成本会计学PPT课件

1、第六章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配,本章学习目的和要求,理解生产费用在完工产品和在产品之间的七种分配方法（适用条件）； 重点掌握约当产量法、在产品按定额成本计价法和定额比例法的运用。,第一节 在产品的概念及其数量的确定,一、在产品数量的核算 在产品是指处于生产过程之中，尚未完工不能出售的产品(未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内)，它包括正在车间加工中的在产品(正在返修的废品也包括在内)和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品。加强在产品数量的核算和实物管理是日常成本管理的一项重要内容，在产品数量的核算也是成本核算的一项基本工作，它会影响到成本计算的正确性。,在产

2、品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，做好在产品收发结存的日常核算工作和在产品的清查工作，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以查清在产品的实存数量。应该根据在产品实际盘存数量，计算在产品成本，但由于在产品品种多、数量大，每月都要组织实地盘点确有困难的，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成本。,车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进行的，该账分别车间，并按照产品品种和在产品的名称(零部件名称)设置，提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料凭证、在产品内部转物凭证、产品检验凭证和产品交库凭证及时登记在产品收发结存账，最后由车间

3、核算人员审核汇总。,二、生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义,完工产品和月末在产品分配费用的方法一般有两类：一类是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一类是将月初在产品费用加上本月生产费用，采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。无论采取哪类分配方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料，这是正确计算完工产品成本所必需的。,当企业以月份作为成本计算期(即采用单步法、分步法计算产成品成本)，月末既有完工产品，又有在产品时，在本期产品生产费用汇集到各产品成本计算单上以后，还需将本期发生的费用加月初在产品成本，用一定的方法分配到本期

4、完工的产成品和期末在产品上。 月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系，可用下列公式表示：,月初在产品费用 + 本月生产费用= 本月完工产品费用+月末在产品费用 公式前两项是已知数，等式后两项是未知数。公式前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间采用一定的方法进行分配。,第二节 生产费用在完工产品和在产 品之间分配方法,通常采用的分配方法主要有七种：不计在产品成本法、在产品按年初数固定确定、在产品按原材料费用计价法、约当产量法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比

5、重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。,一、不计在产品成本法,不计在产品成本法，又称在产品不计价法，是指虽然月未有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。这是因为若月初与月末在产品很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。例如，自来水生

6、产企业、采掘企业就可采用该方法。,二、在产品按年初数固定确定法,按年初数固定确定在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。,注意：采用该方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而

7、影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。,三、在产品按原材料费用计价法,在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种方法。,这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用)，减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。 单位产品直接材料成本直接材料费用总额（完工产品数量在产品数量） 月末在产品成本月末在产品

8、数量单位产品直接材料成本 本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本,【例61】,苏达公司生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用。甲产品月初在产品原材料（即月初在产品成本）为3 650元；本月发生原材料费用21 200元，工资及福利费用共为1 100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。,分配计算如下： 原材料费用分配率（3 650+21 200）（ 850+150）24.85 月末在产品原材料费用（月末在产品成本）15024.853 727.5

9、0（元） 完工产品原材料费用=85024.8521122.50（元） 完工产品成本21 122.501 10022222.5 （元）,四、约当产量法,约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用的方法，称为约当产量法。由于约当产量法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，其法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产

10、品。,约当产量比例法计算公式如下： 月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工百分比 费用分配率（月初在产品费用+本月生产费用）（完工产品产量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本完工产品产量费用分配率 月末在产品费用月末在产品约当产量费用分配率,采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造费用的投入程度也可能不同。因此，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。其中，直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量；直接人工和制造费用等加工费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产

11、量。不仅如此，还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品成本、月末在产品费用。,采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般按照在产品投料百分比和在产品加工百分比来确认。,投料百分比,在产品投料百分比是指在产品已投料占完工产品应投材料的百分比，计算分以下三种情况： （1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品投料百分比与完工产品相同，即全为100%。 （2）直接材料投入程度与生产工时投入程度完全一致或基本相同，在产品投料百分比与加工百分比计算方法相同。 （3）直接材

12、料在每道工序开始时一次投入，直接材料投料百分比按下列公式计算：,某工序投料程度（单位在产品上道工序累计投入直接材料数量或成本单位在产品本道工序投入直接材料数量或成本）单位完工产品直接材料应投数量或成本100% 单位产品材料费用（月初在产品材料费用本月投料费用）（本月完工产品数量在产品的约当产量） 月末在产品应负担的材料费用月末在产品计算费用材料的约当产量单位产品材料费用,加工百分比 （完工程度）,在产品加工百分比一般有下列两种： 一种是平均计算完工率，即一律按50作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补

13、前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度可按50平均计算。,另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下： 某工序在产品完工率（前面各工序的工时定额之和本工序的工时定额50% ）产品工时定额,【例62】,苏悦公司生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60；月初在产品和本月原材料费用共计45 000元，工资及福利费用等加工费为21 000元。原材料在生产开始时一次性投入的，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。工资及福利费用

