第三章应收及预付款项介绍.ppt

1、第三章 应收及预付款项,第三章 应收及预付款项,学习目标,1熟悉应收票据的核算内容和账务处理； 2掌握应收账款的核算内容和账务处理； 3掌握估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理； 4了解预付账款的核算内容和账务处理； 5了解其他应收款的核算内容和账务处理。,第三章 应收及预付款项,技能目标,1能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收票据业务； 2能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理应收账款业务； 3能够运用会计确认、计量的方法，分析和处理坏账业务。,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,应收票据是指企业销售商品，提供服务而收到的商业汇票。 商业汇票是指在商品交易过程中，销售方

2、与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。,(一)性质与分类,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,(一)性质与分类,是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,是按交易双方的约定，由收款人签发交付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,(一)性质与分类,到期时承兑人按商业汇票的面值加上应计利息向收款人(或票据受让人)支付款项，同时带息商业汇票的票面上要注明利率及付息日期。,到期时承兑人只按商业汇票的

3、面值向收款人(或票据受让人)支付款项,不带息商业汇票,带息商业汇票,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,(二)计价,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,应收票据利息和票据到期价值的计算公式为：,票据到期价值=应收票据票面金额+应收票据利息,式中“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,(三)日期的确定,商业汇票的付款期限，最长不超过6个月。,商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。,在会计实务中，票据的期限一般有按日表示和按月表示两种。,第一节 应 收 票 据,一、应收票据概述,(三)日期的确定,第一节 应

4、收 票 据,二、应收票据的核算,该账户借方登记应收票据的增加额，包括企业收到票据的面值以及期末计提带息票据的应收利息额；,贷方登记应收票据的减少额，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让及贴现票据的账面价值等；,期末余额在借方表示尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。,第一节 应 收 票 据,（1）企业销售产品收到承汇商业汇票，按票据的面值 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（一）取得应收票据和收回票款,1、不带息票据的核算,第一节 应 收 票 据,（2）企业收到用以抵偿应收账款的应收票据时 借：应收票据 贷：应收账款,第一节 应 收 票

5、 据,（3）应收票据到期，收到款项时 借：银行存款 贷：应收票据,例题：,【例3-1】珠江公司2012年3月1日向方正公司销售一批产品，货款为1 500 000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。则珠江公司应作如下会计处理： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000,（承上例）3月15日，珠江公司收到方正公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。珠江公司应作如下会计处理： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000,6月15日，珠江公司上

6、述应收票据到期收回票面金额1 755 000元存入银行。珠江公司应作如下会计处理 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000,第一节 应 收 票 据,如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值，计算公式： 利息=票面金额票面利率期限,2、带息票据的核算,第一节 应 收 票 据,（1）如果带息应收票据，应于期末按票面价值与确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值 借：应收票据 贷：财务费用 （2）到期应收票据收到本金时，应按收到的本息作账务处理 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,2、带息票据的核算,【例3-2】4月15日签发的9

7、0天票据，按算头不算尾方式计算，其到期日应为（ ）。 A 7月13日 B 7月14日 C 7月15日 D 7月16日 【答案】B 【解析】4月份16天，5月份31天，6月份30天，7月份13天，其到期日应为7月14日。,【例3-3】珠江公司2012年9月1日销售一批产品给长春公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元，收到长春公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。珠江公司编制会计分录如下： （1）9月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,（2）12

8、月31日计提利息时： 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 9月1日至12月31日4个月利息= 117 0004/1210%=3 900元,（3）3月1日票据到期收回款项时： 收款金额=117 000+（117 000 10%） 6/12=122 850（元） 2013年计提的2个月票据利息=（117 000 10%） 2/12=1 950（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950,（二）应收票据的贴现,1.应收票据贴现的含义 贴现：指商业汇票持有人将尚未到期的商业汇票交给银行等金融机构，银行等金融机构受理后，从票面金额中扣除按银行等

9、金融机构的贴现率计算确定的贴现利息后，将余款付给企业。 思考:企业为什么要进行贴现？,应收票据的贴现的相关项目,2.应收票据贴现收入的计算,（1）贴现期。贴现期指从贴现日到到期日的时间间隔，按实际日数计算，“算头不算尾”（或“算尾不算头”）。 （2）到期值。不带息票据的到期值等于票据面值；带息票据的到期值等于票据面值加上票据应计利息。,第一节 应 收 票 据,贴现利息和贴现所得的计算公式如下：,贴现所得=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限,到期应收票据的账务处理： 1、如果票据到期日付款人无力偿付票款，应由贴现企业承担付款责任，将票款偿

