中可能是无关成本。那些对决策没有影响的成本被称为无关成本。这种成本发生在过去，对未来的决策没有影响，因此在决策中不考虑，如沉没成本、共同成本和约束成本。成本根据业务决策的不同要求进行分类。第二章成本行为分析和变动成本法。28.相关成本、不相关成本、机会成本、差异成本、边际成本、套现成本、可控成本、可控沉没成本、不可避免的成本和不可避免的延误。第二章成本行为分析和变动成本法。29.课堂讨论，大约15年前，美国广播公司购买了它的厂房，多年来，该公司一直将其出租。目前，承租人的租约即将到期。中航公司正在考虑不续签租约，而是自己使用原租赁工厂。在这种选择

13、下，原来租用的厂房继续像往年一样按直线法折旧。每种新产品的直接材料和直接人工是45元。为了存放这些新产品的成品，ABC公司需要在附近租一个小仓库，租金是每月1500元。为了推销新产品，中航公司每月还得花3500元做广告。中航公司还将聘请一名新产品总监来管理新产品的生产，月薪为2800元。中航公司需要支付的销售佣金是每件产品8元。第2章，成本行为分析和可变成本法，30。要求：填写下一页的表格，并在相应的方框中打勾。您可以为每个成本键入多个 。例如，一项成本可能是沉没成本、制造成本和产品成本，因此您需要在这些框中标记 。第2章，成本行为分析和可变成本法，第31章，第2章，成本行为分析和可变成本法，

14、第33章，第2节，混合成本的分解，总成本公式Yabx，第2章，成本行为分析和可变成本法，第34章，混合成本的分解是在明确各种成本行为的基础上，按照一定的程序和方法将所有成本划分为固定成本，以便应用可变成本法，进行成本-数量-利润分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法和实行责任会计。第二章，成本行为分析和变动成本法，35、混合成本分解法、账户分析法、历史成本法和技术计量法，基本方法是根据前期数据所显示的实际成本与业务量之间的相关性来描述成本行为，并确定决策所需的未来成本数据。第二章是成本行为分析和变动成本法。36.历史成本法的高低点法根据一定时期历史数据业务量的最高点和最低点之间的差

15、异以及相关成本之间的差异，确定混合成本中固定成本和单位可变成本的分解方法。第二章成本行为分析和可变成本方法，37。历史成本法的高点和低点法(步骤)，选择高点和低点坐标，计算B值，计算A值，建立成本行为模型，高点坐标(x1，y1)，低点坐标(X2，Y2)，B=(Y2-Y1)/(X2)-第二章成本行为分析和可变成本法，38。企业的相关信息如下。请用高低点法分解混合成本：400 4300，650 5800，第二章成本行为分析和变动成本法，39。解决方案：根据业务量确定高低点，a=5800-6650=1900缺点：建立的成本行为模型可能不具有代表性，容易导致较大的计算误差。第二章，成本行为分析和变动成

16、本法，40，历史成本法的离差图法，第一步：选择坐标系，描述不同业务量水平下的成本坐标点；第二步：通过目测确定成本趋势的直线；第三步：直观地确定固定成本a；步骤4:计算单位可变成本b(直线斜率)b=(y-a)/x步骤5:确定成本趋势预测模型。将观察到的历史成本数据，画在坐标纸上，画出每个成本点的散点图，并根据目测，画出反映每个成本点之间成本变化趋势的直线，与纵轴的交点即为固定成本，然后根据它计算出单位可变成本。第二章，成本行为分析和变动成本法，41，历史成本法的散点图法，这种方法有一些主观假设，但比高低法更准确。第二章是成本行为分析和变动成本法。42.历史成本法的回归直线法是寻找一条直线，使坐标

17、图中各点到直线的距离平方和最小。第二章是成本行为分析和变动成本法。43.西格玛就像一座房子，X和Y被认为是一个女人和一个男人。系数a记忆法：一个房间里有两个女人(x2)，隔壁房间有一个男人(y)。两个女人都爱上了隔壁的男人，然后其中一个搬到了男人的房间(西格玛xy)，左边的房间只剩下一个女人(西格玛X)。分母与系数b的分母相同。系数b记忆方法：两个人结婚了，住在同一个房子里，很多人来祝贺他们。在网络语言中，它是n个人，所以有分子的前半部分。随着时间的推移，又是负号，两个人关系不好，分开了，住在不同的房子里。当然，分开并不是一件好事，然后就没有祝贺了，N也消失了，所以分子的后半部分出来了。分母是把分子的y全部变成