第一二章总论,成本核算概述.ppt

1、成 本 会 计 浙江大学宁波理工学院管理分院 唐惠贤 2012.2,第一章 总论,第一节 成本的含义,一、成本的含义,（一）理论成本：商品价值中已经耗费的需要在产品销售收入中获得补偿的那部分价值，即已经消耗的生产资料转移的价值和活劳动消耗的价值。,马克思：W +M,C+V,（二）核算成本：在现实经济生活中，企业为生产一定种类，一定数量的产品所发生的各种生产费用的总和。 该成本开支范围由国家在企业会计准则等相关准则和制度及法律中加以规定的。 该成本以理论成本为基础和理论依据，但与理论成本的内涵上有差别,二、支出、费用与产品成本之间的关系,支出，费用，成本是关系极为密切的几个概念，它们之间既有联系

2、又存在很大区别。,支出是指企业的一切开支及耗费。 一般情况下，分为资本性支出，收益性支出，所得税支出，营业外支出和利润分配性支出等五大类。 资本性支出是指支出的效益同几个会计年度相关的支出，如企业购置固定资产，无形资产和其他资产的支出，以及对外投资支出。 收益性支出是指企业的支出效益仅同本会计年度相关，如企业生产经营所发生的原材料及工资支出。,二、成本会计的对象 成本会计反映和监督的内容即为成本会计的对象，工业企业的成本会计对象为产品生产成本和期间费用。,费用是同企业生产经营有关的支出,按与产品的关系，费用可以分为生产费用和期间费用 生产费用是指生产过程中所发生的活劳动和物化劳动耗费的货币表现

3、，同产品的生产有直接关系，包括直接材料，直接人工和制造费用。 期间费用是指与生产经营活动有密切关系的耗费，但同产品生产无直接关系，而与发生期间配比，与当期收益配比，所以称为期间费用。它包括财务费用，管理费用和财务费用。,产品成本是按照一定产品归集的生产费用 （注：在我国会计实务中，如果无特别说明，一般所说的成本是指产品成本。） 因此，生产费用是产品成本发生的基础，产品成本则是对象化了的生产费用。,支出，费用，成本的含义以及三者之间的关系！,第二节成本会计的职能,成本会计的职能是指成本会计所具有的功能。反映和监督是成本会计的两大职能，具体来讲，细分为以下七个方面： 现代成本会计包括7项，分别为：

4、 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,成本预测是成本决策的前提， 成本计划是成本决策所确定目标的具体化； 成本控制是对成本计划实施进行的监督； 成本核算是对成本计划是否完成的检验； 成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查； 成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础。,第三节成本会计工作机构,成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。成本会计机构设置是否适当，将会影响到成本会计工作的效率和质量。,1、影响成本会计组织机构的主要因素 （一）企业业务类型和经营规模对成本会计机构设置的影响 企业的业务类型和经营规模

5、是影响成本会计工作。大规模企业相对于小规模企业成本会计工作更为复杂，工业企业和施工企业的成本会计工作相对于其他类型企业更为复杂。 （二）成本会计机构与财务会计机构的关系 成本会计机构与财务会计机构分别设置，便于加强成本控制和内部核算，但不利于协调。因此，在大中型企业中，往往在专设的会计机构下，设置单独的成本会计科室，小企业中，则在会计部门中指定专人处理成本会计工作,2、成本会计工作的组织形式 企业内部各级成本会计机构之间的的组织形式，有集中工作和分散两种方式。,集中工作方式，是指由厂部的成本会计机构集中负责成本会计核算、成本计划编制和成本分析等各方面工作，车间等其他部门中的成本会计机构或人员(

6、一般是只配备成本核算人员)只负责登记原始记录和填制原始凭证并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。 这种方式的特点是：有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但这种方式不便于直接从事生产经营活动的基层单位及时掌握成本信息，不利于调动他们自我控制成本和费用的积极性。因此，它一般适用于成本会计工作较为简单的企业。,分散工作方式也称非集中工作方式，它是指成本会计的各项具体工作分散由车间等基层单位的成本会计机构或人员来进行，厂部的成本会计机构只负责成本数据的最后汇总以及处理那些不便于分

7、散到车间等部门去进行的成本工作。 这种方式的特点与集中工作方式特点相反。,第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,第一节费用要素与成本项目,工业企业生产经营费用要素最基本的分类，就是按照费用的经济内容和经济用途进行分类。,1.按照经济内容进行分类，可以将生产经营费用具体划分为以下10个费用要素： (1)外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 (2)外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。 (3)外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。 (4)工资，指企业的职员和工人的工资。 (5)计提的

8、职工福利费，指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费。 (6)折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。,(7)修理费用，指企业为修理固定资产而发生的支出。 (8)利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。 (9)税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。 (10)其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。,这种费用按经济内容来进行的分类，在成本会计中称作费用要素。 这种分类可以反映企业在一定时期内发生费用的构成和水平，但其不能反映各种生产经营费用的经济用途，不便于分析各项费用的支出是否节约和合理，因此，提出另

9、外一种按照经济用途的分类方式。,2.按费用的经济用途分类：成本项目,将生产费用要素按照经济用途分为若干不同的项目，叫做产品成本项目，它是多数企业计算产品成本时进行费用分类的依据。,(1)直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。 (2)直接人工，指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。 (3)制造费用，指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。,第二节 成本核算的要求,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、正确划分各种费用界限 三、完善成本责任制度 四、做好成本核算的各项基础工作

10、五、选择适当的成本计算方法,一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业在进行成本核算时，应遵循国家有关的法规和制度。,二、正确划分各种费用界限 1、正确划分计入产品成本和不计入产品成本的界限 2、正确划分各个月份的费用界限 3、正确划分各种产品的费用界限 4、正确划分完工产品和在产品的费用界限,三、完善成本责任制度 1、建立健全责任成本制度 2、建立健全内部成本管理体系 3、建立健全成本考核制度 4、建立健全成本责任奖惩制度,(一)原始记录制度 成本会计工作的原始记录是成

11、本、费用业务发生的证明，是成本核算和管理的原始依据。原始记录的范围一般包括：生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录等。 (二)定额管理制度 定额是企业在正常的生产条件下，对人力、物力、财力的配备以及利用和消耗等所应遵守的标准或应达到的水平，它是成本计划、成本控制、成本分析和考核的主要依据。定额管理是成本管理的基础，也是加强企业全面管理的基础。 (三)计量验收制度 计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段，也是一种管理制度。 计量验收制度主要包括配备必要的计量器具，建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等。 (四)内部结算制度 为了明确企业内部各有关单位的经

12、济责任，对财产物资的内部流转以及相互提供劳务等，可以采用内部结算的办法进行核算和管理。内部结算要以合理的内部价格为依据。,五、选择适当的成本计算方法 企业产品成本计算基本方法有三种，分别为： 品种法，分批法，分步法;除此之外，还有两种辅助方法，分别为分类法和定额法。企业在进行成本核算时，应根据自身的生产工艺特点，生产组织特点和管理要求，选择适合本企业的产品成本计算方法。,第三节 产品成本核算基本程序,一、产品成本核算的账户设置,（一）“生产成本” 基本生产成本 辅助生产成本 根据成本核算的需要“基本生产成本”和“辅助生产成本”也可以设置成两个一级账户进行核算。,（二）制造费用 （三）待摊费用 （四）预提费用,产品成本核算账户处理程序，实际上表现为整个产品成本形成过程的会计核算步骤，内容非常广泛，因而，需要在讲述成本核算时具体