《经济法学》课件-第五编 社会分配法律制度-第二十九章 财政法律制度

第二十九章财政法律制度

第一节财政法概述第二节预算法第三节税法第四节国债法和政府采购法第一节财政法概述

一、财政的定义财政是指国家在资金的管理、积累、分配和使用等方面的经济活动。二、财政法的定义和调整对象（一）定义财政法是指调整财政关系的法律规范的总称。包括：国家预算法、国债法、税收法、企业财务管理法、行政事业单位财务管理法以及财政监督法等内容。（二）调整对象财政法的调整对象是财政关系，是国家凭借政治权力对一部分社会产品和国民收入进行分配和再分配过程中所形成的以国家为一方主体的一种分配关系。我国财政法主要调整下列财政关系：1.调整国家预算的编制、审查、批准、下达、执行程序方面和国家决算的编制、审批程序方面的财政关系。2.调整国家机关、企事业单位在资金收入方面的财政关系。3.调整与企事业单位和公民缴纳税收有关的财政关系。4.调整国家机关、企事业单位在资金使用方面的财政关系。5.调整与财政监督有关的财政关系。第二节预算法

一、预算法的定义（一）预算预算，即国家预算，它是依照法定程序编制的基本财政收支计划，是国家有计划地集中和分配资金，调节社会经济生活的主要财政手段。预算具有以下特点：1.法定性：依照预算法规定的程序编制的2.期限性：一个预算年度通常为一年3.预测性：超前性的测算工作二、预算管理体制我国《预算法》规定，国家实行一级政府一级预算。（一）预算审批机关1.全国人民代表大会审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告；批准中央预算和中央预算执行情况的报告；改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当决议。2.县级以上地方各级人民代表大会审查本级预算草案及本级预算执行情况的报告；批准本级预算和本级预算执行情况的报告；改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当决议；撤销本级政府关于预算、决算的不适当决定和命令。（二）预算编制和管理机关1.国务院编制中央预算、决算草案；向全国人民代表大会作关于中央和地方预算草案的报告；向全国人民代表大会、全国人民代表大会常务委员会报告中央和地方预算的执行情况。2.县级以上地方各级政府编制本级预算、决算草案；向本级人民代表大会作关于本级预算草案的报告；向本级人民代表大会及其常务委员会报告本级预算的执行情况。三、预算收支范围1.预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算；2.中央预算与地方预算有关收入和支出项目的划分、地方向中央上解收入、中央对地方税收返还或者转移支付的具体办法，由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。

3.上级政府不得在预算之外调用下级政府预算的资金。四、预算管理程序（一）预算编制预算编制应按照预算管理职权和收支范围的规定，参考上一年度预算执行情况和本年度收支预测进行编制。（二）预算审查和批准我国《预算法》明确规定，国务院在全国人民代表大会举行会议时，向大会做出关于中央和地方预算草案的报告。（三）预算执行和调整国家预算经审查批准后，即具有了法律效力，各地区、各部门、各单位必须认真执行。国家预算的执行，是组织完成预算收支任务的活动。五、决算国家决算是国家预算年度收支执行情况的总结。它由中央总决算和地方总决算汇编而成。决算草案由各级政府、各部门、各单位，在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。六、国家预算和决算的监督全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督。县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督。第三节税法

