职工薪酬准则讲解2014

1、1,2014年修订 财务部会计科 祁佳 2014.10,职工薪酬准则讲解,2,概 述,一、修订的背景 二、修订的主要内容 1.短期薪酬 2.离职后福利 3.辞退福利 4.其他长期职工福利 三、列报和披露 四、衔接规定 五、对企业的影响,3,2011年，国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改: 补充及完善了设定受益计划的计量及列报模式。,一、准则修订的背景,该准则的修订和发布，为我国完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。,4,一、准则修订的背景,现行的企业会计准则第9号职工薪酬： 主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理。 实施至今已逾5年的意义： 1.规范企业职

2、工薪酬的会计核算， 2.加强企业职工薪酬相关信息的披露 3.保护企业职工权益发挥了一定作用。,5,但随着我国市场经济的发展，社会保障法律体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。,一、准则修订的背景,现行准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善，主要表现在：,6,一、准则修订的背景,7,一、准则修订的背景,8,一、准则修订的背景,9,概念：是指企业为获得职工提供的服务支付的报酬 或解除劳动关系而给予的各种形式的补偿 。,二、本准则修订的主要内容-基本概念,包括范围： 企业提供给职工，及其配偶、子女 、受赡养人 ，已

3、故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,1、职工薪酬,10,主要是指与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。 也包括虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员。 （如集团指派的领导） 以及与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，该类人员必须与职工所提供服务类似的人员。（公司现场的劳务工属于职工，但保安、保洁人员不属于，不能享有相关福利）,二、本准则修订的主要内容-基本概念,2、职工,11,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,12,3、核算要求,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,13,3、核算要求,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,14,概念： 带薪缺

4、勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，即企业对各种原因产生的缺勤进行补偿， 包括： 年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,4、短期带薪缺勤,15,（1）短期带薪缺勤的分类：,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,16,包含范围： 职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。,会计处理： 非累积带薪缺勤相关职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资薪酬中，不作额外的账务处理，即没有单设科目。,（2）非累积带薪缺勤会计处理,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,17,当职工提供了服务从

5、而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务。 在当年期末，对未使用的、未来将产生的支出金额进行计量，计入当期成本费用。 具体会计处理见下表：,（3）累积带薪缺勤的会计处理,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,18,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,（3）累积带薪缺勤的会计处理,19,【例1】乙公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休，为使用的年休只能向后结转一个年度，且超过一年未使用作废；职工年休首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的年休中扣除；职工离开公

6、司时，对未使用的累积带薪休假无权获得现金支付。 2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休为2天，预计2015年有950名职工将享受不超过5天的年休，剩余50名职工每人将平均享受6.5天，嘉定这50人全部为管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元,（3）累积带薪缺勤的会计处理案例,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,20,【例1】根据上述资料，乙公司职工2014年已休带薪年休的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中（同非累积带薪缺勤处理）。与此同时，公司还需要预计职工2014年享有但未使用、预期将在下一年度使用的累积带薪缺

7、勤，并计入当期损益或者相关生产成本。 在本例中，乙公司在2014年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即 50 *1.5天=75天 的年休假工资金额为500元*75天=37500元，并作如下账务处理： 借： 管理费用 37500 贷： 应付职工薪酬累积带薪缺勤 37500,（3）累积带薪缺勤的会计处理案例,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-短期带薪缺勤,21,（1）概念：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 （2）会计处理： 通过 “应付职工薪酬-利润分享计划 ”核算。,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬-利润分享计划

8、,5、短期利润分享计划,（3）确认条件，必须同时满足以下两条：,22,1、概念和分类 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,分类： 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。,（二）离职后福利,23,（1）概念 是指向独立的主体缴存固定费用后，企业不再承担进一步义务，即不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。 实务中，常见形式： 基本养老保险、企业年金（补充养老保险）、失业保险等。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定提存计划,2、设定提存计划,（2

9、）会计核算 在职工提供服务的会计期间，通过以下科目进行核算： 应付职工薪酬-基本养老保险 应付职工薪酬-企业年金（补充养老保险） 应付职工薪酬-失业保险 等 不专门设立设定提存计划科目单独核算，与原准则会计科目一致。,24,（3）设定提存计划会计处理案例 【例2】甲企业为员工设立了一项补充养老福利计划（企业年金）：每月该企业按照每个正式员工工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该员工个人账户并负责资金的运作。该员工退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。该福利计划为设定提存计划。2015年X月，按照计划安排，该企业向年金基金缴