10、付给银行 借：应收账款 贷：银行存款 2、若贴现企业银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理 借：应收账款 贷：短期借款,【例3-4】 2012年2月1日，珠江公司持所收取的由长江公司开出的出票日期为2012年1月1日、3个月期限，面值为10 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为10%编制会计分录如下： （1）2月1日将票据贴现时，票据到期日为4月1日，贴现期为2个月，不带息银行业承兑汇票票据到期值即为面值，即10 000元。 贴现利息=（10 000 10%）2/12=166.67（元） 贴现净额=10 000-167.67=9 833.33（元） 借：银行存款 9 8

11、33.33 财务费用 166.67 贷：应收票据 10 000,（2）4月1日票据到期，长江公司无力履行付款，则珠江公司应作如下账务处理： 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,（3）若该票据为带息票据，票面利率为6%，珠江公司于2月1日到银行贴现，则： 票据到期值=10 000+（10 0006%）3/12=10 150（元） 贴现利息=（10 15010%）2/12=169.17（元） 贴现净额=10 000-169.17=9 830.83（元） 借：银行存款 9 830.83 财务费用 169.17 贷：应收票据 10 000,（三）应收票据的转让,实务中，企业可以将自

12、己持有的商业汇票背书转让。 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,【例3-5】承【例3-1】珠江公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1 500 000元，适用增值税税率为17，珠江公司应作如下会计处理： 借：

13、原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000,1、9月8日，甲公司销售给青园公司子产品一批，增值税专用发票载明价款20000元，增值税额3400元，合同约定采用商业承兑汇票结算，同日收到青园公司承兑的面值为23400元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下：,借：应收票据-青园公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,2】12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，票款已收存银行。根据银行收账通知编制会计分录如下： 借

14、：银行存款 23400 贷：应收票据-青园公司 23400,3】假设12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面值为23400元的不带息商业承兑汇票到期，青园公司无力支付。根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书等编制会计分录如下： 借：应收账款-青园公司 23400 贷：应收票据-青园公司 23400,4、乙公司因急需资金，于7月12日将持有的一张签发日期为6月10日，3个月期，面值为50000元的不带息商业承兑汇票（付款人为青阳公司）向银行申请贴现，年贴现率为6%。,根据资料，有关贴现收入的计算和编制的会计分录如下： (1)贴现期：应收票据的到期日为9月10日，7月12日贴现，贴现期为60天

15、（7月份20天，8月份31天，9月份9天；或者按7月份19天，8月份31天，9月份10天计算）。 (2)到期值：不带息票据的到期值等于票据票面金额，本例为50000元。 (3)贴现利息：500006%60/360=500（元） (4)贴现收入：50000-500=49500（元）,借：银行存款 49500 财务费用 500 贷：应收票据-青阳公司 50000,5、甲公司因偿还前欠青川公司货款60000元，将持有的一张面值为50000元的未到期不带息银行承兑汇票背书转让给青川公司，双方同意按该商业汇票的面值计价，差额10000元以银行存款支付。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：应付账款青川公司

16、 60000 贷：银行存款 10000 应收票据 50000,6、甲公司向青园公司购买材料，将持有的一张面值为40000元的未到期不带息商业承兑汇票转让给青园公司，青园公司开出的增值税专用发票载明价款33846元，增值税5754元，价税合计为39600元；双方同意按该商业承兑汇票票面金额结算，甲公司损失400元列作财务费用。根据有关凭证编制会计分录如下：,借：在途物资 33846 应交税费应交增值税（进项税额） 5754 财务费用 400 贷：应收票据 40000,7、假设9月10日，甲公司7月12日向银行申请贴现的面值为50000元的商业承兑汇票到期，付款人青林公司无法支付，根据企业与银行之

17、间的协议，甲公司必须负责偿还。甲公司收到银行通知，已从公司存款账户支付50000元。根据有关凭证编制会计分录如下：,借：应收账款-青林公司 50000 贷：银行存款 50000,第二节 应 收 账 款,一、应收账款的性质与范围,在会计上作为应收账款核算的债权，属于流动资产性质的债权。,第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收财产索赔款等其他原因形成的债权；,第二，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；,第二节 应 收 账 款,一、应收账款的性质与范围,在会计上作为应收账款核算的债权，属于流动资产性质的债权。,

18、第三，应收账款，是指应向客户收取的款项，包括应向客户收取的价款、代垫的运杂费及增值税等，不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物的押金等。,第二节 应 收 账 款,二、应收账款的计价,(一)商业折扣,(二)现金折扣,(三)销售折让,商业折扣：是指销售方为了鼓励客户多购买 商品，促进商品销售而给予买主的价格优惠，其在发票中已得到扣除。 按净价法核算 即应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值,现金折扣：是销售主为了鼓励客户在规定的时间内早日付款而给予买主现金的优惠。折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，付款越早，折扣越多，折扣最少为零 按总价法核算 即将折扣期内付款时才予以确