一、税法概述（一）税收的定义和特征税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地征收货币或实物的一种经济活动。1.强制性：以国家的政治权力为直接依据。2.无偿性：国家取得税收收入，既不需要返还，也不需要对纳税人付出任何代价。3.固定性：国家通过法律形式事先规定对什么征税以及征税比例或数额。（二）税法的定义及其调整对象税法是调整国家与纳税人之间征纳税关系的法律规范的总称。税法的调整对象是税收关系，主要包括：1.代表国家行使职权的财税机关与下列纳税人之间因征税而形成的税收关系；2.国家权力机关、国家行政机关、各级财税机关以及他们各自的上下级之间因税收监督而发生的关系。二、税法的构成要素（一）纳税主体纳税主体，又称纳税义务人。它是指税法规定的负有纳税义务的社会组织和公民个人。（二）征税客体征税客体，又称征税对象。我国税法规定的征税客体有流转税、所得税、财产税、行为税和资源税五大类。（三）税率税率，是指应纳税额占征税对象数额的比例。1.比例税率，它是对同一征税对象，不分数额大小，只规定一个百分比的征税税率。2.累进税率，又称等级税率，它是按征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。（四）税种、税目税种，即税收的种类。税目是指各税种中具体规定的应纳税的项目。（五）减税免税减税免税，是指税法对特定的纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种优待性规定。1.起征点：对征税对象达到征税数额开始征税的界限。2.免征额：在征税对象中免予征税的数额。3.法定减免条件：是指税法中对在哪些情况下减税，哪些情况下免税的具体规定。（六）纳税期限纳税期限，是指税法规定纳税人缴纳税款的具体时限。（七）违法处理违法处理，是对纳税人违反税法的行为所采取的惩罚措施。三、现行税种（一）流转税流转税是以商品流转额和劳务收入为征税对象的一个类别的税。特点：流转税的征收伴随商品交换和非商品服务进行，计税依据是商品价格和服务收费。1.增值税是指以产品新增的价值，即增值额为征税对象的一种税。（1）纳税主体：在全国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税主体。（2）征税对象：增值税的征税对象是纳税人取得商品的生产、批发、零售和进口收入中的增值额。（3）增值税税率：增值税实行比例税率，除部分货物外，纳税人销售进口货物或者提供加工、修理修配劳务，税率为17%。（4）征收办法：增值税实行价外征收的办法。2.土地增值税是对单位和个人有偿转让土地使用权的增值收益进行征税的一个税种。（1）纳税主体：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税主体。（2）征税对象：土地增值税的征税对象是转让房地产所取得的增值额（3）税率：土地增值税实行四级超额累进税率：（4）征收管理：凡是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的纳税人，应根据土地增值税的有关规定，在规定的期限内到主管税务机关办理土地增值税的纳税申报手续。3.消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的一种税。土地增值税四级累进税率税率增值税额未超过扣除项目金额50%的部分30%未超过扣除项目金额100%的部分40%未超过扣除项目金额200%的部分50%增值额超过扣除项目额的200%的部分60%消费税特征：（1）征税范围具有选择性（2）税率、税额的差别性（3）消费税是价内税具体内容：（1）征税范围：征税范围包括14类产品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（2）纳税主体：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（3）税率：采用比例税率。14类应税消费品的税率最高为45%，最低为1%。4.营业税指对在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业收入额征收的一种税。（1）纳税主体凡在我国境内从事交通运输、金融保险、邮电通讯、建筑安装、文化娱乐以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税主体。（2）税率营业税实行差别比例税率5.关税指设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道上的海关机关，按照国家的规定，对进出国境的货物和物品所征收的一种税。（1）纳税主体关税的纳税主体是进口货物的收货人、出口货物的发货人，进境物品的所有人。（2）征税对象关税的征税对象是海关依照关税条例审定的完税价格。（3）税率关税的税率为比例税率。（二）所得税所得税也叫收益税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。1.企业所得税指以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税。2008年《企业所得税法》的意义：（1）规范了纳税人标准（2）统一并适当降低了税率（3）规范了税前扣除办法（4）适当调整税收优惠政策2.个人所得税对个人取得的所得征收的一种税，是国家调节个人收入的一种手段。个人所得税法的基本内容有：（1）纳税主体a.在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；b.在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。（2）征税对象：下列各项个人所得，应纳个人所得税：a.工资、薪金所得；b.个体工商户的生产、经营所得；c.对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；d.稿酬所得；e.特许权使用费所得；f.利息、股息、红利所得；g.财产租赁所得；h.财产转让所得；i.偶然所得；j.经国务院财政部门确定征税的其他所得。（3）税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。征税对象税率工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为5%-45%个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%超额累进税率稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%;对劳务报酬所得一次收入略高的，可以实行加成征收特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%（4）减税、免税税收优惠内容减税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；5.军人的转业费、复员费；6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；7.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；8.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；9.经国务院财政部门批准免税的所得。免税有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他国务院财政部门批准减税的。（5）应税所得额的计算征税对象应纳税所得额工资、薪金所得每月收入额减除费用3500元后的余额个体工商户的生产、经营所得每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额企事业单位的承包经营、承租经营所得每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得每次收入额为应纳税所得额（三）财产税、行为税和资源税1.财产税财产税是指以一定财产的数量或价格为征税对象的一种税。（1）房产税房产税是以城市、县城、建制镇和工矿基地的房产为征税对象的一种税。（2）契税契税是指国家向承受土地、房屋权属的单位和个人征收的一种税。2.特定行为税特定行为税是指以纳税人的某些特定行为作为征税对象的一种税，包括固定资产投资方向调节税、筵席税、屠宰税、车船使用税、船舶吨位税、印花税、城市维护建设税。3.资源税资源税是对在我国境内开采特定矿产品和生产盐、因资源条件差异而形成的级差收入所征收的一种税。四、税收征收管理的法律规定税收征收管理是税收机关对纳税人依法征收税款和进行税务监督管理的总称。《税收征收管理法》和《税收征收管理法实施细则》主要包括以下内容：（一）税务管理1.税务登记2.账簿、凭证管理3.纳税申报（二）税款征收税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或者少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。（三）税务检查根据《税收征收管理法》的规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；有权到纳税人的生产、经营场所或货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。（四）违反税法的行为及其处理违反税法的行为，是指纳税主体或征税机关以及直接责任人员故意或过失地侵害税收征收管理制度的行为。1.违反税收征收管理程序的行为2.偷税抗税行为（1）偷税：偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。（2）抗税：抗税是指暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。3.税务人员的违法行为税务人员有下列行为之一，构成犯罪的，按《刑法》有关规定，追究刑事责任，未构成犯罪的，给予行政处分：（1）税务人员、纳税人、扣缴义务人勾结、唆使或者协助纳税人从事偷税行为的；（2）税务人员玩忽职守、少征或者不征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的；（3）税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物的；（4）税务人在征收税款过程中的其他违法行为。（五）税务争议的解决程序纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关因纳税发生争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳或者补缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机关申请复议。第四节国债法和政府采购法

