税收滞纳金的本质探析

1、税收滞纳金的本质探析本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！一、税收滞纳金的法律性质税收征管法第三十二条规定纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”由此，我们可以看出，税收滞纳金是指纳税人或扣缴义务人没有在规定期限内缴纳或解缴税款，税务机关从滞纳税款之日起，按照滞纳税款的一定比率按日加收的款项。但是，对于税收滞纳金的法律性质，理论界和实务界始终没有形成统一的观点，主要有以下四种观点(

2、杨志强，2014)。(一)经济赔偿说税款是一种公法上的金钱给付之债。清偿期限届满时，如果纳税人不能如期履行义务，就会构成迟延履行，进而给债权人带来损失，需要通过赔偿损失方式加以弥补。换句话说，如果将税款视作纳税人享受国家提供的公共产品而支付的对价，那么在税收债务发生并且清偿期限届满，纳税人仍未依法清偿税收债务的情况下，国家资金运转将会因此受到不利影响。税收滞纳金就相当于因逾期履行税收债务而给国家带来的损失，纳税人为此应做赔偿。 (二)经济补偿说税收滞纳金属于利息，其实质是纳税人、扣缴义务人因占用国家税款而向国家支付的经济补偿。资金具有时间价值。如同人们之间借贷资金需要支付利息一样，纳税人、扣缴

3、义务人占用国家税款，也应当支付利氰国家税务总局办公厅关于税收征管法有关条款规定的复函(国税办函2007647号)中明确“滞纳金是纳税人因占用税款而应对国家作出的经济补偿，属于国家税款被占用期间法定孽息，其性质是经济补偿性质的，本质相当于存款利息。略高于利息率是为了督促未履行法定纳税义务的纳税人尽快履行法定义务，减少税款的损失”。 (三)经济赔偿与惩罚说税收滞纳金是纳税人因迟延缴纳税款，导致国家资金受损失，而应支付的赔偿金。又因税收滞纳金年加收率为18. 25 %，远高于银行同期贷款利率，因而还体现了对纳税人的惩戒作用。因此对于其法律性质的认定应坚持两者并重。(四)经济赔偿与执行罚说税收滞纳金同

4、时具有经济赔偿和行政强制执行中的执行罚的性质。从民法角度讲，滞纳金是纳税人因延迟缴纳税款而向国家做出的赔偿。从行政法角度讲，滞纳金是国家为了保证税款及时足额人库，对应当履行而不履行相关义务的纳税人施加的新的金钱给付义务，具有执行罚的性质。总的来看，滞纳税款是纳税人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的税款缴纳期限缴纳税款的一种违法行为。这一违法行为的主观方面表现为纳税人不积极主动履行法定纳税义务，拖欠税款;客观方面表现为损害国家利益，影响国家税收管理秩序。因纳税人存在过错、滞纳税款给国家利益造成损害，故需要承担缴纳滞纳金的法律责任。同时，滞纳金制度设计形式，又是以增加新的金钱给付义务为

5、手段，以督促其履行原有的金钱给付义务为口的，所以滞纳金还具有执行罚的性质。二、与税收滞纳金相关的概念剖析 (一)利息利息是一个比生产方式更早的范畴，存在于不同的社会形态中。随着经济和社会的发展，信用活动渗透到社会经济生活的各个方面，成为连接社会再生产过程各个环节的纽带，而使用借贷资本的代价称为利息。利息最早产生于民间借贷即民间借贷是指公民之间、公民与法人之间、公民与其它组织之间借贷，属于民事案件范畴。在民事案件中，涉及给付的利息”有时是指利息收益，在性质上属于法定孽息;有时则指利息损失，即法定孽息的损失。这里主要讨论税收利息的渊源，我们从以下两个方面讨论利息的性质。1.借款合同中利息支付。利息

