审计目标与过程课件.ppt

1、审计目标与过程课件,第三章 审计目标与审计过程,本章学习目的 1了解审计目标的含义及其演变。 2掌握财务审计的总目标。 4掌握财务审计的具体目标。 5掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6掌握初步业务活动的目的和内容。 7掌握总体审计策略的内容。 8掌握具体计划的内容。,审计目标与过程课件,本章主要内容,第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,一、审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,二、审计目标的历史演变 1查错防弊阶段。 主要是指1933年以前的时期 此阶段的审计目标是查错防弊； 审计

2、方法主要是详细审计， 即逐笔审查会计记录和账簿。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,2验证财务报表的真实性和公允性阶段。 主要是指1933年1988年这段时期 审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段， 主要采取抽查的方式， 并逐步使用系统基础审计。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,3查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）。 AICPA在1988年发表了第53、54号审计准则公告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重 主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。,审计目

3、标与过程课件,第一节 审计目标,三、审计的总目标 审计目标可划分为三个层次， 审计总目标 一般目标 具体目标 总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,四、审计的一般目标 （一）管理当局的认定

4、 所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下： 存货 50，000，000 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,管理当局对财务报表的认定一般分三类： 与各类交易和事项相关的认定、

5、 与期末账户余额相关的认定、 与列报相关的认定。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,1. 与各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户；,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,2. 与期末账户余额相关的认定 (1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资

6、产、负债和所有者权益均已记录； （4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,3. 与列报相关的认定 (1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,(二)一般审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 真实性：确认已记录的交易是真

7、实的，该目标是由发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。 准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,2. 与期末账户余额相关的审计目标 存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。 权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。 完整性：确认已存

8、在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。 计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。,审计目标与过程课件,第一节 审计目标,3. 与列报相关的审计目标 （1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。 （2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。 （3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。 （4）准

9、确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,一、审计过程的含义 一般都包括三个主要阶段： 计划阶段 实施阶段 完成阶段 在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,二、注册会计师审计的过程 （一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托。 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位基本概况 评价会计师事务所的专业胜任能力 商定审计收费 明确被审单位应协助的工作 3签订审计业务约定书。,审计目标与过程课件,第二节 审

10、计过程,（二）计划阶段 初步业务活动 制定总体审计策略 具体审计计,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,1初步业务活动 初步业务活动的内容主要包括: 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款的误解,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,2. 制定总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,（三

11、）实施阶段 1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础， 这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。 注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施 包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性， 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作， 提供更多的督导等,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,3.

12、 针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序 （1） 实施控制测试。 控制测试测试是是指测试控制运行的有效性。 按照准则规定，控制测试不是必须的程序 注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,（2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实施实质性分析程序。 所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,审

13、计目标与过程课件,第二节 审计过程,实施细节测试。 细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报 向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,（四）完成阶段 1.检查期后事项 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项 2.检查或有事项 在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。,审计目标与过程课件,第二节 审计过程,3. 评估客户持续经营能力 注册会计师应当实施必要的审计程序

14、，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 4.评价审计证据，形成意见并出具报告,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,一、审计计划的含义及作用 对于任何一项审计业务，都必须严格按照职业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终 审计人员应在整个审计工程中应按审计计划执行审计业务 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,二、制订审计计划之前应做的准备工作 （一）初步业务活动的目的 有助于确保在计划审计工作时达到下列要求: 注册会计师已具

15、备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与客户不存在对业务约定条款的误解,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当： 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,2.评价遵守职业道德规范的情况， 包括评价独立性 确保参与审计的注册会计

16、师已经具备应有的独立性和专业胜任能力， 且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,3.就业务约定条款与客户达成一致理解。 初步的业务活动是注册会计师计划审计工作、制订审计计划时必不可少的工作,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,三、审计计划的内容 （一）总体审计策略 总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划 1.制定总体审计策略应考虑的事项。 审计的范围 报告目标、时间及所需沟通。 审计方向。,审计目标与过程课件,第三节 计划审计工作,(二)具体审计计划 具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。 1.风险评估程序 应计划实