第三章 本量利分析

1、管理会计（第2版）,主编：贾成海 主讲：杨民军,第三章 本量利分析,本章重点难点 1、边际贡献指标 2、盈亏平衡点 3、多品种产品盈亏平衡点的计算 4、安全边际指标 5、分析多因素变动影响的计算 6、多因素同时变动对盈亏平衡点的影响 7、经营杠杆系数的计算及其在利润预测中的应用 8、成本无差别点 学习目的 要求理解本量利分析的基本假定，熟练掌握本量利关系的基本公式和边际贡献指标；重点掌握盈亏平衡分析和安全边际分析；掌握保利分析和本量利与相关因素变得分析；理解经营杠杆原理及经营杠杆系数在利润预测中的应用，掌握本量利分析在经营决策中的应用。,（一）本量利关系概述,本量利关系是指成本、业务量和利润三

2、者之间的相互依存关系。即： 利润=销售收入-变动成本-固定成本 =（销售价格单位变动成本）销售量固定成本 即： P=pxbxa =（pb）xa 边际贡献也称贡献毛益是指销售收入减去变动成本后的余额 TCM= pxbx =（pb）x =CM*x。,（一）本量利关系概述,单位边际贡献（CM） =销售价格单位变动成本= pb 边际贡献率=边际贡献（TCM）/销售收入（px） =单位边际贡献（CM）/销售单价（p） 变动成本率=变动成本（bx）/销售收入（px） =单位变动成本（b）/销售单价（p）,（一）本量利关系概述,本量利分析的基本假设： 销售价格固定； 成本是线性的； 产销平衡； 销售组合固定

3、。假定在一个生产多品种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售总量的比例保持不变。,（一）本量利关系概述,本量利关系图（盈亏临界图）的画法 （1）建立直角坐标。以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入。 （2）绘制固定成本线。固定成本线为一条与横轴平行的直线，其与纵轴的交点即为固定成本总额。 （3）绘制销售收入线。根据“销售收入销售量*售价”绘制一条源于原点的直线。 （4）绘制总成本线。总成本线是始于固定成本线与纵轴交点之处的一条直线。 （5）确定盈亏平衡点。销售收入线与总成本线的交点即为盈亏平衡点。,（二）本量利分析保本分析,盈亏平衡点是指使企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水

4、平上，企业的销售收入等于总成本。盈亏平衡点也被称为盈亏平衡点、保本点等。 盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。,（二）本量利分析保本分析,盈亏平衡点销售量x0 =固定成本/（销售价格-单位变动成本）=a/(p-b) 盈亏平衡点销售额 =销售价格*盈亏平衡点销售量=px0 盈亏平衡点销售量 =固定成本/单位边际贡献=a/CM 盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率,盈亏临界图,收入px,总成本a+bx,固定成本a,x,y,o,a,变动成本bx,x0,盈利区,亏损区,盈亏临界点,（二）本量利分析多品种盈亏点,多品种产

5、品条件下的盈亏平衡点的计算： 第一，计算各种产品的边际贡献率。 第二，计算各种产品的销售比例。计算公式如下： 某种产品销售比例=该种产品销售收入/全部产品销售收入合计 第三，计算各种产品的加权平均边际贡献率。计算公式如下： 加权平均边际贡献率=各种产品边际贡献合计/全部产品销售收入合计=（各种产品的边际贡献率*各种产品销售比例） 第四，运用加权平均边际贡献率计算综合盈亏平衡点销售额。计算公式如下： 综合盈亏平衡点销售额=固定成本/加权平均边际贡献率 第五，计算各种产品的盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额*该种产品销售比重。,（二）本量利分析安全分析,安全边际是指企业预算（或实际）销售量超过

6、盈亏平衡点的差额。这个差额表明从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。 安全边际=预算（或实际）销售量-盈亏平衡点销售量 或：安全边际=预算（或实际）销售额-盈亏平衡点销售额 安全边际可以反映企业经营的安全程度。企业的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明企业发生亏损的安全性就越差。,（二）本量利分析安全分析,衡量企业经营安全程度的相对数指标是安全边际率，其计算公式如下： 安全边际率=安全边际量（额）/预算（或实际）销售量（额）*100% 安全边际率代表了企业在亏损发生之前，销售量可以下降的最大幅度。安全边际率越高，企业发生亏损的可能性就越小，

7、企业经营的安全程度就越高。,（二）本量利分析盈亏规律,通过观察标准本量利图，可以掌握本量利之间的如下规律： 第一，在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利。销售量越大，实现的盈利就越多。反之，销售量低于盈亏平衡点一个单位，就产生一个单位边际贡献的亏损。销售量越小，亏损额就越大。 第二，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区的面积就会扩大，亏损区的面积就会缩小。它反映了产品的盈利能力有所提高，即能实现更多的盈利或产生更少的亏损。反之，盈超平衡点越高，盈利区的面积就会缩小，亏损区的面积就会扩大。它反映了产品的盈利能力有所降低，即能实现的盈利越少或

8、产生的亏损越大。 第三，在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额外负担的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低；反之，盈亏平衡点就越高。,（二）本量利分析保利分析,保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为确定保证目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法，它是本量利分析的重要内容。在进行分析之前，首先在确定企业计划期应达到的目标利润，然后再根据保利分析的基本方法测算实现目标利润的销售量。,（二）本量利分析保利分析,保利分析的内容包括： 目标利润的确定； 实现目标利润的销售量的确定； 因素变动对实现目标利润销售

