第1章总论-调整字号

1、内容简介：会计学是经济学科和管理学科各有关专业的一门统设必修课和专业基础课，是阐明会计学的基本理论、基本方法和基本操作技能课程。该课程是会计学专业、财务管理专业等经济类各专业本科学生学习专业课程的基础。,通过本课程的学习，使学生认识会计学的基本理论，熟练掌握并运用各种会计核算方法，包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表、会计核算形式、会计监督、会计规范和会计组织工作。学生通过该课程学习，要了解会计学的基本理论，掌握会计的基本方法和基本操作技能，从而为进一步学习其他专业课程打下坚实的基础。,会计学,电子教案版本3.0,会计学,课程概况,课程名

2、称：会计学学时学分：周3学时，3学分先修课程：本课程为管理类专业基础课，先修课程为经济学及管理学,教学方法：本课程主要采用以教师课堂讲授为主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生的记忆和理解。教学手段：采用传统教学与多媒体教学相结合的方式。考核方式：本课程为考试课，闭卷考试。,其他要求：为保证学生掌握80%以上的课程内容，应严格考勤制度，平时不上课次数占应上课课时30%，不允许参加期末考试。事假也要计入平时成绩考核。,通过本课程的学习，使学生认识会计学的基本理论，熟练掌握并运用各种会计核算方法，包括设置会计科目和账户、复式记账

3、、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表、会计核算形式、会计监督、会计规范和会计组织工作。学生通过学习该课程，要了解会计学的基本理论，掌握会计的基本方法和基本操作技能，从而为进一步学习其他会计课程和有关管理课程打下坚实的基础。,总论,1.1会计概述1.2会计目标1.3会计信息质量要求1.4会计假设1.5会计核算方法1.6会计与会计学科,第1章,（1）了解:会计产生和发展的主要历程；会计的社会需要及客观基础；会计学科分类；会计学科发展的基本内容；会计基础在学习会计知识中作用。,学习目的与要求,（2）理解:会计核算的基本方法及其相互间的关系；理解会计目标含义和会计目标两种观点及

4、实现会计目标的基本过程；会计对象与具体资金运动的主要表现。,（3）掌握:会计对象、会计职能；我国的财务会计报告目标；会计核算基本前提；会计信息质量要求和会计假设的基本内容；会计的定义和会计基本特点；分析会计基本属性和主要学术观点。,（4）熟悉：会计本质的代表性观点；会计对象的代表性观点；会计目标的代表性观点。重点：会计对象；会计假设；会计信息质量要求。难点：会计目标和会计目标实现。,1.1会计概述,1.1.1会计的产生与发展,会计是为适应生产管理的需要而产生，随着生产力的发展而发展。,教学进程,（1）会计活动与生产活动的统一与分离,生产职能的附带部分,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,结

5、论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,教学进程,（2）会计是生产活动发展到一定阶段的产物,1.1会计概述,1.1.1会计的产生与发展,教学进程,会计产生和发展经历了三个阶段,1.1会计概述,1.1.1会计的产生与发展,奴隶社会、封建社会的会计以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。,古代会计,一般认为，会计是用来计算人类劳动过程的所得与所耗，并进而计算最终劳动成果的一门学问。为此，人们将原始社会时期“生产职能附带部分”中计算劳动“所得”与“所耗”看成会计的萌芽阶段，因为那还不是实在意义上的会计，也没有成为一种独立职业和专门岗位,当生产力发展到一定水平，出现了剩余产品、社会分工，特

6、别是商品生产和交换有了一定发展之后的原始社会末期、奴隶社会初期，真正意义上的簿记会计才得以诞生。中国在奴隶社会的西周王朝时期，就有了较为严密的会计制度，并设有管理全国钱粮的专职会计官员“司会”。在当时，“司会”,战国时期的周礼一书已开始使用“会计”一词：“凡在书契版图者之式，以逆群吏之治，而听其会计”。在我国，从秦汉到唐宋，在生产力发展的基础上，逐渐形成了一套记账、算账的古代会计的基本模式，出现了“四柱清册”。“四柱”指“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，分别相当于现在的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”。,其关系式是：“旧管新收开除实在”，演化成现在的关系式是：“期初

7、结存本期收入本期支出期末结存”，以此体现它们之间的相互关联、相互制约的关系。可见，我国古代会计核算模式的“四柱清册”是古代会计史上的一大杰出成就，也是文明古国在会计发展过程中的重要文化。不过，古代会计主要计量、记录、计算和考核朝廷的财物赋税收支。所以，官厅会计是我国古代会计的中心，这是古代会计的显著特征。,15世纪以后的会计以借贷记账法的产生及应用为标志，以公司会计为中心。,近代会计,近代会计是商品经济发达的产物。在14、15世纪，地中海沿岸某些城市如意大利的热那亚、威尼斯、佛罗伦萨等商业、手工业、金融业有了很快的发展，海上贸易繁荣，出现了广泛的信用交易，产生了合伙经营形式和委托代理关系。这时

