《审计》课件-项目5 销售与收款循环审计

项目5

销售与收款循环审计任务5.1认知销售与收款循环审计

任务5.2销售与收款循环的控制测试

任务5.3营业收入审计

任务5.4应收账款审计

任务5.1认知销售与收款循环审计一、业务循环审计概述业务循环：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环货币资金业务循环审计

业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。使用目的：确保质量，提高效率。分项审计与业务循环审计的关系分项审计业务循环审计概念对财务报表的每个账户余额单独进行审计将财务报表分成几大块，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块中进行审计优点操作方便与按业务循环进行的内部控制直接联系，便于注册会计师的合理分工，提高审计的效率和效果缺点与内控测试脱节，影响审计效率和效果二、销售与收款循环不同行业企业收入从何而来？贸易业银行和其他金融机构公用事业单位制造业（一)销售与收款循环中主要凭证和会计记录1、顾客订货单2、销售单销售方内部处理顾客订货单的依据。3、发运凭证

向顾客开票收款的依据。4、销售发票

在会计账簿中登记销售业务的基本凭证。5、商品价目表6、贷项通知单

说明应收账款的减少的凭证7、应收账款明细账用来记录每个顾客各项赊销、现金收入、销货退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。8、主营业务收入明细账记录销货业务9、折扣与折让明细账10、汇款通知书与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位11、库存现金日记账和银行存款日记账12、库存现金盘点表13、坏账审批表坏账审批表是用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。14、顾客月末对账单定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。15、转账凭证16、收款凭证（二）循环中的主要业务活动

企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成1、[销售部门]接受顾客订单审查客户是否符合管理层授权标准（红名单？黑名单？）编制销售单（一式多联，交易轨迹的起点）环节部门控制措施1填写销售单销售事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]2批准赊销信用留一联。批复，签字3商品出库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售传递，，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后销售单流转2、[信用管理部门]批准赊销信用（1）职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。（2）信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。（3）确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。（4）信用审批程序：3、[仓库]按销售单供货（1）流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。（2）目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。（3）制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门。4、[发运部门]按销售单发运（1）目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。（2）制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。发运凭证流转环节部门控制措施1填写发运留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物4开销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后5、[销售部门或专门“开具账单部门”]向顾客开具账单（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6、[财务部门]记录销售（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及其发生的日期。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。（6）定期检查应收账款明细账与总账的一致性7、[财务部门]办理和记录库存现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃[或挪用。失窃属于长期挪用]的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的[销售、仓库、财务]部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。9、[财务部门]注销坏账处理方法：获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。10、[财务部门]提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。【例3·单选】在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止（）。A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加总结：业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务营业收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批任务5.2销售与收款循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制1、职责分离控制（1）借、贷分离；（2）记账与调节分离，避免自我评价；（3）账款分离，防止舞弊。出纳员不能登记货币资金对方科目；（4）赊销批准职能与销售职能的分离。（5）销售、发货、收款三部门分离；（6）谈判与签订分离；（7）编制销售发票通知单[销售单]的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（8）销售与收款分离；（9）票据保管与办理分离。2、授权审批控制（1）赊销须经审批（2）发货须经审批（3）价格须经审批：销售价格、条件、运费、折扣等须经审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。3、会计记录控制例如，企业收到客户订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销[信用管理部门]、审批发货[发运部门]、记录发货数量[仓储部门]以及向客户开具账单[开具销售发票部门]等4、销售款的催收和定期核对控制由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确[特别是被审计单位高估应收余额]后及时反馈有关信息。为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理[要求顾客将对账单直接寄给该职员]。5、内部检查程序控制

指内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。内部核查程序举例内部控制目标检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，如发运凭证登记入账的销售交易是真实的了解客户信用情况，确定是否符合企业赊销政策销售交易均经适当审批检查发运凭证的连续性，与主营业务收入明细账核对所有销售交易均已登记入账检查会计记录中的数据以验证其正确性登记入账的销售交易金额准确比较核对登记入账销售交易的原始凭证与会计科目表登记入账的销售交易分类恰当检查开票员保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证销售交易记录及时二、销售与收款循环内部控制测试内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。销售与收款循环的内部控制测试主要包括以下内容：1、抽取一定数量的销售发票，检查有涂改或伪造现象吗？格式规范吗？要素齐全吗？书写清楚吗？编号连续吗？有相关人员审批、签字吗？有财务章吗？日期和会计期间相符吗？内容合法吗？经济业务合法、合规吗？2、抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。3、主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。4、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：职责分离（1）授权审批（2）（3）定期核对（4）会计记录（5）5、抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：账账核对账证核对账实核对6、观察确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。测试结果：注册会计师应当对被审单位控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整。若发现问题，应在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。任务5.3主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。二、主营业务收入实质性测试程序（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表数总账数和明细账合计数核对相符。（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。（8种情况）现销：货款已经收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。赊销：

