《审计程序》课件.ppt

1、第三章审计程序(审计目标、审计计划、重要性和风险、审计业务实施和审计报告)审计计划审计材料审计风险一、审计目标二。签署审计业务协议三前的工作。审计计划三。审计重要性(1)重要性(2)重要性在审计实务中的应用。审计风险(1)审计风险的概念(2)审计风险的要素五、审计业务的实施六。审计报告，1。具体审计目标注册会计师的审计目标是确定管理层的决定是否适当：它是指管理层对财务报表要素的确认、计量和列报。二.管理当局认可的P109含义：管理当局对会计报表的声明。包括会计信息使用者注意的五个方面：1 .存在或发生的存在：资产、负债或权益在一定时期内存在，没有虚构。发生：收入或费用是在一定时期内发生的，没有

2、虚构。特点：与资产负债表和损益表相关；这样的错误是高估或夸大的错误。2.完整性在某个时候，资产负债表或损益表中的所有项目都已记录，没有遗漏。特点：与资产负债表和损益表相关；如果确定存在误差，则是低估或虚减。3.权利和义务在一定时间内，资产归企业所有，债务由企业承担。特点：仅与资产负债表相关；如果有错误，将同时影响存在或发生判定或完整性判定。4.估价或分配涉及会计报表的价值和计算。它可以分为三个方面：(1)价值(包括总价值、净值和估价)；(2)截止日期(报名截止日期)；(3)准确性(会计正确性)。功能：与所有报告相关；如果有错误，肯定会影响金额。5.表述和披露涉及最终会计报表的编制和附注的披露。

3、功能：与所有报告相关；如果有错误，则分类不当，披露不充分。以上五项被认为是报告用户所关心的。如果没有重大问题，它们将得到公平的表达。1.注册会计师对被审计期间各种交易和事项使用情况的识别通常分为以下几类：(1)发生：记录的交易和事项已经发生并与被审计单位有关；(2)完整性：所有应记录的交易和事件均已记录；(3)准确性：与交易和事件相关的金额和其他数据已正确记录；(4)截止日期：交易和事项已记录在正确的会计期间；(5)分类：交易和事件已记录在适当的账户中。2.注册会计师确定期末账户余额的用途通常分为以下几类：(1)存在性：记录的资产、负债和所有者权益存在；(2)权利和义务：入账资产为被审计单位所

4、有或控制，入账负债为被审计单位应履行的还款义务；(3)完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)估值和分配：资产、负债和所有者权益以适当的数额列入财务报表，相关的估值或分配调整已得到适当记录。3.注册会计师对使用列报方式的识别通常分为以下几类：(1)发生和权利义务：所披露的交易、事件和其他情况已经发生并与被审计单位有关；(2)完整性：应列入财务报表的所有披露都已列入；(三)分类和可理解性：财务信息已得到适当的表述和描述，披露内容清晰明了；(4)准确性和估值：财务信息和其他信息已被公平披露，金额适当。二.审计业务约定书1。概念：事务所与被审计单位签订的书面合同，以确认委托与受托的

5、关系，并明确委托的目的、范围和责任。2.角色(尤其是非法定审计)3。内容：财务报表的审计目标、审计范围、双方的责任和义务、出具审计报告的时间要求、使用审计报告的责任、审计费用、违约双方的法定代表人等。4.签署审计业务协议前的工作1)了解被审计单位的基本情况、委托目的和动机、管理权限的完整性、客户的特殊环境和异常风险，包括技术内容、对经济因素的敏感性、关联方和交易、盈利能力、持续经营、错误、以往审计的性质和原因等。查阅：阅读公司简介、近期报告及相关资料、重要会议纪要、重要合同和协议，观察生产经营场所，询问相关人员。你可以联系前任审计员，检查以前的工作文件和行业数据，并从银行、监管机构和其他第三方

6、以及公共媒体获取信息。2.评估公司的能力和审计机构的独立性。约定事项包括双方的责任和义务、审计范围、审计时间和审计费用。(二)审计计划内容P90 1。总体审计计划总体审计战略用于确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。包括各种关键决策。内容包括被审计单位的基本情况、审计目标、范围、主要会计问题、关键审计领域审计重要性的确定、审计风险评估专家、内部审计师和其他审计师的使用、审计工作的进展和时间、成本预算审计小组的组成和人员分工。2.详细的审计计划包括项目团队成员实施审计程序的性质、时间和范围，以便获得足够和适当的审计证据，将审计风险降低到可接受的低水平。风险评估程序进一步审核程序和