一、国债法（一）国债的概念、特征与职能1.国债的概念国债，又称国家公债，是国家以其信用为基础，按照债的一般原理，向国内外所举借的债务。2.国债的特征（1）国债的主体较为特殊（2）国债是国家财政收入的一种特殊形式（3）国债是国家信用的重要形式（4）国债是一个重要的经济杠杆。3.国债的职能（1）弥补财政赤字（2）宏观调控的职能（二）国债法的概念及基本内容1.国债法的概念国债法，是指由国家制定的调整国债在发行、流通、转让、使用、偿还和管理等过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。2.国债法的基本内容（1）国债的分类和结构；（2）国债的发行主体、发行对象与发行方式；（3）国债发行的种类、规模或数额、利率；（4）国债的用途、使用原则；国债市场与国债持有人的国债权利；（5）国债还本付息的期限、偿还方式、方法；（6）国债管理机构及其职权、职责；（7）违反国债法的法律责任等。（三）国债的分类按照不同的划分标准，国债可以作如下分类：（三）国债的分类分类标准分类举借债务方式不同国家债券、国家借款偿还期限的不同国债可分为定期国债、不定期国债发行地域不同国家内债、国家外债使用用途不同赤字国债、建设国债、特种国债是否可以上市流通上市国债、不上市国债（四）国债的发行、偿还与管理1.国债的发行国债的发行，是指国债的售出或被认购的过程。发行方式主要有公募法、包销法、公卖法。2.国债的偿还国债的偿还是指国家依照信用契约，对到期公债支付本金利息的过程。国债的偿还主要有买销法、比例偿还法、抽签偿还法、一次偿还法。3.国债的管理国债的管理是政府对公债的运行过程所进行的决策、组织、规划、指导、监督和调节。二、政府采购法（一）政府采购的概念和特征《政府采购法》第2条规定：“本法所称政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。”政府采购具有以下特点：1.采购资金是财政性资金2.采购人的特定性3.政府采购的非盈利性4.政府采购对象的广泛性和复杂性5.采购程序的法定性（二）政府采购制度的历史沿革1.政府采购制度起源于英国。2.二战后，政府采购制度的影响力不断扩大，先是西方发达国家纷纷建立了政府采购制度，3.1998年国务院根据建立政府采购制度明确财政部为政府采购的主管部门，履行拟定和执行政府采购政策的职能。（三）政府采购的主体及对象1.政府采购的主体指在政府采购中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。2.采购的对象包括货物、工程和服务。（四）政府采购方式1.招标采购（1）公开招标公开招标是指招标人以招标公告的方式，邀请不特定的供应商参加投标。（2）邀请招标邀请招标是指招标人以投标邀请书的方式邀请特定的供应商提供资格文件，只有通过资格审查的供应商才能参加后续招标的采购方式。2.非招标采购方式非招标采购方式，是指除招标采购方式以外的采购方式，主要有竞争性谈判、单一来源采购和询价三种方式。（五）政府采购程序1.一般采购程序主要指公开招标采购程序