8、，人们需要详细记录债权债务关系，合理分配合伙经营的利润，具体反映受托商人的收支业务，建立科学的簿记系统，以便完整、系统地记录经济业务。近代会计阶段一般认为是从15世纪末到20世纪50年代末。,在1213世纪，随着商贸的发展意大利地中海沿岸的一些城市，在当时的佛罗伦萨的银行账簿中，就分别以“借主”、“贷主”登记债权、债务项目，这也是目前在世界上能够广为应用的借贷复式记账法记账符号的来源，会计学界因此把佛罗伦萨当时采用的记账方法称之为复式记账的萌芽。14世纪初，热那亚应用的账簿中除债权债务还报告了商品、现金等项目，并采用了左右对照记录的形式；15世纪初的威尼斯商人将其账簿记录的内容进一步扩展到损益

9、和资本，进一步奠定了借贷记账法的基础。,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（LucaPacioli）所著算术、几何、比及比例概要出版。该书的第三编“簿记论”较为详尽地论述了当时流行的威尼斯簿记法，由此确立了复式记账法的地位并使得这种记账方法得以在荷兰、德国、法国、英国等欧洲的其他国家传播、完善和提高。,由于到目前为止尚未发现在此之前出版的有关论述复式簿记的书籍，更因为会计史上出现复式簿记又具有决定性意义的事情，所以会计史学家把该书的出版作为近代会计发展史上的一个里程碑自此揭开了近代会计发展的篇章。该书的出版也使会计界从对会计实务的研究中摆脱出来，向着会计理论研究的方向发展；同时，会计方法和技术

10、也有了较大的发展，会计开始成为一门科学。,在当代，会计界一般把1494年意大利数学家卢卡帕乔利（LucaPacioli）所著算术、几何、比与比例概要出版闻世作为真正意义上的会计起始。“簿记论”的问世，标志着近代会计的开始，卢卡帕乔利被称为世界“会计之父”。近代会计实际以企业会计为中心的盈利组织会计，企业会计便成为近代会计的中心。,19世纪至20世纪早期，工业革命席卷英国，使英国经济得到迅速发展，企业生产规模迅速扩张。与此同时，工厂制度和产品批量生产的出现，导致固定资产的成本在生产和销售中所占的比例上升，使折旧概念变得越来越重要；随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统得以诞

11、生；企业大量资本的需求与募集，导致股份公司的发展以及所有权与经营权的分离，,从而使向公司所有者呈报财务状况和经营成果成为会计的主要目标之一，并进而导致了强制审计的发展；曾一度主要为管理当局提供的财务信息日益成为股东、信贷者、政府部门了解和掌握的内容。受公司法的影响，英国1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界第一个注册会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”。,这标志着会计作为一种特殊的社会行业的出现，也表明了会计内容的进一步丰富和服务对象的扩展，并使会计事务开始走向规范化，从而使近代会计的发展进入到一个新的阶段。同时，会计规范化引起人们对会计原则的探索，同时也带来了会计理论的空前发展。也只有在这时，真

12、正意义上的会计学才得以出现。,从20世纪早期开始，世界经济发展的中心逐步转移到美国。在那里，生产经营规模的扩大，使企业对生产过程中发生的费用支出和成本倍加重视，从而使成本会计的进一步发展成为客观要求。1911年，被誉为“科学管理之父”的泰勒出版了其著名的科学管理原理专著，并在企业推行泰勒管理制。随着与科学管理相联系的一系列管理方法、技术被引入会计领域，标准成本、预算控制等方法由此产生，并构成了成本会计的主要内容。,封建社会后期，商品生产得到进一步发展，到明朝时，会计已经开始以货币作为统一的计量单位。到了明末清初，首先在商业界出现了“龙门账”并编制“进缴表”（相当于现在的“利润表”）和“存核表”

13、（相当于现在的“资产负债表”）。“龙门账”的出现，标志着我国会计由单式记账向复式记账的迈进和发展，只是以后未能得到进一步的发展。但在19世纪中叶以前，会计方法与理论仍较为落后。,19世纪中叶以后，我国沦为半封建半殖民地国家，以借贷记账法为主要内容的“英式会计”、“美式会计”传入我国，此时我国会计学者也致力于“西式会计”的传播。到1905年，当时中国近代会计的奠基者和中国第一个注册会计师谢霖才从日本引进了借贷复式记账法，并运用复式记账原理设计了大清银行的一整套会计制度，自此，中国才开始在会计中运用复式记账方法。,20世纪50年代以后的会计以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。会计准则国际趋同