14、等加工费按完工产品和月末在产品约当产量比例分配。其计算如下：,月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工百分比1506090（件） （1）原材料费用分配 原材料费用分配率45 000（750150）50 完工产品原材料费用完工产品产量费用分配率 7505037 500（元） 月末在产品原材料费用月末在产品数量费用分配率150507 500（元）,（2）工资及福利费用分配 工资及福利费用分配率21000（75090）25 完工产品工资及福利费用费用完工产品产量费用分配率 7502518 750（元） 月末在产品工资及福利费用90252 250（元） （3）计算产品成本 完工产品成本37 50

15、018 75056 250（元 月末在产品成本7 5002 2509 750（元）,五、在产品按完工产品成本计算法,这种方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。因为在这种情况下，在产品已接近完工产品，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。 月末在产品总成本月末在产品数量单位在产品（直接材料、直接工资或制造费用）成本 完工产品总成本生产成本总额月末在产品总成本,六、在产品按定额成本计价法,在产品按定额成本计价的分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即

16、月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。这是因为：,第一，产品的各项消耗定额或费用定额比较准确，因而月初和月末单件在产品费用脱离定额的差异不大；由于各月末在产品数量变化不大，因而月初在产品费用脱离定额差异总额与月末在产品费用脱离定额差异总额的差额也不会大。因而，月末在产品不计算费用差异，对完工产品和月末在产品费用的影响不大。,第二，在消耗定额变动的月份，月末在

17、产品按新的定额成本计算，产品的全部生产费用减去按新的定额成本计算的在产品成本以后的余额，全部作为完工产品费用。也就是说，完工产品成本中包括了月末在产品按新的定额成本计价所发生的差额，这样不利于完工产品成本的分析和考核。 采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。,在产品定额成本的计算公式为： 在产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价 在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率 在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率,【例63】,苏悦公司生产A产品，采用在产品按定额成本计价法分配完工产品和在

18、产品费用。本月所耗原材料费用为45 000元，工资及福利费21 000元，制造费用18 000元。完工产品数量为400件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次性投入。相关的定额资料如下：原材料消耗定额60公斤，计划单价l元公斤，月末在产品工时定额20小时，计划小时工资率1.5元/小时，计划小时费用率1元/小时。完工产品和月末在产品费用分配计算如下： 某产品月末在产品定额成本（月末在产品数量单位在产品原材料、工资及福利费、制造费用）,某产品完工产品总成本该产品生产总成本该产品月末在产品定额成本 在产品原材料定额费用在产品数量材料消耗定额材料计划单价=20060112 000（元） 在产品工

19、资及福利费定额费用=在产品数量工时定额计划小时工资率200201.56 000（元） 在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率2002014 000（元） 月末在产品定额成本12 0006 0004 00022 000(元) 完工产品成本45 000+21 000+18 00022 00062 000(元),缺点：定额制定不准确时，影响成本计算的准确性；无法得到在产品实际成本资料，其差异全部由完工产品成本承担 优点：计算简便 适用范围：企业具备完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大,七、定额比例法,定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额

20、消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资及福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。,这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。这是因为，月初和月末单件在产品费用脱离定额的差异由于产品的消耗定额或费用定额比较准确、稳定而不大；但由于各月末在产品数量变化较大，因而月初在产品脱离定额的差异总额与月末在产品脱离定额的差异总额会较大，若仍采用在产品按定额成本计价法，将月末在产品脱离定额差异全部由完工产品负担，会对完工产品成本的正确性发生较大的影响，

21、因而需要按定额比例在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，共同负担成本脱离定额的差异。,定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法 计算方法定额耗用量 定额比例（消耗量分配率） （期初在产品实际消耗量本月实际消耗量） （完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量） 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量定额比例 月末在产品实际成本 月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）,月末完工产品实际消耗量 月末完工产品定额消耗量定额比例 月末完工产品实际成本 月末完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用） 或 本月生产费用合计月末在产品实

22、际成本,计算方法定额费用比例法 材料费用分配率 （期初在产品实际材料费用本月实际材料费用） （完工产品定额材料费用月末在产品定额材料费用） 或 （期初在产品实际材料费用本月实际材料费用） （月初在产品定额材料费用本月投入材料定额费用） 月末在产品直接材料实际成本 月末在产品定额材料费用材料费用分配率,月末完工产品直接材料实际成本 月末完工产品定额材料费用材料费用分配率 或 本月材料费用合计月末在产品材料费用实际成本,直接人工分配率 （期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用） （完工产品定额直接人工费用月末在产品定额直接人工费用） 或 （期初在产品实际直接人工费用本月实际直接人工费用）

23、（月初在产品定额直接人工费用本月发生定额直接人工费用） 月末在产品直接人工费用实际成本 月末在产品定额直接人工费用直接人工费用分配率,月末完工产品直接人工费用实际成本 月末完工产品定额直接人工费用直接人工费用分配率 或 本月直接人工费用合计月末在产品直接人工费用实际成本,制造费用分配率 （期初在产品实际制造费用本月实际制造费用） （完工产品定额制造费用月末在产品定额制造费用） 或 （期初在产品实际制造费用本月实际制造费用） （月初在产品定额制造费用本月发生定额制造费用） 月末在产品制造费用实际成本 月末在产品定额制造费用制造费用分配率,月末完工产品制造费用实际成本 月末完工产品定额制造费用制造费