《税收导论》PPT课件.ppt

1、中国税制,胡东兰 2013年2月,参考书目,杨斌：税收学，科学出版社。 马国强：转轨时期的税收理论研究，东北财经大学出版社。 胡怡建：税收学，上海财经大学出版社。 许建国、薛钢：税收学，经济科学出版社。 邓力平：中国税制，经济科学出版社。 马海涛：中国税制，人民大学出版社。 刘颖：中国税制，电子工业出版社。,参考期刊：,经济研究 税务研究 涉外税务 财贸经济 中国人民大学报刊复印资料 F6财政与税务等等,“人的一生有两件事情是无法避免的，一件事是死亡，另一件事就是纳税”。 富兰克林 “税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。 格尔柏,第一章 税收导论,第一节 税收的起源与发展 第二节

2、税收的概念和本质 第三节 税收学的基本术语,第一节 税收的起源与发展,一、税收的产生 二、我国税收的起源与发展 三、西方税收的起源与发展,一、税收的产生,（一）剩余产品的出现是税收产生的物质条件 （二）私有制度是税收产生的经济条件 （三）公共需求的产生是税收产生的社会条件 （四）国家公共权力的建立是税收产生的政治条件,苛政猛于虎,二、我国税收的起源与发展,（一）我国古代税收的起源和发展 （二）我国封建社会的税收 （三）我国半殖民地半封建社会的税收 （四）社会主义社会的税收,（一）我国古代税收的起源和发展,税收的起源是一个过程的概念而不是时点的概念。 我国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态

3、，在鲁宣公“初税亩”时期随土地私有制的确定成为成熟的、定型的财政分配形式。,（二）我国封建社会的税收,在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税、力役之征为主体人头税和土地税并重土地税为主体的轨迹发展，其分水岭为唐德宗建中元年（公元780年）杨炎推行的“两税法”和明嘉靖年间实行“一条鞭法”及清康熙时期实行的“摊丁入地、地丁合一”制度。,唐德宗 李适,（三）我国办殖民地办封建社会的税收,主要特点之一是田赋、工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财政困难而设的厘金、对鸦片征收的土药税等新税并存，形成一套苛重扰民的半殖民地半封建的税收制度。,清政府的厘金制度,厘金是一种商业税。它创立

4、于1853年9月苏北前线。当时，围攻天京的江南大营和江北大营急需军饷，户部拨发的饷银以及各省协饷却不能及时接济。为解决军饷困难，任江北大营帮办军务大臣雷以诚首先在扬州附近的仙女庙等处设置机构，征收厘捐。此后，逐步推广到全国。厘金征收有两种：一是板厘，即坐商的交易税，二是活厘，即行商的过路税。厘金的税率最初是百分之一（即一厘），故称厘金。厘金本是一种临时性筹款，不算正税，但太平天国失败后，清政府并未取消。该制度一直存在至1931年。厘金制度的实行使清军饷项得以充裕，政府财政收入得以猛增；它却加重了人民的负担，阻碍了商品经济的发展。,清政府的土药税,清代对国产鸦片所征的税，始征于1885年。第二次

5、鸦片战争后，清政府开放烟禁，将本国所产鸦片，以土药名称列入税目征税。征税税率各省不同，每百斤最少抽20两白银，最多抽55两白银。这就使得鸦片的种植面积遍及全国。粮食生产受到严重影响。,（四）我国社会主义税收,1998-2005,税收学,启动新一轮税制改革：2003年十六届三中全会决定第20条,原则：简税制宽税基低税率严征管 改革出口退税制度 统一各类企业税收制度 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围 完善消费税，适当扩大税基 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费 在统一税政前提下，赋

6、予地方适当的税政管理权 创造条件逐步实现城乡税制统一,2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。,1998-2005,税收学,三、西方税收的起源和发展,西方国家的税收起源于古希腊

7、、古罗马时期，在中世纪得到一定的发展，并形成了多种税制模式，但总的说来未有健全的税收制度。 资本主义国家建立后，其税制发展经历了从以消费税和关税为主体到以所得税为主体的三个阶段。现行税制除以个人所得税为主体外，还大力推行和征收社会保险税和增值税。,以消费税为主体,以关税为主体,以所得税为主体,第二节 税收的概念和本质,一、税收的概念 二、税收的本质 三、税收的特征,一、税收的概念,税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力”）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。,二、税收的本质,税收在本质上是以

