3、4第三、四章 生产费用的核算.ppt

1、经济贸易系： 陈玲玲,成 本 会 计 Cost Accounting,成本核算的一般程序,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,生产成本基本生产成本,生产成本辅助生产成本,制造费用,期间费用,本年利润,库存商品,第三章 生产 费用的 核算,要素费用的核算,待摊费用和预提费用的核算,辅助生产费用的核算,制造费用的核算,生产损失的核算,期间费用的核算,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,生产 费用的 核算,第三章 生产费用的核算,第一节 要素费用的核算,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、

2、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料费用的归集和分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,(一)材料费用的归集,就是对本期发出的材料的总成本进行核算。 实际成本 在途物资 计划成本 材料采购、材料成本差异,【练习】某企业月初库存材料计划成本为31000元，实际成本29650元，本月收入材料计划成本92

3、000元，实际成本90890元。本月发出材料的计划成本为74000元，计算本月发出材料的实际成本。,一、材料费用的归集和分配（二）材料费用的分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。最常见的三种分配方法。,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法： 以定额消耗量作为分配标准的一种费用分配方法。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,

4、一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,一、材料费用的归集和分配,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】东方工厂生产甲乙两种产品，共同耗用原材料9000千克，每千克2元，共计18000元。甲产品的实际产量为600件，产品材料消耗定额为6千克；乙产品的实际产量为800件，产品材料消耗定额为3千克。试分配一下费用。,上述分配方法，

5、能计算出每种产品的材料实际耗用量，有利于考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强企业的成本管理工作，但分配计算的工作量比较大。 为了简化工作，可以采用下列方式：,材料费用分配率,各种产品材料定额消耗量之和,待分配的材料费用总额,某产品应分配材料费用,该产品材料定额消耗量,分配率,简化公式：,费用分配率待分配费用总额分配标准总数 某产品应负担的费用额费用分配率该产品的分配标准,【练习】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定

6、额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,注：用两种方法计算,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法： 以定额费用作为分配标准一种分配方法。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,一、材料费用的归集和分配,【例题】某企业生产甲、

7、乙两种产品，共同耗用某材 料1100千克，每千克8元。甲产品的实际产量为150件， 单件产品材料定额费用为32元；乙产品的实际产量为 80件，单件产品材料定额费用为40元。 要求： 按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,一、材料费用的归集和分配,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用 A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费 用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品 消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。 要求： 按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,一、材料费用的归集和分配,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗

8、用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,【例题】某企业生产甲乙两种产品，共同耗用A材料 30400千克，每千克4.5元。甲产品的重量为12000千克， 乙产品的重量为26000千克， 要求：采用产品重要比例分配法分配材料费用。 答案：分配率是3.6元每千克 甲产品应分配的材料费用43200元，乙93600元。,课 堂 练 习,1、东风服装厂某车间用毛料生产男式西服和女式套裙。12月份实际用毛料888米，每米70元，共计62160元。其中，生产男式西服200套，单位消耗定额为2.7米，女式套裙100套，单位消耗定额为2

9、米。请用定额消耗量比例法计算男式西服和女式套裙耗用的材料费用。 2、某机床厂生产甲乙两种机床部件，领用A、B两种主要材料，共计66480元。本月投产甲部件200件，乙部件100件。甲部件的材料消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙部件的材料消耗定额为;A材料7千克，B材料9千克。AB两种材料的计划单价分别为12元和14元。用定额费用比例分配法计算甲乙两种部件的材料费用。,某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料共计120000元，单件产品原材料消耗定额：甲产品120千克；乙产品100千克。产量：甲产品600件；乙产品480件。 要求：按定额耗用量比例分配计算甲乙产品实际耗用的原材料费用。

10、,答案： 甲耗用量72000千克；乙耗用量48000千克； 分配率1 甲负担材料费用72000元； 乙负担材料费用48000元。,二、动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准进行分配。,二、动力费用的归集和分配,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一

11、般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,二、动力费用的归集和分配,【例题】新光工厂本月共用电80000度，每度电费1.00元， 共发生电费80000元。该企业各部门均安装有电表，电表 显示各部门的用电情况如下：基本生产车间生产产品用电 65000度，照明用电4000度，辅助生产车间用电6000度， 企业管理部门用电5000度。基本生产车间生产甲乙两种 产品，本月甲产品的生产工时8000小时，乙产品的生产 工时4000小时。试用生产工时比例法分配动力费用， 并编制会计分录。,二、动力费用的归集和分配