在商品已经发出时，确认收入实现。托收承付在商品已经发出，劳务已经提供并已将发票账单提交银行办妥收款手续时确认收入实现委托代销在代销商品已经销售，并收到代销清单时确认收入实现分期收款按合同约定的收款日期分期确认收入。长期工程合同根据完工进度或完工合同合理确认收入。委托外贸代理在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现。对外转让土地使用权和销售商品房在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。（三）实施分析性复核检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动将本期与上期的主营业务收入进行比较比较本期各月各种主营业务收入的波动情况计算本期重要产品的毛利率计算重要客户的销售额及其产品毛利率（四）审查售价是否合理

注册会计师应当获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。（五）审查主营业务收入的会计处理是否恰当原始凭证记账凭证主营业务收入明细账记录、过账、加总是否正确发货日期、销售数量、品名、单价、金额等是否相符（六）实施销售的截止测试实施截止测试的目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确注意三个日期：发票开具日或收款日——开具增值税专用发票或普通发票的日期记账日期发货日期——仓库开具出库单并发出库存商品的日期（七）查找未经认可的大额销售（函证）（八）折扣折让的审计（九）检查有无特殊的销售行为

如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。（十）确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。任务5.4应收账款审计一、应收账款的审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。二、应收账款的实质性测试程序（一）获取或编制应收账款明细表注册会计师首先应获取或编制应收账款明细表，复核是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）分析应收账款账龄编制或获取应收账款账龄分析表（三）向债务人函证应收账款1、函证法（1）函证法的含义指审计人员通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料的一种审计方法。（2）函证法的适用范围往来款项银行存款短期借款长期借款委托加工物资存放在外地的存货等3、函证方式（3）函证法有肯定式函证法和否定式函证。下列场合选择肯定式函证：１、函证业务事项较为重要；２、函证事项极为有限；３、函证业务事项延续的时间极长；４、对函证业务事项存在较多疑点。2、应收账款函证目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。（1）函证的范围和对象函证范围影响因素：①应收账款在全部资产中的比重。②被审计单位内部控制的强弱。③以前期间的函证结果。④函证方式的选择。对象：

大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；余额为零的项目；非正常的项目。（2）肯定式与否定式函证①肯定式函证

无论对错都要求复函企业询证函XX公司：本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司xx年度财务报表进行审计，根据中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至XX会计师事务所。通信地址：南京市集庆路198号江苏通信大厦2305邮编：联系电话：传真：1、本公司与贵公司的往来账项列示如下：

2、其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。结论：1、数据证明无误（公司签章）（日期）

（公司签章）（日期）经办人：2、数据不符，请列明不符金额（公司签章）（日期）经办人：截至日期贵公司欠欠贵公司备注2013.12.31￥14，804，409.00元②否定式函证，

只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。企业询证函XX公司：本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司xx年度财务报表进行审计，根据中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至XX会计师事务所。通信地址：南京市集庆路198号江苏通信大厦2305邮编：联系电话：传真：1、本公司与贵公司的往来账项列示如下：

2、其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）年月日Xx会计师事务所上面的信息不正确，差异如下：

（公司签章）年月日经办人：截至日期贵公司欠欠贵公司备注2013.12.31￥14，804，409.00元函证方式的选择：肯定式函证a）被审计单位个别账户的欠款金额较大b）注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。否定式函证a）相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；b）预计差错率较低；c）欠款余额小的债务人数量很多；d）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。（3）函证时间的选择

选择与资产负债表日接近的时间。（4）函证的控制注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。4、函证的控制将询证函中列示的交易或账户余额等信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位签章后，由注册会计师直接寄出；

在询证函中指明直接向接受业务委托的会计师事务所回函；将已寄发询证函的事项记录于工作底稿，以作为回函的控制。（5）函证结果差异的分析差异原因：存在未达账项存在差错或舞弊（四）检查已收回账款

核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。（五）检查未函证应收账款

抽查有关原始凭据，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。（六）检查坏账的确认和处理检查坏账能否收回以及确认时是否经过授权（七）抽查有无不属于结算业务的债权抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证如有，应做记录或建议被审计单位作适当调整。（八）检查外币应收账款的折算折合汇率前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。（九）分析应收账款明细账余额

应收账款明细账若出现贷方余额，注册会计师应查明原因，必要时建议作分类调整。（十）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。三、坏账准备审计

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项(包括应收账款和其他应收款)。

由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账准备的实质性测试程序一般包括：审查坏账准备的计提

审查坏账损失

审查长期挂账应收账款

检查函证结果

执行分析性复核程序

确定坏账准备的披露是否恰当四、其他相关账户的审计

应收票据、预收账款、应交税费、其他应交款、营业税金及附加、销售费用和其他业务利润（包括其他业务收入与其他业务成本）等。（一）应收票据审计获取或编制应收票据明细表监盘库存票据函证应收票据审查应收票据的利息收入审查已贴现的应收票据确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当（二）预收账款审计复核加计预收账款明细表对已转销金额较大的预收账款进行检查抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作分类调