项目法施工下的成本核算

1、项目法施工下的成本核算, 第二部分 项目法施工的利弊分析, 第四部分 主要成本管控措施, 第一部分 推行项目法施工的原因, 第三部分 项目法施工下的成本核算,第一部分 推行项目法施工的原因,项目法施工是以工程项目为对象、以项目经理负责制为基础，以实 现项目目标为目的的管理模式，具有管理层与作业层相分离的特征。 以项目经理为首的项目部，按其自身的规律和需要组织生产要素，以 工程承包合同为依据，对项目的质量、工期、成本、安全目标进行全 过程的组织协调、控制管理以完成施工任务。 随着攀钢的整体上市，作为上市公司的子公司攀冶公司，对成本 管理应有更高的要求。同时我公司大力拓展市场，市场份额不断扩 大，

2、承建的项目逐步增多，我公司施工呈现点多面广的状态，对公司 的施工模式、施工能力、管理水平是一个严峻的考验。项目法施工是 目前国内施工企业普遍采用的管理办法，现在公司处于点多面广的状 态，如果再按照现在传统的模式组织施工，公司有可能继续处于产值 不断攀升，但利润上不去的尴尬局面。 同时，我公司现有的成本管理一直未合理解决好收入与成本相匹 配问题，全新的管理模式可促进成本管理的更新换代，为公司相关制 度的建立提供了契机。,第二部分 项目法施工的利弊分析,一、实施项目法施工的优势 1、项目法施工有利于优化施工组织结构。 实行项目法施工由公司直接针对项目部实施管控，改多级管理为扁 平化管理，简化了管理

3、层次，可提高了项目部内部的运转和管理效率。 2、项目法施工有利于改善经营管理。 项目法施工将作业层和管理层相分离，通过分工由项目部负担起了 整个项目的核心责任，公司层面能腾出更多的精力加强企业的经营管 理 ，使得更多精干的施工队伍上一线，而其他人员却安心地搞好后勤 保障 。 3、项目法施工可以充分调动项目经理的积极性，提升公司经济效 益。 项目法施工管理模式下，项目经理的权责加大的同时，公司的激励 机制和考核机制会发生根本性的变化，项目经理的经济利益会随之提 升，进而充分调动项目经理的管理积极性，最终实现公司与项目经理双 赢。,二、实施项目法施工的缺陷 项目法施工将作业层和管理层相分离的同时也

4、将利益主体与责任 主体相分离，造成内部利益主体多元化。如：项目经理为完成公司既 定的利润指标，可能出现违规操作的现象，但是其风险和后果的承担 者是公司，为公司的成本管控和风险控制提出了新的挑战。,第三部分 项目法施工的成本核算,一、项目法施工采用的成本核算方式 根据建造合同规定在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估 计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，即根据合同 完工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法自98年推行建造合同 以来，经过12年的发展，已趋完善。而我公司大部分施工工程项目合 同结果都能可靠计量，符合完工百分比法核算的前提条件，借公司推 行项目法施工的契机推行完工百

5、分比法核算是切实可行的。完工进度 的确定可采用以下三种方法，根据我公司实际情况，采用第一种方法 确认完工进度。 （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 （二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三）实际测定的完工进度。,二、完工百分比的优缺点 1、完工百分比法的优点 （1）有效结合了我公司的特点，合理解决了收入与成本的配比 问题 。 我公司承揽的工程项目多、工程造价不一、施工周期长短不一、 工程类型繁多，由于种种原因，现有的成本核算未能合理解决好收入 与成本匹配问题，如何才能更准确、真实、客观地核算收入、成本， 提供高质量的财务信息一直困扰着我公司的成本管理。采用完

6、工百分 比法确认收入与成本，有机地结合了我公司的特点，使收入和成本的 确认有了更好的依据，并合理解决了收入与成本相匹配问题，同时避 免了各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动。,（2）保证各财务指标的相对稳定性。 采用完工百分比法，各会计期间资产负债表、利润表及利润分配 表有关项目的数字及由此计算的财务指标一般不会产生大的波动。在 合理预计总成本及合同毛利的情况下，确认的收入不会有很大变动， 由此利润变动幅度也不会很大。对于资产负债表，完工百分比影响的 主要项目是存货及预收账款，根据准则要求，一般工程施工大于工程 结算的差额进入了存货，反之则进入预收账款，在业主计价及时、工 程成本归集到

7、位的情况下，这两个项目的金额都不会很大，变动幅度 也不明显，由此产生的财务指标也不会产生很大的波动。,（3）会计核算简单 。 在业务核算中，完工进度确定的情况下，非常容易计算合同收入 和合同成本及其合同毛利，合同损失也可以在其所处的相对独立的会 计期间得到确认和计量。避免施工企业会计制度成本结转计算的 繁琐和混乱 。 （4）减少收入成本确认的约束因素 。 由于施工建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上拥有很 大的特殊性和复杂性，建设工程项目的内容复杂，造价高，技术难度 高，管控部门多。目前我国施工工程价款结算行为不规范，不正常履 行合同规定的结算条款，拖延结算、拖欠工程款的现象相当普遍，采