14、成为一种趋势。,现代会计,现代会计是自20世纪50年代开始的。第二次世界打战以后，由于先进技术在多方面的应用，促进了生产力的提高和企业组织形式的改变。第二次世界大战以后，资本主义企业组织进一步集中，跨国公司大量涌出，企业规模愈来愈大，生产经营日趋复杂，生产的社会化程度大幅度提高，这对会计信息的要求更加多样化、精密化，并日趋迫切。适应这一变化，会计发展进入了现代会计阶段。,由于科学技术迅猛发展，管理手段不断更新，使会计的理论、方法和技术达到更加完善的程度。市场竞争的加剧，经营决策的加强，导致会计从传统的事后记账、算账、报账向事前预测、参与决策转化。政府和社会公众要求改进会计实务，加强理论指导，促

15、使公认会计原则逐步形成体系，会计工作日益规范化。电子计算机引进会计领域，引起会计工艺、会计方法发生重大变化。,国际贸易与经济协作的发展，使会计超越了国家或地域的界限，成为“国际通用的商业语言”，会计准则的国际趋同成为一种趋势，会计在社会经济管理中发挥着日益重要的作用。由此可见，现代会计的中心是预测、决策会计。具体表现为：,1管理会计从财务会计中分离从会计信息的需要方面讲，社会化的大生产使所有权与经营权进一步分离，从而使企业外部利益相关者特别关注反映企业财务状况和经营成果的财务会计信息；同时，会计工作也日益向基层单位、管理部门和生产领域渗透，与企业的日常管理活动紧密相连，最初的反映和衡量受托责任

16、和经营业绩完成情况逐渐降到次要地位。,在这种条件下，传统会计根据企业外部和内部对会计信息的不同要求而分化成为财务会计和管理会计两个领域，并基本上形成了各自的理论体系和相应的程序方法：财务会计方面，数据处理和信息加工仍然运用传统的会计模式，但20世纪30年代以后逐步产生并随着会计业务的复杂化而发展的公认会计原则对其起了支配作用；管理会计方面，以现代管理科学为其理论和方法基础，以决策分析为主要支柱，并试图将成本计算和预测控制以及其他各种经营管理方法综合起来，组成一个系统化的利润工程。,2电子计算机技术在会计信息处理和传输方面得到广泛应用从会计记录和计算技术的变化讲，1946年在美国诞生了第一台计算

17、机，1953年便在会计领域中得到了初步应用。随着电子计算机的普及，会计传统的手工处理方式逐步发展为由电子数据系统处理。会计电算化和互连网的发展，促进了会计信息的及时处理和输出，更促进了其传递速度的大幅度提高和使用范围的快速扩大，从而使会计信息的作用更加重要，为会计职能的充分发挥和发展创造了极为有利的条件。,在现代，美国、加拿大、英国、法国、德国、意大利、澳大利亚、新加波和中国香港地区等，都是全球会计业非常发达的国家和地区，无论会计理论创新研究还是会计实务应用，都处于世界的领先地位。而国际会计师联合会在协调各国和地区的会计立场、整合全球会计资源和制定推行国际会计准则等方面，越来越发挥着不可替代的

18、重要角色。,我国会计虽然有着悠久的历史，但由于诸多原因，现代会计方面长期发展缓慢。我国发展和大面积推广运用管理会计始于20世纪70年代末，会计电算化的起步则更晚一些。尽管如此，近年来我国在会计理论和实务方面取得的成绩仍是十分显著的。特别是1992年以来的会计改革，在与国际会计接轨方面迈出了越来越大的步伐，也大大缩小了与发达国家之间在会计方面的差距，特别是2006年我国颁布新的企业会计准则，标志着我国会计与国际会计的进一步趋同。,尤其在可持续发展理论指导下，会计的作用和其服务范围，将进一步围绕落实科学发展观，进一步改革开放，自主创新，又快又好的发展经济，建设中国特色的社会主义的精神和要求，不断得

19、到新的发展，并随着我国改革开放的深入，中国经济的快速发展，中国会计的明天也必将随着社会经济的可持续发展而重现灿烂辉煌。,综上所述，会计产生和发展的历史过程表明：会计是随着社会生产的发展和管理经济的需要应运而生的；会计的发展也是以社会生产的发展为背景，以当时的科学技术水平为前提条件，并使会计理论和方法不断完善；会计的发展对社会生产的发展有着十分明显的作用，它服务于生产，并促进生产的不断发展和经济活动效益的提高。生产越发展，会计越重要。作为一种商业语言，会计在现代社会的各个领域发挥着重要作用。,全国人大颁布会计法，使我会计工作进入法制化阶段，1993、1999年对该法进行了两次修订，新法从2000