8、满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。,（一）税收的本质是一种分配关系,税收涉及的对象只能是剩余产品价值M的部分。 以国家政治权力为主体的对剩余产品价值的分配才是税收。,（二）税收是一种特殊的分配关系 1.税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。 2.税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。 3.税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解。,税收的本质=税收的性质？,税收的本质：是以国家政治权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为一方分配劳动者创造的剩余产品价值而形成的经济关系，不因国家与社会制度不同而改变。 税收的性质：因

9、生产关系性质的不同而改变，即社会制度和国家性质不同，税收的性质也会有所不同。,“取之于民”反映了社会主义税收在国民收入分配中是劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的正确结合。 “用之于民”反映了税收所代表的这部分社会产品和国民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益服务。,我国社会主义税收的性质：,三、税收的特征,（一）强制性 依法纳税不是道德层次而是法律层次。 表现在依法纳税和依法征税两个方面。,（二）无偿性 体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性。 无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来。,（三）固定性 国家征税前制定税法，征纳双方遵循。,税与费,共同点：

10、 第一,从性质上看,都是取之于民,用之于民的财政性资金。 第二,从特征上看,二者的征收都以行政权力为依据,并且都有一定的规章制度,具有强制性的特征。 第三,从征收的依据看,二者都是以国家行使了社会管理职能为前提。,不同点： 第一, 征收的主体不同。税收是由国家税务机关(包括海关、农税部门)代表国家征收的；费是由其它行政和事业单位征收的. 第二,用途不同。税务机关征收的水款由国家统一支配,用于社会公共需要；费一般采取专款专用原则,除少数作为财政收入外,大多数用于满足收费单位本身业务支出的需要。 第三,特点不同。税收具有无偿性，收费具有有偿性。这是两者在性质上的根本区别。 第四,征收规模的大不相同

11、。,第三节 税收学的基本术语,一、三大税制要素 二、其他税收学术语,一、三大税制要素,（一）纳税人 （二）课税对象 （三）税率,（一）纳税人,纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，包括自然人和法人两类。,负税人是指最终承受税收实际负担的人，即其经济意义上的负担人。 纳税人与负税人有时一致，有时不一致。,例： 假定政府对A商品征税，销售商每销售一单位的A商品就要缴纳10元的税收，在税前每单位A商品的零售价是100元。于是就会出现以下情况：,情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。,消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受到征

12、税的影响，对销售商征收的10元税款没有体现到商品的销售价格中，也就是说10元税款没有从销售商身上转嫁出去。在这种情况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人。,情况二：由于市场中A商品的需求大于供给，政府征税后A商品的售价由每单位100元提高到110元。,这时消费者付出了比没征税前要高出10元的价格购买，高出的价格正好等于对销售商征收的税款。这时销售商把10元的税款以提价的方式转嫁给了消费者。在这种情况下，销售商是纳税人，而消费者是实际负担税负的负税人。,情况三：政府征税后每单位A商品的售价提到105元。,当消费者购买一单位A商品，消费者负担了5元税款，另外5元税款由销售商负担。在这种情况下，销售

13、商只把5元税款转嫁给了消费者。10元的税款分别由销售商和消费者共同负担了，销售商既是纳税人又是负税人，消费者因为负担了一部分税款而成了负税人。,扣缴义务人是税法规定的负有代收代缴、代扣代缴纳税义务的单位和个人。,（二）课税对象,课税对象是税制中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。,世界各国五花八门的“税”,离婚税：美国加利福尼亚实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财产的夫妻，想要离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争执的分割财产，其离婚自动生效。 无子女税：前苏联1987年2月起，对已婚未育的夫妇征收无子女税。 独身税：前苏联对年龄在20岁以上50

