华兴公司收入确认.ppt

1、华兴公司收入确认,组长：郑名艳 发言人：陈佳贝 记录员：戴金金 组员：朱旭、王仲贵、钱谨瑜、王冬、盛强,案例资料,资料：华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税，适用的增值税率为17%.在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中发现以下事实： 由此些资料分析此公司有关收入是否正确 如何理解准则中所说的“日常活动”,（1）2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。至12月31日，该公司向甲企业发出80台A电子设备，收到甲企

2、业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。该公司在2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 理论分析,（2） 2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。 至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。 该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。 理论

3、分析,（3） 2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月 31日已完成设计工作量的30，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30田将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。 该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 理论分析,（4）12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。 12月22日，该公司又与W企业就

4、该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。 该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 理论分析,企业会计准则第14 号收入,根据新企业会计准则的修订对日常活动的判断 本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 （一）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公

5、司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 （二）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 （三）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 企业接受捐赠，并非日常活动发生的经常性项目，而是非日常活动所形成的、会导

6、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，即企业会计准则基本准则界定的利得，应记入营业外收入科目，不适合收入的概念。,销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业。即收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。 5相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 具体请看课本P27

7、8-280,制作小组：疯狂假学习,谢谢观看！,案例（1）错误 此案例属于代销销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。,back,代销商品：亦称“托售商品”。“受托代销商品，的对称。企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。由于代销商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在将商品交付给受托方时

8、不确认收入，但需单独设置“委托代销商品”账户，在商品发出时，将发出商品的实际成本转入本账户的借方。当受托方将商品实际销售后，应向委托方出具代销清单。委托方在收到代销清单时，按协议价格确认收入，同时结转销售成本，贷记本账户。本账户期末余额列示在资产负债表“存货”项目。委托方向受托方支付的代销手续费，作为商品流通费用，计入营业费用。,本案例（2）错误 本案例属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（2）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。,安装和检验的商品销售：商品需要安装和检验的销售，是指售出饿商品需要经过安装、检

9、验等过程的销售方式。采用这种销售方式，在购买放接受商品以及安装和检验完毕前不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。但如安装程序比较简单，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。,back,本案例（3）错误 本案例属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30，70的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30的

10、工作量确认劳务合同收入。,完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业应当在资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度再扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。也是在发生赊销业务的当期就估计坏账损失的一种会计处理方法。一方面，把这部分估计的坏账损失记作费用，另一方面设置“坏账准备”账户，冲减应收账款金额，使资产负债表上应收账款反映扣减估计坏账后的净值。此法符合收入与相关费用相配比原则。备抵法下坏账数额的计算方法有：销售百分比法、应收

11、账款余额百分比法、账龄分析法三种。 具体请参见课本P298,劳务收入的确认，同样要满足收人实现的基本条件，其确认的一般原则是：在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入；如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 完成合同法是根据合同完成全部工程，合同当事人双方企业进行工程价款的结算时，确认营业收人的实现，收入的金额是合同价款的总额；完工百分比法是按工程进度划分不同阶段或完工比例，在会计年度末，按完成合同工程的比例作为营业收人的实现。 我国企业会计准则收入规定，当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：(1)劳务总收入和总成本能够可靠地计量；(2)与交易相关的经济利益能够流人企业；(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。如果预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。,back,本案例（4）错误 首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业