20、年7月1日起实施,1985年,财政部发布企业会计准则（基本准则）、并于1993年7月1日起施行,1992年,中国财政部发布新的企业会计准则体系。,2006年,会计在国外的发展,古代会计在国外也有很久的发展历史。近代会计形成1315世纪，借贷复式记帐法出现；1494年，LucaPacioli所著并正式出版的数学几何、比及比率概要，第一次对借贷复式记帐法作了系统阐述，他被尊称为现（近）代“会计之父”。,20世纪30年代，随着美国“公认会计原则”公告的发布，会计工作逐渐规范化。现代会计的形成20世纪4050年代，信息论、系统论、控制论等引入会计领域，逐步形成财务会计和管理会计两大分支；20世纪70年

21、代后，会计进入电算化、信息化时代。,随着社会生产发展和管理要求的不断加强，会计从简单到复杂、由低级到高级，不断发展和完善；,结论,会计发展与其所处环境（经济、政治法律、科学技术、文化教育等）密切相关。经济愈发展，会计愈重要。,1.1.2,会计对象,教学进程,会计对象是社会再生产过程中的资金运动，是会计核算和监督的内容。会计对象是资金运动的第一层次。,会计目标,会计目标是会计工作要达到的终极目的，即提供会计信息，它主要明确为什么要提供会计信息、向谁提供会计信息和提供哪些会计信息等问题。会计目标从宏观上看是提高经济效益，从微观上看是为财务信息的使用者提供有助于他们决策的财务信息。无论是作为一个运行

22、的经济信息系统，还是一项经济管理活动，会计都是有其目标的。,一、会计目标定义会计目标是会计工作所要达到的境地或目的。这是一个会计理论研究中的重要问题。从目前来看，理论界对会计目标如何规定和描述，还没有统一起来，但对会计目标的内涵已经有了一个基本一致的理解，这就是会计目标旨在明确回答以下几个问题：谁是会计信息的使用者？会计信息的使用者需要哪些信息？会计如何提供这些信息？,会计是一种有目的的社会实践活动，而其目的性是受会计信息使用者，包括投资者、雇员、信贷者、供应商和其他商业债权人、顾客、政府机构和其他社会公众的信息需求限定的，而满足这种信息需求的方式，就是由会计及时、准确地编制和提供财务会计报告

23、。所以，会计目标实际上就是通过编制和提供财务会计报告满足会计信息使用者的信息需求。,会计信息是指会计工作中能用货币计量表现的各种经济数量、数字、比率信息和非货币表现的各种经济性文字、图表信息。,二、会计目标的论争（一）会计目标两种学术观点1决策有用观这种观点认为，会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息。它主要包括两个方面信息：现金流量的信息和经济业绩及资源变动的信息。,决策有用观适用的经济环境是所有权和经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，委托方与受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立的，这导致了委托方与受托方二者关系的模糊，这就需要会计提供财务和非

24、财务信息以利于利益相关者的决策。,2受托责任观这种观点认为，资源的受托方接受委托，管理委托方所支付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源，并使其保值增值的责任；资源的受托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程及结果的义务；资源受托方的管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的清洁环境、培养人力资源等。可见，受托责任产生的原因在于所有权与经营权的分离，而且必须有明确的委托受托关系存在。委托方与受托方中任何一方的模糊或缺位，都将影响受托责任的履行，因此，要求委托方和受托方处在直接接触的位置上。,以上两种观点适用的经济环境不同。受托责任观要求两权分离是直接联系的，所有者与经营者都十分明确

25、，二者直接建立委托受托关系，没有模糊和缺位的现象；而决策有用观要求两权分离必须通过资本市场进行，二者不能直接交流，委托者在资本市场上以一个群体出现，从而二者的委托关系变的模糊。,（二）国际上关于会计目标的解释目前国际会计领域对会计的具体目标主要有两种解释。一是主要是针对公司制企业来说的“受托责任论”。在企业所有权和经营权分离的情况下，企业经营者（受托方）接受企业所有者（委托方）交付的经济资源，并承担有效管理与应用受托资源、使其保值增值的责任，而其受托责任履行过程与结果是通过定期向委托方提供财务会计报告来放映的。从这一角度看，会计的目标主要是向投资者解释受托者业绩，并用来解除受托责任。,二是主要

26、针对日益发达的资本市场的需要来说的“决策有用论”。现代社会经济资源的分配越来越多的是通过资本市场进行的，委托方与受托方的关系主要是通过资本市场建立起来的。从这一角度看，会计的目标应是通过适当、公正、充分地揭示和表述会计信息，有助于会计信息使用者更好地作出经济决策。,国际会计准则理事会从财务报表的角度，将其目标界定为提供有助于使用者在经济决策中了解会计主体的财务状况、经营业绩和财务状况变动信息，了解管理层对交托给他们的资源的经营管理成果或受托责任。使用者之所以评估管理层的受托责任或经营管理责任，是为了能够作出经济决策，例如，是持有还是出售其对主体的投资，是续聘还是调换管理者等。,（四）我国会计准

