第4章 收入.ppt

1、第四章 收入,主讲教师: 申平华,本章主要内容,第一节 销售商品收入 第二节 提供劳务收入 第三节 让渡资产使用权收入 第四节 利润 第五节 政府补助收入,收入的定义 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一，收入是企业在日常活动中形成的。 第二，收入会导致所有者权益的增加。 第三，收入与所有者投入资本无关。 第四，收入是一种经济利益的流入。,收入的分类 按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。 按照企业从事日常活动的主次，可以将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。,第一节 销售商

2、品收入,一、销售商品收入的确认 下述五项标准需要同时满足才能确认销售商品收入。对这五项标准，需要作进一步的分析。 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 实务中可能出现三种情况，需要分别判断是否满足上述标准,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、一般销售商品收入的会计处理,三、已经发出但不符合收入确认条件的商品销售,借：应收账款XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品,当购货方 条件好

3、转时,借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,发出商品时 （如购货方资金周转暂时存在问题）,1、商业折扣：不影响收入的计量，不反映在账面上。 2、现金折扣： 表示方法： 2/10 1/20 n/30 现金折扣处理方法 总价法：按合同总价额确认收入，实际发生的现金折扣计入“财务费用” 净价法：按合同总价额扣除折扣金额后确认收入。 我国会计准则规定：现金折扣采用总价法,四、商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理,3 销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费增值税（销）

4、贷：应收账款,注意：销售方提供的现金折扣是否包括增值税。,五、销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品,（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,销 售 退 回 的 核 算,发生销售退回（除资产负债表日后事项），不论是当年销售的，还是以前年 度

5、销售的，冲减退回当期 的销售收入 和销售成本,借：主营业务收入 应交税费增值税（销） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本,六、采用预收款方式销售商品的处理 七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 委托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价 受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入,收取手续费方式,委托企业A公司,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,委托方将商品交付给受托方,受托企业B公司,经济交易与事项,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款B公司 贷：主营业务收入 应交税费应交 增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应付账

6、款A公司 应交税费应交 增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,受托方汇给委托方,借：银行存款 贷：应收帐款B公司,借：应付帐款A公司 贷：银行存款,委托企业A公司,受托企业B公司,经济交易与事项,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,受托方收到委托方开具的增值税发票,借： 应交税费应交增 值税（进项税额） 贷：应付账款,结算手续费,借：销售费用 贷：应收帐款B公司,借：应付帐款A公司 贷：主营业务收入,例题,甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件 成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲 公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售

7、100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元， 增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开 具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用 发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司 采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。,【例题单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ ）。（2010年） A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入,【答案】C

8、 【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。,八、销售材料等存货的处理,企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本

9、”科目，贷记“原材料”等科目。,（1）取得原材料销售收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增值税（销） （2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 贷：原材料,第二节 提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间开始并完成 的劳务，应在提供劳务完成时确认收入； 在提供劳务相关成本发生时确认劳务成本，在劳务完成 时结转相关劳务成本。,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的， 应当采用完工百分比法。,1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（同时满足）： （1）收入的金额能够可靠地计量； （

10、2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,二、 劳务的开始和完成分属不同的会计期间,（1）劳务完工程度的确定方法,2、完工百分比法的具体运用,例题,K公司系一软件设计公司，2010年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2010 年12月31日，已收到预收款33万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。 要求：就以下两种情况分别进行会计处理： 1、预计该软件开发总成本为60万元。 2、年末，经专业测量师测量，该软件已开发了

11、25。,（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计,资产负债表日，企业提供劳务交易结果不能够可靠估计，不能用完工百分比法确认劳务收入。,分别情况处理：,1、已发生劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已发生 成本确认收入。（例如：发生支出10000，估计能够得到补偿12000） 借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 10000 借：主营业务成本 10000 贷：劳务成本 10000,2、已发生劳务成本预计部分得到补偿的，应按照得到补偿的劳务成本确认收入。（例如：发生支出10000，估计能够得到补偿6000） 借：应收账款 6000（劳务成本的60得到补偿） 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务

12、成本 10000 贷：劳务成本 10000 3、已发生劳务成本预计得不到补偿的，不确认收入。（例如：发生支出10000，估计能够得到补偿0） 借：主营业务成本 10000 贷：劳务成本 10000,第三节 让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业；

13、（二）收入的金额能够可靠地计量。,二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期

14、收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,【教材例4-16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下： （1）2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 200 000 贷：其他业务收入 200 000 （2）2008年每月计提专利权摊销额； 借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000,第四节 政府补助收入,

15、一、政府补助的概念和特征 （一）政府补助的概念 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中“政府”包括各级政府及其所属机构，如财政、卫生、税务、环保部门等；联合国、世界银行等国际类似组织也视同为政府。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,（二）政府补助的特征 1.政府补助是无偿的 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。 2.政府补助通常附有条件 政府补助

16、通常附有一定的条件，主要包括： （1）政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。 （2）使用条件，企业已获批准取得政府补助的， 应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。 3.政府补助不包括政府的资本性投入,二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 （一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，通常在拨款时就明确了资金的用途。 （二）财政贴息 （三）税收返还 税收返

17、还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为企业会计准则规范的政府补助处理。,【例题多选题】下列项目中，属于政府补助的有( )。 A.财政拨款 B.财政贴息 C.先征后返的所得税 D.增值税出口退税,【答案】ABC 【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。,三、与资产相关的政府补助的处理 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并

18、在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 按照名义金额（即1元人民币）计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。,【教材例4-18】201年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。201年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。209年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧

19、，A企业应编制如下会计分录：,（1）201年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 000 （2）201年2月1日购入设备： 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 （3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益： 借：研发支出 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益（5 000 0001012）41 667 贷：营业外收入 41 667,（4）209年2月1日出售该设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 （4 800 000108） 3 840 000 贷：固定

20、资产 4 800 000 借：递延收益 （5 000 000102）1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,四、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）； （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。,【教材例4-21】乙企业为一家粮食储备企业，208年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业应编制如下会计分录： （1）208年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时： 借：银行存款3 900 000 贷：递延收益 3 900 000 （2）208年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益 1 300 000 贷：营业外收入 1 300 000,【教材例4-23】209年3月，丁粮食企业为储备国家粮食从国家农业发展银行贷款2000万元。同期银行贷款利率为6%。自209年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的贷款利息后再支付给银行。丁企业应编制如下会计分录： （1）209年4月，实际收到财政贴息30万