12、,参考答案,分配率= 650001.00/(8000+4000)=5.4167(元/小时) 甲产品应分配动力费=5.41678000=43333.60（元） 乙产品应分配动力费=5.41674000=21666.40（元） 借：基本生产成本甲产品 43333.60 -乙产品 21666.40 制造费用 4000 辅助生产成本 6000 管理费用 5000 贷：应付账款 80000,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、

13、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,1、计时工资：依据考勤记录、工资标准计算。,月薪制（扣算法） 应付计时工资=月标准工资-缺勤工资 日薪制（顺算法） 应付计时工资=出勤天数X日工资+病假工资 30天：出勤发工资；缺勤扣工资 一般不用这种方式。 20.92天：实际工作中应用较多。,三、职工薪酬的归集和分配,【例题】某企业某工人的月标准工资为1800元。5月份有

14、31天， 其中8个双休日，1个法定节假日，病假2天，事假1天，出勤 19天。根据该工人工龄，病假工资按工资标准的90%计算。假设 该工人的病假和事假期间，没有星期天和法定节假日。用四种 方法算一下该工人5月份的应付工资是多少。,【参考答案】1、月薪制（30天） 1728元 （20.92天） 1696.75元 2、日薪制（30天） 1788元 （20.92天） 1789.63元,2、计件工资：依据产量计算,个人计件工资 应付计件工资（合格品数量+料废品数量）计件单价 集体计件工资 （1）集体应得计件工资（集体合格品数量+集体料废品 数量）计件单价 （2）工资分配率集体计件工资（职工日工资参与加工

15、时间 （3）某职工应得计件工资职工日工资参与加工时间 工资分配率,三、职工薪酬的归集和分配,【例题】李华、王永、张兴三人某月份共同生产丙产品600件， 计件单价3元；丁产品300件，计件单价2元；共得计件工资2400 元。其中，三人由于等级不同，日工资率分别为5.65、4.94、 3.46，三人的出勤天数分别为19天、18天、20天，试计算三人 应得工资分别是多少。,【答案】分配率 9.05 李华 971.52 王永 804.73 张兴 626.26,三、职工薪酬的归集和分配,【练习】某工人本月加工甲零件800个，计件单价0.90元； 加工乙零件300个，计件单价1.5元，经检验甲零件料废3个

16、， 工废10个；乙零件工废4个，其余都是合格品。 计算该工人本月应得计件工资。,【答案】应得计件工资为1155元。,三、职工薪酬的归集和分配,【练习】某生产小组由甲乙丙丁4人组成，本月生产A产品1000 件，每件4元；B产品96件，每件43元。其他资料如下：,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需

17、要使用上述公式在产 品之间进行分配。,三、职工薪酬的归集和分配,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计 件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),三、职工薪酬的归集和分配,【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成

18、本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工资 21000,发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000,四、固定资产折旧费、修理费的核算,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由 于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折 旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本 的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇 总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费 用一起分配计入产品成本和期间费用。,五、利息费用的核算,【例题1】 3月10日，经批准从建设银行借入为期2年，

19、 年利率5%的基建借款500万元，存入银行。 【例题2】5月20日，从工商银行借入为期1个月， 年利率3.6%的流动资金借款20万。6月20日， 短期借款到期，本金和利息共200600元， 以银行存款偿还。,六、税金的核算,房产税、车船税、土地使用税计算时， 借：管理费用 贷：应交税费 实际交纳时， 借：应交税费 贷：银行存款 印花税，在购买时， 借：管理费用-印花税 贷：银行存款,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配 二、预提费用的归集和分配,第三节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部

20、门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在，使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,第三节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。在本章第二节， 我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,“辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏，进行明细核算。,如，某企业有一辅助生产车间，专门为基本 车间及其他管理部门

21、提供修理劳务，就可以 设置“辅助生产成本机修车间”账户， 对该车间发生的消耗进行核算。,二、辅助生产费用的分配,所谓分配，就是按照受益原则，将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗，转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元，就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,二、辅助生产费用的

22、分配,分配方法： （一）直接分配法 （二）交互分配法 （三）计划成本法 （四）代数分配法 （五）顺序分配法,（一）直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。,【计算公式】,费用分配率,受益对象耗用数量之和（不含辅助车间）,待分配辅助生产费用总额,某受益对象的分配额,该受益对象耗用数量,费用分配率,（一）直接分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等

23、服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,（一）直接分配法,（一）直接分配法,（一）直接分配法,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：基本生产成本丙产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 606.6 贷：辅助生产成本供水车间 4131.6 供电车间 9480,（一）直接分配法,【方法小结】当我们面对两个辅