27、则对会计目标的解释我国1992年颁布的企业会计准则将会计目标概括：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”同以美国为代表的西方发达国家的会计目标相比，这种描述有两大特点：一是强调国家宏观经济管理的要求，二是强调通用性而过于概括，从而在一定程度上影响了它的可操作性。,我国2006年企业会计准则基本准则对会计目标又作了重新明确，指出财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包

28、括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。,可见，企业提供的会计信息在用途上应同时满足两个方面的要求：一是向财务报告使用者提供对其决策有用的信息；二是反映管理层受托责任的履行情况。因此，我国将“决策有用论”和“受托责任论”同时并重对待，并将会计信息的决策有用性作为报告的基本目标。,二、会计目标实现的四个阶段会计目标是通过会计确认、会计计量、会计记录和会计报告这四个阶段得以实现的。（一）会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。,（二）会计计量会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录

29、项目金额的会计处理过程。（三）会计记录会计记录是把会计确认、计量的结果，及时、系统地记录下来，以为经济管理和定期报告提供可靠的历史资料的过程。包括设置会计科目和账户、填制会计凭证、复式记账、登记账簿。,（四）会计报告会计报告是按照会计准则和管理的具体要求，定期和不定期地结账，将一定期间的经济业务加以加工、整理、汇总，定期地用会计报表反映财务状况、经营成果和现金流量的一种揭示财务信息的过程。,三、会计目标实现的信息载体（一）会计信息的使用者会计信息的使用者也称为财务报告的使用者，是指那些需要运用财务会计信息进行有关决策的组织或人士。这些组织或人士要做出正确的决策，除了要具备决策技能外，还需要运用

30、充分可靠的信息，包括会计信息和非会计信息，为了向会计信息使用者提供有用的会计信息，首先必须弄清楚财务会计信息的使用者包括那些利益相关者。,按其与企业的关系，可以将财务会计报告信息的使用者分成两大类：内部使用者和外部使用者。,1内部使用者。会计信息的内部使用者主要包括企业管理层和企业内部职工。作为企业管理层若要实现企业经营目标，需要利用会计信息对经营过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。因此，企业会计要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。企业职工主要关心企业是否呢感按正确的方向从事经营、为其提供稳定而持久的工作职位以及能否支付较高的薪酬，并

31、需要了解企业目标的实现以及企业发展的前景，以判断企业对自身发展的吸引力。,2外部使用者企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。会计信息的外部使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、供应商、客户以及社会公众等。,（1）企业的投资者。企业的投资者主要关心企业的获利能力和发展前景。由于经营权和所有权的分离，企业的投资者需要利用会计信息对资本的保值、增值状况进行分析。对于潜在的投资者来说，也主要根据企业的会计信息，做出是否对企业进行投资的有关决策，例如是否购买某公司的股票。（2）企业的债权人。企业

32、的债权人是贷给企业资金的借款方。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便做出有关决策。对于潜在的债权人来说，要依靠会计信息，做出是否贷给企业资金的决策。,（3）政府及其有关部门。政府部门要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。例如，税务机关需要了解企业交纳所得税和其他税金的情况，环保机关需要了解企业污染治理、节能减排、自然资源利用、保护方面的业绩情况。当然，对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。,（4）社会公众和其他利益集团。社会公众关心企业可能以哪种方式对社会做出贡献，例如提供就业机会的能力、对环境的保护情况等。企业

33、的其他利益集团虽然不直接参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。企业其他利益集团主要包括企业的供应商和客户。供应商主要借助于会计信息了解器乐饿的经营状况，以便制定其产销计划和赊销策略等。,客户主要关心企业的财力是否充沛，是否以保证长期供应客户所需要的产品，以及企业经营行为和政策是否和客户的目的相矛盾。以上分析表明，企业内部管理和企业外部有关方面都需要利用会计信息进行经济决策,（二）会计信息使用者需要的信息在明确了对会计信息的需求后，还要进一步分析企业会计能够提供什么样的会计信息，然后再对会计信息进行恰当的分析。各种不同的会计信息使用者之间对会计信息的需求存在着差异，即使是同类会计

34、信息使用者，其需要会计信息的类型也是各不相同。,投资者一般关注企业的盈利能力和对企业未来有利的现金流量，有些股东关注企业长期的发展趋势，有些股东关注企业股东短期的利润分配情况等；债权人关注的是企业的偿债能力，有些债权人关注企业的长期偿债能力（如资产与负债之间是否保持一个恰当的比率等）有些债权人关注短期偿债能力（如流动资产和流动负债之间的比率等）；,政府及其有关部门需要对企业进行宏观管理的会计信息，而各个宏观管理部门所需的信息因管理部门不同而有所差异，如税务部门关注企业对应交税金的核算和交纳情况，而财政部门、国有资产管理部门关注企业对国有资产保值、增值的会计信息等；,企业管理层关注企业的整体情况