19、认，收款方以实际支出的现金折扣金额作为理财支出，计入“财务费用”,销售折让是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,【例3-6】珠江公司采用托收承付结算方式向化湾公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。珠江公司应作如下会计处理： 借：应收账款化湾公司 357 0

20、00 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000,珠江公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：银行存款 357 000 贷：应收账款化湾公司 357 000,【例3-7】珠江公司收到阳光公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。珠江公司应作如下会计处理： 借：应收票据阳光公司 10 000 贷：应收账款阳光公司 10 000,【例3-8】珠江公司销售给光明公司库存商品一批，价值总计290 000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。应编制相关会计分录如下： （1）

21、销售库存商品时： 借：应收账款光明公司 340 300 贷：主营业务收入 290 000 应交税费应交增值税（销项税额） 49 300 银行存款 1 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 340 300 贷：应收账款光明公司 340 300,【例3-9】承【例3-8】珠江公司给予光明公司20%的商业折扣，确认销售时作会计处理如下： 借：应收账款光明公司 272 440 贷：主营业务收入 232 000 应交税费应交增值税（销项税额） 39 440 银行存款 1 000 （2）收到货款时： 借：银行存款 272 440 贷：应收账款光明公司 272 440,【例3-10】珠江公司系增值税一般

22、纳税人，主要经营汽油、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1；购5吨，折扣3，正常销售价格为5 000元吨。现有万江公司用银行转账支票前来购柴油5吨。(柴油的增值税率为17) (1)计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额：55 00097=24 250元 折扣额：55 0003 =750元 销项税额：24 25017=4 12250元 价税合计为24 250+4 122.50=28 37250元 (2)会计分录： 借：银行存款 28 37250 贷：主营业务收入 24 25000 应交税费应交增值税(销项税额)

23、4 12250,【例3-11】珠江公司销售给光明公司商品一批，价值总计580 000元，适用的增值税税率为17%，垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续，规定的现金结算折扣条件为1/10，N/30，利用总价法所做会计分录如下； （1）销售商品时： 借：应收账款光明公司 680 600 贷：主营业务收入 580 000 应交税费应交增值税（销项税额） 98 600 银行存款 2 000,（2）如果光明公司在10天内付款，珠江公司给予1%的折扣，收到货款时： 借：银行存款 674 800 财务费用 5 800 贷：应收账款光明公司 680 600 （3）如果超过10天付款，不能享受现金折扣

24、 借：银行存款 680 600 贷：应收账款光明公司 680 600,【例3-12】珠江公司向大兴商场销售电视机200台，不含税单价2 000元，为了尽快收回货款，向商场提出的现金折扣条件为(410，220，N30)，现金折扣不含增值税,当销售实现时，会计处理为： 借：应收账款大兴商场 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 (1)如果买方10天内付款，享受4的折扣,则会计处理为： 借：银行存款 452 000 财务费用 16 000 贷：应收账款大兴商场 468 000,(2)如果买方20天内付款，享受2的折扣，会计处理为： 借：银行存

25、款 460 000 财务费用 8 000 贷：应收账款大兴商场 468 000 (3)如果买方20天以后付款，则不享受现金折扣，会计处理为： 借：银行存款 468 000 贷：应收账款大兴商场 468 000,1、9月20日，甲公司销售子商品给青田公司，增值税专用发票载明价款30000元，增值税额5100元，甲公司代垫运费800元，已由银行存款支付，商品已按合同发出并办妥委托收款手续，货款及运费暂未收到。根据有关发票账单、托收承付结算凭证等编制会计分录如下： 借：应收账款青田公司 35900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 银行存款 800,2、9月27

26、日,银行通知青田公司货款及代垫运费已如数收到。根据银行收款通知编制会计分录如下： 借：银行存款 35900 贷：应收账款青田公司 35900,3、假设银行通知甲公司委托收取的青田公司货款及代垫运费该公司无力支付，已退回有关凭证。经甲公司与青田公司商议，改用商业承兑汇票结算，9月29日，收到青田公司承兑的面值为35900元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。根据有关资料编制会计分录如下： 借：应收票据-青田公司 35900 贷：应收账款青田公司 35900,第二节 应 收 账 款,1.坏账损失的含义,坏账是指企业无法收回的各种应收款项，包括确实无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收