24、助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在相互提供劳务较多的企业。,练习青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“辅助生产成本”帐户归集本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见图表。试用直接分配法进行分配一下。,（二）交互分配法,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配

25、，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量比直接分 配法大，但结果也较之准确。,（二）交互分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,（二）交互分配法,（二）交互分配法,参 考 答 案,(1)对内分配 借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车

26、间 1000 (2)对外分配 借：基本生产成本丙产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220,（二）交互分配法,【方法小结】 交互分配法，克服了辅助生产车间不分配费用的缺点， 提高了分配的正确性。 但是，各辅助生产车间要计算两次费用分配率，进行 两次分配，相应地增加了分配工作量。,练习青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“辅助生产成本”帐户归集本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见图表。试用交互分配法计算。,（三）计划成本分配法,【概念】计划成本分配法，是指

27、辅助生产车间生产的产品 或劳务, 按照计划单位成本来分配。,【分析】 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律 按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。,（三）计划成本分配法,【步骤】 1、某受益单位应分配的辅助生产费用 该受益单位的耗用量计划单位成本 2、某辅助生产车间实际发生的费用 该辅助生产车间直接发生的费用+由其他辅助车间转入的费用 3、某辅助生产车间费用分配差额该辅助生产车间实际发

28、费用该辅助生产车间按计划成本分配的数额,（三）计划成本分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 假设： 供水车间0.8元/立方米，供电车间0.3元/度。,（三）计划成本分配法,（三）计划成本分配法,参考答案,供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元） 供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元） 供电车间的成本差异 =59306608= -678（元） 供电车间的成本

29、差异 =1108013800= -2720（元）,（三）计划成本分配法,参考答案,(1)按计划成本分配： 借： 辅供电车间 1800 供水车间 1600 基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：辅供电车间 6608 供水车间 13800 （2）结转辅助生产成本差异： 借：管理费用 3398 贷：辅供电车间 678 供水车间 2720,（三）计划成本分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配；月末，将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理

30、，这就是计划 成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,练习青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“辅助生产成本”帐户归集本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见图表。计划成本分配法计算。电0.33元/度；修理工时3.5元/小时。,（四）代数分配法,【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。,【对策】既然我们分配的瓶颈

31、在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。,（四）代数分配法,【概念】 根据解联立方程的原理，首先建立一个多元一次方程组， 计算出各辅助生产车间提供产品或者劳务的单位成本，然后， 再根据各受益单位耗用的产品或者劳务数量和单位成本分配 辅助生产费用。,（四）代数分配法,【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,（四）代数分配法,（

32、四）代数分配法,参考答案,假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 6000y 82600 x 解得 y 0.24 9480 20000 x 46000y x 0.07,（四）代数分配法,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。,它的优点在于核算的结果最为准确,它的缺点则表现在计算繁琐，不适合较多辅助车间的同时核算,练习青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“辅助生产成本”

33、帐户归集本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见图表。试用代数分配法计算。,（五）顺序分配法,【概念】顺序分配法，是指各辅助生产车间，首先按照耗用 其他辅助生产车间劳务的多少排成顺序，耗用少的排列在前， 耗用多的排列在后。 注意：排列在前的不负担排列在后的辅助生产车间的费用。,它的优点在于 一定程度上 简化了核算工作,它的缺点在于缺乏准确性。,【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围。,第四节 制造费用的归集和分配,在企业

34、的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本，但没有专设成本项目的 各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。,

35、常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,二、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工人工时比例法 （3）机器工时比例法 （4）计划分配率分配法,二、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资 的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资总额,本期发生的制造费

36、用总额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,二、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时 比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的制造费用总额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,二、制造费用的分配生产工时比例法,【例题】 某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,二、制造费用的分配生产工时

37、比例法,参考答案,制造费用分配率= 24000/4800=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,【例题】 基本生产车间生产甲、乙两种产品，本期发生制造费用36000元，生产工人计件工资分别为：甲产品2940元，乙产品2460元。甲乙产品计时工资共计12600元，甲、乙产品生产工时分别为10800小时，7200小时。机器工时分别为10500小时，4500小时。 要求： 分别用工人工时、工人工资、机器工时三种方法，分配

38、制造费用。,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量定额工时总数,年度制造费用计划总额,某产品某月应负担的制造费用,实际产量定额工时,年度计划分配率,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【例题】 基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件