35、，需要了解和掌握企业资产的运用和分布情况、财务成本和经营活动状况、资本运营状况、公司的经营业绩等，以便对日常经营活动状况进行管理和控制以及进行科学的经营决策与管理决策。此外，社会有关部门还要对企业是否履行了其应该承担的社会责任进行监督，如治理环境污染、可持续发展以及职工的社会保障等。,上述这些会计信息的使用者做出的决策不同，所需要的会计信息也各有侧重。若按不同信息使用者的需求分别提供财务信息，会增大企业信息提供成本。因此，会计主要提供对各类会计信息使用者共同关注的信息，包括：（1）企业特定时点的财务状况的信息；（2）企业特定会计期间的经营成果的信息；（3）企业特定会计期间的现金流入、现金流出及

36、企业现金净流量的信息；（4）企业特定会计期间的所有者权益变动情况的信息。,（三）会计提供信息的方式明确了会计信息的使用者以及会计信息使用者需要何种会计信息之后，需要解决会计如何提供这些信息的问题。企业财务会计报告具有概括、全面和系统的特点，因此，企业财务会计报告一直作为提供会计信息的基本形式。财务会计报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，主要包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和报表附注及其他需要说明的情况和资料。,财务会计报表作为提供会计信息的主要方式，其特点是提供货币化信息；部分难以确认、不便加以货币量化的信息，会计也能够通过报表附注和其他情况

37、及资料等表外信息披露。,四、会计基本任务会计目标决定了会计的基本任务，会计的职能赋予了会计基本任务的内容。就企业会计而言，其基本任务主要包括：,（1）正确及时地记录和反映经济活动情况，为加强经济管理提供系统的信息资料。（2）分析、考核资金的使用效果，提高经济效益。（3）监督和促进国家财经纪律、法则和制度的贯彻执行。（4）参与拟订计划，考核、分析财务计划的执行情况。,第四节会计假设,会计假设又称为会计核算的基本前提，是进行会计核算时必须明确的前提条件和保证会计核算和监督正常进行的事先假定。明确会计核算的基本前提主要为了当会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的

38、某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,一、会计主体会计主体，是指会计核算和监督的特定单位或者组织，是独立于财产所有者之外的特定的经济核算单位，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。我国企业会计准则基本准则规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认和计量。明确会计主体假设的意义在于：,（1）只有明确会计主体，才能界定不同会计主体所要核算各种交易或事项的范围，把握会计处理的立场。在会计核算中，只有影响企业本身经济利益的交易或事项才能予以确认和计量，那些不影响企业本身经济利益的交易或

39、事项不能加以确认和计量。（2）明确会计主体，才能将把握会计处理的原则和要求。,（3）明确会计主体并通过界定会计主体的范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计报表，提供会计信息使用者所需要的信息资料。（4）明确会计主体假释，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者和职工个人的经济活动区别开来。,但应当注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。也就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是

40、由几个独立企业组成的企业集团。,企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。二、持续经营,持续经营是指会计主体的生产经营活动，将按照正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。会计核算所以能够选用一系列的会计处理政策、方法和原则，都是建立在持续经营前提的基础上。持续经营假设界定了会计工作时段和提供会计信息的时间范围。我国企业会计准则基本准则规定，

41、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,明确持续经营假设意义在于：持续经营就意味着会计主体可以使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收入的确认问题提供了基础。有了持续经营假设，企业资产将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计政策与方法。当然由于非持续经营状态发生的可能性总是存在的，因此，企业要定期对非持续经营这一假设作出分析与判断。,一旦出现停业或者进入破产清算状态，持续经营基础就将为清算基础所取代，从而使持续经营这一假设不复存在，企业就要改变会计核算方法，使用清算会计原则和方法确认和计量资产和负债。,会计

42、分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分成若干个连续的、相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。我国企业会计准则基本准则规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,根据我国企业会计制度的规定，会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日起至12月31日止。持续经营假设是会计分期假设的基础，它也是对会计工作时段和提供会计信息的时间范围的规定。,会计期间的划分对会计核算有着重要的影响

43、。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计处理上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等一些特殊的会计方法。会计期间的划分，还有利于企业及时结算账目、确认某个会计期末的资产、负债和所有者权益及某个会计期间收入、费用和所有者权益，按期编制财务会计报告以及提供反映企业财务状况和经营成果的信息。,明确会计分期假设的意义在于：它界定了会计信息的时间段落，为分期结算会计账目和编制会计报表，贯彻落实会计核算原则奠定了理论与实务基础。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中以货币作为统一的计量单位，记录和反映企业的生产经营活动，并且一般假定