10、存的金额为1000万。账务处理如下： 发生时：借：应付职工薪酬企业年金（补充养老保险） 1000 贷：银行存款 1000 月末结转：借：管理费用/制造费用/生产成本 1000 贷：应付职工薪酬 企业年金（补充养老保险） 1000,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定提存计划,2、设定提存计划,25,（1）概念 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 实务中，典型的“设定受益计划”包括： 企业为退休人员支付的 有明确标准的 统筹外的 养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等 。 以及为离休干部、建国前老工人报销的医疗费、支付的活动经费等 。,二、本准则修订的主要内容-离职后

11、福利-设定受益计划,3、设定受益计划,26,3、设定受益计划 （2）设定受益计划的会计处理：四步法 步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。,方法:预期累计福利单位法,精算估计,注：精算估计的影响因素:福利增长率、死亡率 (生命表),折现率 （国债利息率）,当期的服务成本，即当期计入损益的金额 （详见以下例题）,预计未来 支出成本,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,27,【例3】甲公司在2014年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定： 1.甲公司向所有员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金补贴，直至去世。

12、2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供服务，而且应当自该设定受益计划开始日一直未公司服务至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为100人，平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。,（3）设定受益计划的案例,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,28,【续例3】先计算设定受益计划及其现值，见下表,（3）设定受益计划的案例,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,29,【续例3】计算职工服务期间每期服务成本，见下表。,

13、（3）设定受益计划的案例,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,30,【续例3】 2014年末，该公司的会计处理如下: 借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本） 74.62 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 74.62 同理，第2年末的会计处理如下： 借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本） 82.08 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 82.08 借：财务费用 7.46 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 7.46 以后服务第3年至第20年，以此类推。,（3）设定受益计划的案例,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,31,3、设定受益计划 （4）设定受益计划的会

14、计处理：四步法之第二步 步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 特征：具有受益计划资产 公允价值与已提义务产生差额 确认为设定受益计划净负债或净资产。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,【承例3】，假设该公司计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该公司专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2015年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付公司的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。,32,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益

15、计划,3、设定受益计划,【承例3】，如果该笔国债2016年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。,步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 注意，净资产是以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。 其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值，即为企业可以省下的金额。,33,3、设定受益计划 （2）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步 步骤三 ：确定应当计入当

16、期损益的金额。 包括：当期服务成本 + 过去服务成本 + 结算离得或损失,【承例3】，如表中所示： 当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。 2014年，甲公司对员工的当期服务成本为74.26万元。 2015年，当期服务成本为82.08万元，以后各年以此类推。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,34,【承例3】，假设2015年初企业建立这项设定受益计划已发生一年，公司对归属于2014年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在2015年初的利润表中确认74.62万万元的过去服务成本。 【承例3】，假设该企业2017年因经营困难需要重组，一次

17、性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。,3、设定受益计划 （2）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步 步骤三 ：确定应当计入当期损益的金额。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,35,3、设定受益计划 （2）设定受益计划的会计处理：四步法之第四步 步骤四 ：确定应当计入其他综合收益的金额。 设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益。,【承例3】，假设2015年末，甲公司发现折现率已经变为8%，假设不考虑其他影响，甲公司由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负

18、债的增加额共计500万元。 则2015年末甲公司应当进行如下会计处理： 借：其他综合收益设定受益计划净负债或净资产 重新计量精算损失 500 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 500 以后各年，以此类推。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利-设定受益计划,36,2、会计核算 确认处理时间： 企业确认裁减计划 或 决定解除劳动合同时 或 企业发生重组义务时 上述孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债。 辞退义务通过“应付职工薪酬-辞退福利”科目核算。,二、本准则修订的主要内容-辞退福利,1、概念 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的

19、补偿。,（三）辞退福利,37,2、会计核算 与离职后福利一致； 但重新计量的差异，应当计入当期损益，而不是其他综合收益。,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,1、概念 其他长期福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。 包括长期带薪缺勤（如4年1次探亲假）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,（四）其他长期福利,38,三、本准则的披露与列报,39,三、本准则的披露与列报,40,三、本准则的披露与列报,41,2、企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。（本准则第三十一条）,四、新旧准则的衔接,1、对于准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定采用追溯调整法处理。,42,五、新准则的实施对企业的影响,43,谢谢大家！,44,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,45,3、设定受益计划 （3）精算利得和损失 产生精算利得和损失的原因包括：未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是