39、；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户期初余额为借方1000元。试将其按各产品分配制造费用的比例分配差异额。,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,(1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 (2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20 (3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,参考答案,(4) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的

40、制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。,思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？,第五节 生产损失的归集和分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐意的，如废品、停工 等情况带来的生产损失。为了严格成本核算，这些消耗 也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。 生产损失一般包括：废品损失和停工损失。,一、生产损失的含义,生产损失是指在生产过程中，不可

41、避免地发生的 各种损失。 一般包括：废品损失和停工损失两类。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,二、废品损失的归集和分配,【概念】废品指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途 使用，或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。,【分类】废品按其废损程度和经济上是否有修复价值， 可分为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,二、废品损失的归集和分配,【分析】 不可修复废品的报废损失，指不可修复废品生产成本 扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复损失，指可修复废品在返修过程

42、中 所发生的修理费用（耗用的材料、人工等），扣除 回收残料价值和赔款后的净损失。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。,二、废品损失的归集和分配,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，

43、则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品 的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按

44、生产工时比例分配。,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（1）计算废品实际成本： 计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=852=416（元） 计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元） 计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=1202.75=330（元） 计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=

45、1058（元）,二、废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,参考答案,（2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： 结转废品实际成本： 借：废品损失甲产品 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本,废品损失,净损失,残

46、料收入,可修复废品 的返修费用,赔款收入,生产成本,原材料等,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。,二、废品损失的归集和分配可修复废品的核算,参考答案,（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元） 废品损失=438-75=363（元） （2）编制会计分录为： 借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成

47、本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363,三、停工损失的归集和分配,【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在 停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产 工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的 制造费用等。,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,生产成本,某企业本月生产甲产品500件，验收入库时，发现废品6件；合格品生产工时9880小时，废品工时120小时，全部产品生产工时10000小时。甲产品生产费用为：原材料24000元；职工薪酬12000元；制造费用6000元，共计42000元。废品残料回收价值90元，原材料生产开始时一次投入

48、，原材料按合格品和废品数量分配，其他费用按工时比例分配。编制废品计算单。,废品损失计算单,期间费用，也称期间成本，是指在发生时 计入当期损益的费用。特点如下： 1、不计入产品成本； 2、由当期收入负担，全额列入利润表； 3、在一定范围内，与产品产量增减无关， 与期间长短有关。,第六节 期间费用的核算,在完成了生产费用在各种产品之间的横 向分配后，下面就进入到了生产费用在完工 产品和在产品之间的纵向分配阶段，这也是 计算完工产品总成本和单位成本的最后阶段。 在此，在产品扮演的角色不容忽视，它直接 影响了完工产品的成本。,第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配,一、在产品数量的核算,【

49、在产品概念】企业的在产品是指已经投入生产，但尚 未最后完工，不能作为商品销售的产品。,【广义】就整个企业而言的，即指产品生产从投料开始， 到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品。,【狭义】是就某一生产车间（或生产步骤）来说的， 仅指本生产车间或生产步骤正在加工, 尚未完成的产品。,一、在产品数量的核算,在产品的数量核算通过两种渠道完成： 1.账面核算：在产品收发结存账 2.实物核算：实地盘点法,在产品收发结存账,车间名称：一车间,200年6月,零件名称：甲产品,单位：件,一、在产品数量的核算,（1）发生盘盈 借：生产成本 贷：待处理财产损溢 （2）批准核销 借：待处理财产损溢 贷：制造费用,

50、在产品盘盈,在产品盘亏,（1）发生盘亏 借：待处理财产损溢 贷：生产成本 （2）残值收回 借：原材料 贷：待处理财产损溢 （3）批准核销 借：其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损溢,二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配,将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法： 一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品； 二是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配。 本节就沿着这两个思路，系统的介绍几种分配方法，学习时 注意各种方法的特征及适用范围。,月初在产品成本本期生产费用 本期完工产品成本月末在产品成本,分配 基本原理,（一）不计算在产品成本法,【分析】由于月

51、末没有或只有少量在产品，可以将月末 在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品成本为零， 所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费用 全部为当月完工产成品成本。 该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,（二）在产品成本按其年初固定数计算法,【分析】这种方法下，各月（1-11月）的在产品成本相同， 本期发生的生产费用，全部由完工产品负担。 这种方法适用于在产品数量很小，或各月末在产品数量 虽然较大，但相差不多，变化较小的产品生产。,月初在产品成本,【概念】是指用年初在产品成本作为各月在产品