44、币值稳定。我国企业会计准则基本准则规定，企业会计应当以货币计量。,我国会计法规定，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。所谓记账本位币是指一个会计主体所采用的主要计量单位或计量标准。,明确货币计量假设的主要意义在于：确认了以货币作为统一的计量单位，使会计信息具有可比性，同其他会计假设一起，为各项会计核算原则确立奠定了基础。会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确

45、立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,二、会计职能,会计职能，就是指会计本身在经济管理工作中客观上所具有的功能。会计工作是一个整体，按照企业管理的需要，会计工作又分为各种具体工作，如会计的核算、监督、预测、预算、决策、分析和考核等工作。各种具体会计工作，在生产经营活动中发挥着不同的作用。随着社会经济的不断发展、经济关系的复杂化和管理水平的不断提高，会计职能的具体内容也在不断地发展变化。按照会计职能的发展变化程度，可划分为会计基本职能和扩展职能。会计基本职能也称为会计的传统职

46、能，会计扩展职能也称为现代会计职能。,（一）会计基本职能会计的基本职能包括会计核算和会计监督。1会计核算职能会计核算贯穿经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。会计核算，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定的对象的经济活动进行记账、算账、报账，为有关各方提供会计信息。核算过程，其实就是会计把大量经济数据转换为有用的财务信息的过程。,记账、算账、报账则是会计执行核算职能的主要形式。记账，是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账，是指在记账的基础上，对特定对象一定时期的收入、费用、利润和特定日期的资产、负债、所有者权益进行计算

47、；报账，是指在算账的基础上，对特定对象的财务状况、经营成果和现金流量情况，以会计报表的形式向有关各方报告。会计核算连续性、系统性和全面性的特点。,2会计监督职能会计的监督职能，也称控制职能，是指通过专门的方法对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查，是指保证各项经济业务符合国家的有关法规，遵守财经法纪，执行国家的各项方针政策，杜绝违法违纪行为；合理性审查，是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有浪费行为，是否违反内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。,马克思说：“过程越是按社

48、会规模进行，越是失去了个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是必要，因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对私有生产，比对资本主义生产更为必要”。马克思在这里所说的“过程的控制”一般理解主要就是指会计监督，“观念的总结”一般理解就是会计核算。,会计的核算职能与监督职能相辅相成，会计核算的过程也是实行会计监督的过程。会计核算是会计监督的前提条件，会计监督是会计核算的质量保证。只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。,（二）会计的

49、扩展职能随着经济、科技和管理的发展，会计职能的内涵不断地得到充实并开拓了新的领域。现代会计是经济管理的重要组成部分，它的管理职能日益凸现，需要不断总结、充实和完善会计的管理职能。因此，除了会计核算与监督职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、控制经济运行、评价经济业绩等扩展职能。,会计预测职能，是指根据已有的会计信息和其他信息资料，对客观经济过程及其发展趋势进行的估计、判断和测算。会计参与决策职能，是指在会计预测的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案中，选择最优方案，以供管理者进行决策。会计控制职能，是指按照管理要求和预定目标，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济活

50、动进行必要的干预，使其按照预定的轨道有序地进行。,会计分析评价职能，是指以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，对经济活动的过程和财务成果进行比较、分析、评价，总结经验、发现问题、找出原因、挖掘潜力和改进工作的过程。,三、会计对象（一）会计对象的一般含义会计对象是社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，是会计核算和监督的内容。会计是一种经济管理活动，并且，会计管理的内容主要是能以货币综合核算和监督的经济活动。不同经济组织的经济活动纷繁复杂，各不相同。,就同一经济组织而言，由于环境、时间不同也千变万化，把会计对象定义为能以货币综合计量的经济活动过于抽象，实务工作者无法据此对

51、经济活动实施具体的管理。那么，我们能否将变化无常、各不相同的经济活动的共同规律寻找出来，以便具体确定会计对象和对经济活动进行有效管理呢？答案是肯定的。,我们知道，各种经济组织能否存在，取决两个方面：一是各种经济组织的成立无不以拥有和控制一定数量的财产物资为前提；二是各种经济组织的运转无不以其所拥有和控制的财产物资能顺畅流转和保值、增值为必要条件。这两个方面的共同点是各种财产物资的流入和流出不同经济组织，也就是各种财产物资在经济组织的增减变动。这样，我们可以认为，会计对象是能以货币综合计量的各种财产物资的增减变动。,在会计上，以货币计量的各种财产物资的价值，称为资金。以货币计量的各种财产物资的增