6、之债以借款合同为原型，在借贷关系中，利息是本金所产生的孽息，当事人基于金钱借贷之债主张利息。该利息作为本金收益具有法定孽息的属性。在民法上，孽息分为天然孽息和法定孽息。天然孽息指因物的自然属性而获得的收益，与原物分离前，是原物的一部分。如果树结的果实、从羊身上剪下的羊毛。法定孽息指因法律关系所获得的收益，如出租人根据租赁合同收取的租金、贷款人根据贷款合同取得的利息等。不同于天然孽息的是，法定孽息是基于法律关系发生的，它的归属需按照法律或者合同的规定。2.迟延履行的利息支位民事诉讼法第二百五十三条规定“被执行人未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行给付金钱义务的，应当加倍支付迟延履行期间的债

7、务利息。”在非借贷合同案件中的利息给付取决于民事法律责任的承担。此时的利息并不是合同给付的本来口的，而是合同无法履行或非正常履行的法律后果，是当事人存在违约行为或缔约过失所受到的利息损失。我国2005年颁布的企业所得税法及其实施条例第一百二十一条规定，对企业作出特别纳税调整补征的税款，应当自税款所属年度(12月31日)中国人民银行公布并实行的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点按日(1年365天)计算加收利息。且该利息不得在计算应纳税所得额时扣除。这是我国首次用法律形式对纳税人延期缴纳税款采用加收利息的方式。由于税款属于国家“所有”，纳税人未按照法律规定及时缴纳税款，需要加收利息。从

8、金额上看大于存款利率，既有“孽息”的性质又有呀叮息损失”的性质。(二)行政罚款行政罚款是指行政机关或其他行政主体责令违法者在一定期限内缴纳一定数量货币的一种行政处罚。它是行政执法部门对不够刑事处分的违法行为依法强制在一定时期内缴纳一定数量的钱币的惩戒措施，是一种具体的行政处罚行为。无论国家基于什么权力征税，由于征税主体为国家行政机关税务机关，征税行为本身属于一种行政行为，违反了相关法律规定即需要给予行政处罚。根据我国行政处罚法的规定，凡公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序规定的行为，应当给予行政处罚。处罚的目的是教育、惩戒。税务行政处罚是一种行政制裁，不是刑事制裁、民事制裁或违宪制裁。它以教

9、育和惩戒行政管理相对人为目的，旨在纠正其违法行为，而不是敦促或强制其履行未履行的纳税义务。罚款是行政处罚中最普遍的一种形式。从利息及行政罚款的概念及性质中可以看出，滞纳金既不同于利息也不同于行政罚款，兼具利息补偿和处罚的功能。官方发布的中国税收征管法及其实施条例(中英对照版)中，在不同加收情形下将滞纳金翻译为fine(罚款)或者late paymentinterest(迟付利息)也体现出了滞纳金的这种融合功能。但如果滞纳金是利息与罚款的融合，税法规定在对利息及罚款进行规定之后又加收滞纳金，似乎存在重复征收的现象。比较之下，DECD发布的报告中将我国的滞纳金释义为surcharge(额外支付的款

10、项)或许更加贴切。三、结论实际上，我国法律上将滞纳金界定为是正常税款的延伸。税收契约关系及税收债权理论揭示税收的本质是一种债务关系，尽管税收债权属于公法上的法定之债，但在实践中税务机关通过民事诉讼等司法纠纷解决机制行使税收权利，仍然体现出了政府与纳税人之间的给付义务和请求权利的平等关系。对于税款追征等税款拖欠行为，税务机关加收利息、滞纳金、罚款的行为类似于政府与纳税人签订了“猎款合同”，合同到期日未归还借款的情况下，债权人(税务机关)向债务人(纳税人)追讨本金、利息、违约金等款项。由于滞纳金是正常税款的延伸，所以滞纳金的本质也是基于税收契约关系下，税款征收过程中的标的物。这也就否定了关于滞纳金属于执行罚的说法。因为行政罚款体现的是在税收行政管理关系中，税务机关行使行政权力对纳税人违规行为进行的处罚。此时，税务机关与纳税人之间是不平等的关系。我国征收的滞纳金兼具孽息、违约金双重功能。这里并不是法律规定的不完