52、成本的方法。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在 产品数量变化也较大，同时，原材料费用在成本中所占 的比重很大。,【概念】月末在产品成本，只计算所耗用的原材料费用， 不计算直接人工、制造费用等其他加工费用， 其他费用全部由当月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,材料,工酬,制造费用,本期在产品成本,材料,（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法,【例题】 某企业乙产品月初在产品成本为20000元，本期 原材料费用70000元，生产工人工资及制造费用6000 元。本期完工产品2000件，月

53、末在产品400件。原材 料费用在产品成本中占较大比重，且是生产开始时 一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品数量 进行分配，计算本月在产品和完工产品的成本。,（四）在产品成本按完工产品成本计算,若月末，在产品已经接近完工，或者已经完工， 但尚未包装或验收入库，为了核算方便， 可以将在产品看作完工产品来分配费用。,（五）约当产量比例法,【概念】就是将月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于 完工产品的数量，即约当产量，并将本期产品生产费用按照完 工产品数量和月末在产品的约当产量比例进行分配，计算出完 工产品成本和月末在产品成本的方法。,【分析】如某车间月末有10件在产品，已加工至整个工艺进度的

54、50%， 各项消耗均为陆续发生，则这10件在产品的成本相当于5件完工产品 的成本。这个折算过程就是将在产品按完工程度折算为相当于完工产 品的数量。进一步的，就可以将生产费用在在产品约当产量和完工产 品数量之间进行分配，这就是约当产量比例法。,【计算公式】,原材料费用 分配率,完工产品数量,月初在产品 原材料费用,完工产品（在产品）原材料费用,完工产品（在产品）数量,原村料费用分配率,1、原材料在生产开始时一次投入,本月发生 原材料费用,+,+,在产品数量,在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料 程度为100%,它并不会因为产品加工程度的提高而发生变 化，在产品的约当产量即在产品的数

55、量 。,【例题】某车间生产甲产品共耗材料1000元，月末完 工产品30件，在产品20件，材料为生产初一次投入。 分别计算完工产品和在产品的材料费用。,【提示】生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当,1、原材料在生产开始时一次投入,2.分工序陆续投料：,需要按各工序投料量分别测算，经过的工序耗用量默认已 投入，当前工序消耗量按50%估算。,【例题】 某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料 30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序 定额消耗量为25千克。材料分工序陆续投入，且与 加工进度不一致。月末完工产品70件，第一工序 在产品80件，第二工序在产品50件。,3.分工序一

56、次投料,需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序 耗用量默认已全部投入。,【例题】某车间生产乙产品需经两道工序，本月共耗材料 30000元。第一工序定额消耗量为15千克，第二工序定额 消耗量为25千克。材料分工序一次投入。月末完工产品70 件，第一工序在产品80件，第二工序在产品50件。,【提示】需要分工序分别测算，注意已加工工序材料已经耗用,（五）约当产量比例法直接材料的分配,【例题】某企业生产的甲产品须经过三道加工工序完 成，原材料分别在各个工序开始时一次投入。甲产品 单位成品原材料消耗定额为250 元，其中，各工序投 料定额分别为150元、75元、25元。 200年6月末盘 点

57、确定的甲产品数量为350件，其中，各工序分别为 90件、130件、130件。则每道工序的在产品投料程度 及约当产量是多少？,（五）约当产量比例法直接材料的分配,参考答案,1各道工序的在产品投料程度为： 第一道工序投料程度=150250100%=60% 第二道工序投料程度=（150+75）250100%=90% 第三道工序投料程度=（150+75+25）250100%=100% 2各道工序月末在产品的约当产量 第一道工序约当产量=9060%=54（件） 第二道工序约当产量=13090%=117（件） 第三道工序约当产量=130100%=130（件）,（五）约当产量比例法加工费用的分配,【分析】人

58、工等加工费用的发生程度和生产进度即生产 工时有密切联系，所以应根据各工序的累计工时定额占 完工产品工时定额的百分比来确定各工序在产品完工程 度并进行费用的分配。,【例题】某车间生产丙产品需经两道工序，本月共消耗 工酬19125元。第一工序定额工时为10小时，第二工序定 额工时为30小时。月末完工产品70件，第一工序在产品 80件，第二工序在产品50件。,（五）约当产量比例法加工费用的分配,【例题】企业生产的甲产品定额工时为60小时，各工 序分别为12小时、24小时和24小时，200年6月末盘 点确定的A产品数量为350件，其中，各工序分别为90 件、130件和130件。则每道工序的在产品完工程度及