52、减变动称为资金运动。因此，我们可以进一步推定经济组织的会计对象就是其资金运动。对外的经济活动又叫交易，对内的经济活动又叫事项。所谓交易指一个企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动，且这些往来含有会计信息，能够用货币形式加以计量、记录和报告。所谓事项是指企业日常所发生的、有赖于会计确认、计量、记录和报告的经济活动。,（二）会计的一般对象会计对象是会计职能发挥作用的领域和范围，具体的讲，是指会计所要核算和监督的内容。由于会计对生产过程的核算和监督必须采用货币统一计量，所以，会计对象应当是生产过程中能用货币表现的方面。这里的生产过程，是指以生产为中心的包括、生产、

53、交换、分配、消费四个环节在内的社会再生产过程。社会再生产过程的进行，不仅需要占用一定数量的财产物资，包括劳动工具、劳动对象，而且需要耗费人力、财力和物力。,劳动工具、劳动对象等财产物资，从使用价值上考察是具有不同作用的实物，但从价值上考察是社会再生产过程中的资金。这就是说，财产物资的货币表现是资金，而资金的实物形态和价值形态的不断变换就是资金运动。,资金运动第一层次就是会计对象，它是对会计核算和监督内容的最高概括。这种运动在社会再生产过程各环节的具体表现不尽同。1生产环节物质生产部门的生产过程是劳动者借助劳动手段加工劳动对象，创造出社会所需的各种劳动产品的过程。在这一过程中，资金运动具体表现为

54、资金的投入、生产资料的购置、物化劳动和活劳动耗费的发生、产品的生产完工等。,2交换环节由于物质生产部门生产的产品，都必须通过流通才能到达消费者首长并实现其价值，生产部门在交付产品的同时收回了货币或取得债权，然后再用货币购买自己所需要的商品，因此，交换过程的资金运动，实质上就是商品与货币反复转化的过程。,3分配环节通过交换收回的资金，在补偿生产资料的耗费后，对剩余部分（国民收入），首先划分职工工资和纯收入在物质生产部门进行初次分配，并将纯收入再分为由国家集中的纯收入和由企业支配的纯收入两部分。可见，资金运动在这一过程中体现为补偿、支付和分配等。,4消费环节物质生产部门的生产过程，既是创造新价值的

55、过程，也是物化劳动和活劳动的消耗过程，此外，非物质生产部门在社会再生产过程中，从事各种管理活动也需要消耗一定数量的财产物资，这些资金消耗便构成了消费过程的资金运动。可见，社会再生产过程中的生产、交换、分配和消费环节都存在着能够用货币表现的经济活动，即资金活动。因此，概括地讲，会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。,第三节会计信息质量要求,会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种标准语言文字信息，是经过加工或处理的会计数据。会计信息质量要求是指进行会计核算必须遵循的基本规则和要求。它是指导会计工作的规范和衡量会计工作成败的标准，对会计核算具有重要意义。根据我国的企业会计准则基本

56、准则的规定，会计信息的质量要符合下述八大要求。,一、客观性我国企业会计准则基本准则规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”客观性要求又称真实性要求，是指会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。,客观性要求具有三方面的含义：一是真实性，指提供的会计信息如实反映企业的财务状况和经营成果；二是可靠性，指对经济业务的确认、计量、记录和报告应以客观事实为依据，不受主观意志所左右；三是可验证性，指有可靠的凭据

57、以供复查数据的来源和信息提供的过程。,二、相关性我国企业会计准则基本准则规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”相关性要求又称有用性要求，是指会计信息要与信息使用者的经济决策相关联。,会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府、职工、其他利益主体乃至社会公众。不同的使用者使用会计信息目的不同，因为他们各自进行的是不同的经济决策，企业提供的会计信息正是为这些与企业相关的各种经济决策提供信息支持，因而要求与这些经济决策相关。具体来说，会计核算信息既要满足国家宏观经济管理的要求，又要满足有关各方了解

58、企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。否则，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,三、明晰性我国企业会计准则基本准则规定“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”明晰性要求是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。会计核算的目的是通过记账和报账，向企业内外有关单位和个人提供对决策有用的会计信息，这就是会计信息要简单、易懂，能清楚扼要地反映企业的财务状况和经营成果，以利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容。,四、可比性我国企业会计准则基本准则规定：“同一企业不同时期发生的相同或者

59、相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”可比性要求是指企业会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求包括横向可比和纵向可比。,为了使不同经济单位之间的会计信息可以进行比较，会计核算要按照会计准则的要求，选用公认的统一会计处理方法进行核算，使其提供的会计核算资料便于比较、分析和汇总，做到不同企业、不同行业的会计信息相互可比，以满足国家宏观经济管理和调控的需要。当然，横向可比性并不排除企业一定程度的自主性与灵活性。各个企业与行业、部门可以在会计准则的统驭下，结合行业和企业的特点，制定具体企业会计制度与核算办法，实现