9、量的影响。 实现目标利润的其他因素的确定。,（二）本量利分析保利分析,所谓目标利润是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。它是由企业管理层根据本单位在计划期间的实际生活能力、生产技术条件、材料供应状况、运输条件，以及市场环境等因素确定的最优化的战略目标，是未来企业可能实现的最佳利润水平。,（二）本量利分析保利分析,目标利润必须经过反复测算、验证、调整后才能最终确定。 目标利润=预计资产平均占用额*投资报酬率 在其他因素不变的情况下，根据本量利关系式求实现目标利润的销售量、销售单价、单位变动成本、固定成本。,（三）本量利与相关因素变动分析,影响盈亏平衡点的因素有哪些？它们是如

10、何影响盈亏平衡点的？ 答：从盈亏平衡点的计算公式中可以看到，产品的售价、单位变动成本、固定成本等因素的变动都会对盈亏平衡点产生影响。 销售价格变动的影响。如果其他因素不变，提高产品销售价格，则会增大单位边际贡献和边际贡献率，导致盈亏平衡点降低；降低产品销售价格，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，导致盈亏平衡点上升。,（三）本量利与相关因素变动分析,单位变动成本变动的影响。如果其他因素不变，提高单位变动成本，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，导致盈亏平衡点上升；降低单位变动成本，则会增大单位边际贡献和边际贡献率，导致盈亏平衡点下降。,（三）本量利与相关因素变动分析,固定成本变动的影响。企业的经营

11、规模越大，固定成本就越大，肋亏平衡点也就越高。如果其他因素不变，固定成本总额提高，导致盈亏平衡点上升；固定成本总额下降，导致盈亏平衡点下降。,（三）本量利与相关因素变动分析,多因素同时变动的影响。在实际工作中，企业可能会通过采限多种措施，同时改变多个因素来调整盈亏平衡点，达到增加利润的目的。,（四）本量利分析的应用,什么是经营杠杆？固定成本和销售量对经营杠杆系数有何影响？ 答：只有固定成本存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营风险，并能帮助企业进行科学的利润预测分析。衡量经营杠杆作用的指标是经营

12、杠杆系数。经营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销售量变动百分比的倍数。,（二）本量利分析应用,固定成本和销售量对经营杠杆系数的影响。 （1）固定成本对经营杠杆系数的影响。经营杠杆系数将随固定成本的变化呈同方向变动。在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险也就越小。 （2）销售量对经营杠杆系数的影响。在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，经营风险也随之降低；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升，从而使经营风险增大。 计划期利润变动的百分比=销售变动百分比经营杠杆

13、系数,（二）本量利分析应用,所谓成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量。计算成本无差别点时，需要考虑每个方案的单位变动成本和固定成本。 设第一个方案的固定成本为a，单位变动成本为b；第二个方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1a2， b1b2，令两个方案的总成本相等： A1+b1=a2+b2x 成本无差别点业务量=两方案固定成本之差/两方案单位变动成本之差=a1-a2/b2-b1 将预计的业务量与成本无差别点业务量进行比较，就可能以做出选择哪种方案的决策。,本章考点题型,单选其他因素不变时，单变动成本的上升会引起盈亏平衡点上升，安全边际下降。 单选本量利分析法的核心部分

14、是确定盈亏平衡点。 单选边际贡献率的确定公式可表示为。 单选产品销售收入扣除变动成本后的余额是边际贡献。 单选以边际贡献总额除以销售收入总额，得出的比率称为边际贡献率。 单选当企业的生产经营处于盈亏临界状态时固定成本同边际贡献相等。,本章考点题型,单选在采用图解法确定产品盈亏平衡点量，盈亏平衡点是保本图中总成本线与销售收入线的交点。 单选盈亏平衡点不变，销售量越大，能实现的利润越多。 单选销售量不变，盈亏平衡点越高，对能实现的利润越小。 单选在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越高，则盈利区的面积越小，亏损区的面积越大。 单选计算综合盈亏平衡销售额的依据是固定成本总额、各种产品的边际贡献率和各种产

15、品的销售额占总销售额的比重。,本章考点题型,多选本量利分析的基本假定包括销售价格固定、成本是线性的、产销平衡、销售组合固定。 多选同时影响盈亏平衡点、实现目标利润的销售量的因素是固定成本、单位边际贡献。 多选在其他因素不变情况下，单位售价提高将使产品的边际贡献增加，盈亏平衡点降低，目标销售量减少。 多选在同一产销量水平基础上，经营杠杆系数越大，则利润变动的程度就越大、风险是就越大。,本章考点题型,单选将固定成本除以单位产品边际贡献，其比率称为盈亏平衡点销售量。 单选盈亏平衡点可按进行确定。 单选在盈亏临界图中，损益平衡点的特点是总收入等于总成本。 单选当预计销售额确定的情况下，安全边际额受盈亏平衡点销售额的影响。 单选企业经营安全程序的判断指标一般是采用安全边际率。,本章考点题型,25.某公司只生产一种产品，售价为每件5元，月初月末产成品存货成本不变，总成本与