14、岁以下独身男子征收的一种税。 风景税：美国加利福尼亚州的海滨小镇外尼密，因政府财政收支入不敷出，新开了一个税种叫“风景税”。按规定，凡是住在海滨、住宅面向大海和沙滩的公民每年需缴纳66至184美元不等的“风景税”。因此，当地60%的居民都是纳税人，而政府则每年可增加财政收入40万美元。 作品税：墨西哥财政部对从事绘画、雕塑创作的艺术家制定了一项特殊的纳税法，即艺术家如果不愿付现金，登记备案后，可用自己的作品代替税款。,1998-2005,税收学,电视税：在比利时，居民购买电视机要交税，要看欧洲和北美其他电视台的节目，经申请专用线路，并定期向政府和电视台纳税。 版面税：法国曾规定，报纸必须按版面

15、的多少交纳一定的税款。因此，当时曾出现了仅有一个版面的大型报纸。 棺材税：英国伯明翰市规定，死者使用的棺材宽度59厘米，每超过2.5厘米就得缴纳7.5英镑的税。原因是市政府的挖坟工人不肯替大号的棺材挖坑，才制定出这条奇特税种。 犯罪税：在澳大利亚的新南威尔士州，凡是犯罪者，除被法庭判刑和罚款外，还要交纳50澳元的税。 灭鼠税：印度尼西亚西部地区的地方当局，下令居民必须缴纳“灭鼠税”。具体规定为：每耕作一公顷稻田或向银行贷款或办出国手续，需上交75只老鼠；结婚离婚可以减轻税收，只交50只老鼠即可获得批准。 拥挤税：英国伦敦为了改善严重的交通堵塞，于2003年2月17日开始征收“拥挤税”。该税法规

16、定，从周一到周五，凡是早7点到下午6点30分期间进入伦敦市中心的普通轿车，都要缴纳5英镑的“拥挤税”。该税开征后，伦敦市中心的交通流量迅速而稳定的减少。在属于征税区的8平方公里的伦敦内城，道路的平均交通流速提高了37%，而上下班高峰时期的交通拥挤程度下降了40%。,1998-2005,税收学,（ ）是区分不同税种的主要标志。 （A）税率 （B）纳税人 （C）征税对象 （D）纳税期限,（三）税率,税率是应征税额占课税对象的比例，是税制的核心要素。,例1：设四级全额累进税率表。假定有甲、乙两位纳税人，甲全年应纳税所得额为10000元，乙全年应纳税所得额为10001元，则甲、乙两人应纳税额是多少？,

17、甲应纳税额=1000030%=3000元 乙应纳税额=1000140%=4000.4元,例2：设四级超额累进税率表。现假定某纳税人的应税所得额为10001元，则该纳税人应纳税额是多少？,第一级：应纳税额=100010%=100元 第二级：应纳税额=（50001000）20%=800元 第三级：应纳税额=（100005000）30%=1500元 第四级：应纳税额=（1000110000）40%=0.4元 共计： 该纳税人应纳税额 =100+800+1500+0.4=2400.4元,超额累进税的计算还可以按以下速算方法进行： 应纳税额=应税收入适用税率速算扣除数 速算扣除数=按全额累进税率计算的税

18、款按超额 累进税率计算的税款 例2应纳税额=1000140%1600=2400.4元,通常名义税率（ ）实际税率。 （A）高于 （B）低于 （C）等于 （D）近似,二、其他税收学术语,（一）税目与计税依据 1.税目 税目是课税对象的具体化,一般是指具体的征税品目或征税客体。,小资料：,在税目设计上通常有两种方法:一、单一列举法，即按照某种商品或经营项目分别设计税目的方法。如我国原产品税中对农、林、牧、水产品的征税项目确定。这种方法又具体分为正列举法和反列举法。前者指凡列举的项目都要征税，未列举的不征税；后者指凡列举的项目不征税，未列举的项目都要这个纳税。二、概括列举法，即按照商品大类或行业设计税目的方法。如我国营业税对从事交通运输业务者，按交通运输税目征税。,2.计税依据 计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额,是课税对象的数量化，也称为税基。,（二）纳税环节、纳税期限、纳税地点,1.纳税环节 纳税环节是指税法中规定的在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。 2.纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后计算申报和缴税的时间段。申报期限是税法规定的纳税人向税务机关申报纳税的时间；缴库期限