27、款、长期应收款等，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。,第二节 应 收 账 款,三、坏账,(一)坏账的性质,以下情况不得全额计提坏账准备,当年发生的应收款项。,计划对应收款项进行重组的。,与关联方发生的应收款项。,其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,坏账损失核算的备抵法,备抵法，是指企业按期（资产负债表日）预计坏账损失、提取坏账准备并计入当期损益；实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时注销相应应收款项金额的方法。,第二节 应 收 账 款,三、坏账,(二)备抵法,1应收款项余额百分比法,2账龄分析法,3赊销百分比法,1、应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法，是指根据会计期末

28、（资产负债表日）应收款项的余额乘以估计坏账率（估计坏账金额占应收款项余额的百分比）,来计算当期估计的坏账损失的方法。,1应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法,账龄分析法，是指根据应收款项入账时间的长短划分账龄，分别确定不同账龄应收款项的估计坏账率；再根据会计期末不同账龄应收款项的余额分别乘以其估计坏账率，来计算当期估计的坏账损失的方法。,账龄分析法,赊销百分比法是指按本期赊销金额的一定比例计算坏账准备的计提方法,赊销百分比法,坏账损失核算的账户设置,1.“坏账准备”账户,“坏账准备”账户用来核算企业应收款项的坏账准备。,坏账准备,计算本期应提的坏账准备 查看上期坏账准备的余额 采用：多余

29、的冲回，少的补提的方法进行 处理,如何计提坏账准备？,第三节 预付款项及其他应收款,一、预付账款,(一)性质与内容,第三节 预付款项及其他应收款,一、预付账款,(二)账务核算,1、预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 2、收到所购货物时： 借：在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税） 货：预付账款,3、预付账款不足采购货物款项时，补付 借：预付账款 贷：银行存款 4、预付账款多于采购货物款项时，退回 借：银行存款 贷：预付账款 5、有确凿证据表明，预付款不符合预付账款性质，或应供货单位破产等无法再收到所购物资时： 借：其他应收款 贷：预付账款,1、甲公司向青源公司采购B材料，合同总

30、价为160000元，按照合同规定，甲公司在合同签订后预付货款的50%， 9月18日，按合同预付货款80000元。验收货物后一次结清全部货款。 借：预付账款青源公司 80000 贷：银行存款 80000,（2）9月27日，收到青源公司发来的B材料验收无误，增值税专用发票载明价款136752元，增值税额23248元。根据有关发票账单和验收凭证编制会计分录如下： 借：在途物资 136752 应交税费应交增值税（进项税额） 23248 贷：预付账款青源公司 160000,（3）9月30日，以银行存款补付余款80000元。根据银行支款通知编制会计分录。 借：预付账款青源公司 80000 贷：银行存款 8

31、0000,预付账款不多时，可不单独设置“预付账款”，而是在“应付账款”账户借方进行核算 编制资产负债表时，将“应付账款”的借方余额合计数列入“预付账款”项目中,第三节 预付款项及其他应收款,二、其他应收款,(一)性质与内容,(1) 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款。,(2) 应收出租包装物的租金。,(3) 应向职工收取的各种垫付款项。,(4) 预付给单位内部各部门或个人的备用金。,第三节 预付款项及其他应收款,二、其他应收款,(一)性质与内容,(5) 各种存出的保证金。,(6) 预付账款划入。,(7) 其他各种应收、暂付款项。,第三节 预付款项及其他应收款,二、其他应收款,(二)账

32、务核算,企业应设置“其他应收款”账户，用于核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金。,01,企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”账户核算。,02,“其他应收款”账户，借方登记企业发生的其他各种应收、暂付款项，贷方登记收回的各种款项，余额在借方表示企业尚未收回的其他应收款。企业应在“其他应收款”账户下，按债务人设明细账，进行明细核算。,03,其他应收款账户设置,1、9月20日，甲公司供应部门采购员钟华前往外地采购材料，借支差旅费1000元，签发现金支票支付。根据借款单和现金支票存根编制会计分录如下： 借：

33、其他应收款备用金（钟华） 1000 贷：银行存款 1000,2、9月27日，采购员钟华回公司报销差旅费960元，交回多余现金40元。根据审核后的有关原始凭证编制会计分录如下： 借：管理费用 960 库存现金 40 贷：其他应收款备用金（钟华） 1000,3、甲公司对企业销售部门实行定额备用金制度，核定的备用金定额为5000元，9月1日开出现金支票拨付。根据借款单和现金支票存根编制会计分录如下： 借：其他应收款备用金（销售部门） 5000 贷：银行存款 5000,4、9月30日，销售部门报销为客户送货的零星运杂费4900元，经审核后支付现金补足其定额。根据运杂费票据等凭证编制会计分录如下： 借：销售费用 4900 贷：库存现金 4900,5、12月31日，甲公司对销售部门不再实行定额备用金制度，该部门交回原借备用金。根据有