8、 用工程结算确认收入在时间上相对滞后，采用完工百分比法进行会计 计量确认收入，可以避免发包单位工程延压结算的约束，时间上也具 有相对合理性 。,（5）责权利明确 。 一般一个项目工程的建设期间要跨越一个甚至许多个会计年度。 项目工程具有工期长、工程复杂、极易受外部各种不确定因素影响的 特点，采用完工百分比法对项目各期间内的工程收入和费用进行确认 和计量，能够将工程总体的权责具体地按照工程进度划分到每一会计 期间，从而使得工程各个环节和阶段的权责更为明确，一旦发生问题 ，给企业造成损失也便于及时查找原因和追究责任 。,2、完工百分比的缺陷 （1）存在人为调节利润的可能性。 选用累计实际发生的合同

9、成本占合同预计总成本的比例确定完工进 度，这种将完工进度与成本挂钩的做法，有利于收入与成本的配比以及 各期会计利润的平衡，但完工进度可以由各项目部内部控制，可利用成 本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果，为调节 利润留下了很大的空间。 （2）导致资产或负债的不真实性。 实际操作过程中按工作量签订单认可的收入大多低于按完工进度计 算确认的收入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的 会计期间。另一方面，实际发生的成本超过预计成本，导致按照成本计 算的完工进度被高估。此外，合同的不确定性相当大，周期很长，经常 发生工程变更，引起合同总造价的变化；合同预计总成本也随施工进

10、度 不断变化，难以准确预计，影响了完工进度的计算，所有这一切都会导 致资产或负债的不真实。,（3）不良的市场竞争，造成合同总收入无法确定，导致为完成工程尚需发 生的成本无法可靠计量 。 一些企业用压低报价，甚至低于成本价的报价，先中标后想方设法进行后 期人为因素的变更设计或是签证等手段再改变工程总造价，边施工边进行签证工 作，工程数量的变化相当大。而在签证过程中，增加的工作量及单价往往不是很 及时，这就导致合同总收入无法及时、可靠地计量，进而影响到了合同预计总成 本的测算，实际发生的成本与原签订的合同收入无法配比。而完工进度是依据实 际发生的成本占预计总成本的比例来确定的，如果实际发生的成本和

11、预计总成本 不是在同一口径下测算的，完工进度就失去了意义，当然合同收入也无法准确计 算 。 （4）实际已发生的工程成本，由于甲方拖欠工程款因素，无法及时可靠地 计算，直接影响到工程完工进度的测算 。 由于甲方拖欠工程款，公司也对材料商的部分材料款进行了拖欠。因拖欠 材料款，材料商不愿及时出具发票。在市场经济条件下，货源充足并且及时，大 多的材料是直接供应至工地现场的，造成实际材料已购入并耗用，但因拖欠材料 商款项，无发票入账，故实际成本虽已发生，而财务却无依据入账 。,三、完工百分比法下收入、成本、合同毛利的计算方法 1、确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比： 合同完工进度=累计实际发生的

12、合同成本/合同预计总成本 100% 2、根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用： 当期确认的合同收入=(合同总收入完工进度)-以前会计年度累 计已确认的收入 当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)完工进 度-以前会计年度累计已确认的毛利 3、当预计总成本大于合同总收入时，确认合同预计损失： 合同预计损失=（预计总成本-合同总收入）（1-完工进度）- 以前年度累计预计损失准备,4、确认当期合同费用 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛 利-以前会计年度预计损失准备 根据建造合同所跨会计年限，分以下四种情况： 第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。 计量和

13、确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的 合同收入和合同毛利均为零。 第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。 直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。 第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。 当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已 确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实 际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。 第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。 当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认 的合同费用，等于该项合同的实际总成本。,四、结果不能可靠估计的建造合同处理方式 当

14、建造合同结果不能可靠估计时，分以下两种情况分别进行处理： （一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同 成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用， 不确认合同收入。,第四部分 主要成本管控措施,项目法施工管理模式下，随着权利的下放，成本管控应随之调整 为风险控制，并出台与之匹配的硬性措施。拟从以下几方面在项目法 施工管理模式下加强全公司成本的监督与管控： 1、合同变更、索赔、奖励等追加的合同收入的计量和确认必须 以对方单位出具的具有法律效力的书面证明为依据，否则不得计量和 确认为合同收入。 2、项目预计总成本统一由

15、公司经营计划部根据施工预算进行编 制，并以此作为计算完工进度的依据，不得以其他部室或二级单位经 营部门的预算成本作为计算完工进度的依据。 3、项目预计总成本一经确定，不得随意调整，确实需要调整 的，统一由公司经营部出具书面证明，并书面解释调整原因。 4、累计实际成本应真实反映工程实际成本情况，不得虚进成本 套取后期利润。,5、合同结果不能可靠估计，但合同成本能收回的，根据实际成 本等额确认合同收入，不得确认合同毛利；合同成本不能收回的，在 发生时立即确认合同成本，不得滞后确认，不得确认合同收入。 6、合同收入严格按照完工百分比法进行确认和计量，不得以工 程报量确认工程收入。 7、资产负债表日仍未签订合同的工程项目不得确认收入，成本 费用按实际结转。 8、实施及时按需采购原则通过