7、其他计划实施的程序。(三)规划审计工作的主要步骤P121了解被审计单位和环境，识别和评估固有风险，了解被审计单位的内部控制，初步评估控制风险的重要性，初步评估审计风险的重要性，制定重要识别的初步审计策略，制定具体的审计计划。如果一项错报，单独或与其他错报一起，可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，那么错报是对重要性的重大评估，也是注册会计师的一个困难的专业判断过程。应当注意，重要性概念中的错报包括遗漏，包括数量和性质的考虑。原则上，判断是基于会计信息使用者的要求。它的判断离不开特定的环境，以及重要性和容许误差之间的关系。帐户级别的重要性级别是实质性测试的容许误差。2.重要性原则的应

8、用基于以下考虑：提高效率和确保质量。3.重要性原则的应用包括：确定审计程序的性质、时间和范围，评估错报(审计结果)的影响。3.重要性的应用应注意数量和性质。(1)欺诈比普通错误更重要，因为它的性质很严重。(2)可能导致合同义务的错误，如银行贷款合同、供应或采购协议，可能对(不止一期)报表产生重要影响，这种影响可以被视为重要的。(3)影响发展趋势的错误，如年度利润上升趋势、因错误导致的利润下降；利润转化为损失或损失转化为利润可以被认为是重要的。(4)不应该出现意想不到的错误，小错误也可以被认为是重要的。关键是它是否会影响信息使用者的决策。(2)重要性在审计实务中的应用。从两个层面考虑重要性：会计

9、报表层面、账户层面和交易层面。(1)确定报告级别的重要性级别(即，对报告中允许的错误设定上限)。从数量方面计算：总资产的0.5%，税前净利润的1%，股权的5%，总收入的1%，0.5%，1%，并根据总资产或总收入中较大的一个确定变动百分比。如果同一期间会计报表的重要程度不同，则应选择最低的一个作为报表级别的重要程度。2.项目内容：金额(万元)比率m(万元)(1)总资产0.5-1 2000 0.7% 14 (2)净收入0.5-1 5000 0.5% 25 (3)净资产1 800 1% 8 (4)净利润5-10 100 10% 10% 10或更多项目本例中确定的重要级别为80，000元。(2)确定账

10、户或交易级别的重要性级别(即允许账户存在重大错报的上限)考虑事项：当使用分配方法来验证每个账户或交易的性质或遗漏报告的可能性时，每个账户余额的重要性级别之和应等于报告级别的重要性级别。狭义的审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师出具不适当审计意见的可能性。在实践中的作用：确定审计重点和在抽样审计方法下获得的审计结论的可靠性，审计风险=重大错报风险*检查风险；1.重大错报风险：固有风险和控制风险。1.当内在风险假设没有相关的内部控制时，会计报表就有可能出现重大错报。注意：面临的操作风险，财务报表容易错报的领域，错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。注册会计师不能改变其实际水平

11、，但可以改变其估计水平，这关系到被审计单位的管理质量和经济环境，以及经济业务对差错的敏感性。固有风险评估结果50100。最满意的50，一般是100。2.控制风险是指内部控制未能及时防止或发现某项重大错报发生的可能性。注：控制风险取决于内部控制的有效性。注册会计师不能改变其实际水平，但可以改变其估计水平。在理解和测试内部控制后，对控制风险进行评估。控制风险评估结果为10100，最低为10%。第二，检验风险是指实质性检验未能检验出某项鉴定中存在的重大错误的可能性。注：与注册会计师申请审计程序相关的实际水平随着实质性测试的性质、时间和范围而变化。第三章。审计风险构成之间的关系：审计风险=重大错报风险

12、*检查风险表明，在给定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与已识别水平的重大错报风险评估结果成反比。经评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，可接受的检查风险越高。(5)审计风险与重要性的关系是相反的，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。(六)审计风险与审计证据的关系审计风险要求越低，需要的审计证据越多(反方向要求的检查风险越低)，需要的审计证据越多(反评价的内在风险越低，需要的审计证据越少)；评估的控制风险越低(积极)，需要的审计证据就越少；(正)(7)重要性水平和审计证据之间的关系重要性水平确定得越低，需要的审计证据就越多(反比)。五、审计业务的实施审计流程：审计计划：了解情况、业务约定、内部控制制度的初步评价、重要性的确定、审计风险的分析、审计计划的编制和审计的实施；(2)对照试验(必要时或决定试验时)；(3)实质性测试。审计报告：表