初级会计实务教学课件

第一章资产

第一章资产

第一节货币资金

第二节应收及预付款项

第三节交易性金融资产

第四节存货

第五节持有至到期投资

第六节长期股权投资

第七节可供出售金融资产

第八节固定资产及投资性房地产

第九节无形资产及其他资产

提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、

判断）的必然出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总

结；

第一节货币资金

一、库存现金

二、银行存款

三、其他货币资金

一、库存现金

审批前审批后

借：待处理财产损溢

借：库存现金

盘盈贷：其他应付款-一应支付

贷：待处理财产损溢

营业外收入--无法查明

借：其他应收款--责任人赔偿

借：待处理财产损溢

盘亏管理费用--无法查明原因

贷：库存现金

贷：待处理财产损溢

第1页共68页

二、银行存款

借：原材料

材料采购应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：银行存款

贷：主营业务收入

产品俏售应交税费一应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

帧目金额项目金额

银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款

减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额调节后的存款余额

补记式：加你未加，减你未减

h掌握本达账项对双方”的影响；

2.余额调节装只是为了核对账口，未能作为调整锹行存款账面余额的记账依据;

3.可以动用的存款数额？

三、其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用

1.种类证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）

借：其他货币资金

贷：银行存款

借：原材料

2.取得、使用的核算应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

掌握教材例题，目的：什么是其他货币资金？

咳算：银行汇票和外埠存款

第二节应收及预付款项

一、应收票据

二、应收账款

三、预付账款

四、其他应收款

五、应收款项减值

第2页共68页

一、应收票据

1.票据种类商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

借：应收票据

销售收到贷：主营业务收入

2.核算应交税费一应交增值税（销）

借：应收账款

到期收不回

贷：应收票据

二、应收账款

包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；

1.入账价值扣除商业折扣

不扣除现金折扣

借：应收账款

2.核算贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

二、预付账款

借：预付账款

预付补付

贷：银行存款

借：原材料

核算

应交税费一一应交增值税（进项税额）

收货

贷：预付账款

（未补付货款时全额冲减货款）

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”

未设

科目核算。

四、其他应收款

由攵的各种赔冢罚薪T如到企业财旃遭麦至外S失而丽吊如临福收取的

赔款等；

内2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、

容房租费等；

3.应收的出租包装物租金；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

教材15页，例1-12至例1T5

区别：其他货币资金的内容

损失赔款、垫付借款、出租租金、应收押金

五、应收款项减值

企业应当在资产负债表F1对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发

生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为

减值损失，同时计提坏账准备。

第3页共68页

借：资产减值损失

1.初次计提

贷：坏账准备

借：坏账准备

2.发生坏账

贷：应收账款

借：银行存款

3.发生坏账又收回

贷：坏账准备

补提：

4.再次计提借：资产减值损失

应提=应有一」提贷：却、账准备

冲减：分录相反

第三节存货（教4）

一、存货的内容和成本计量

二、发出存货的计价方法

三、原材料按实际成本核算

四、原材料按计划成本核算

五、包装物

六、低值易耗品

七、委托加工物资

八、库存商品

九、存货清查

十、存货减值

一、存货成本

1.工业采购成本

第4页共68页

2.生产成本

直接材料费、直接人工费、制造费用

2.

生

产

1.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益；

成2.但是为特定客户设讨产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成

本本。

注意-------------------------------------------------------------------.

1.企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益.

2.但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货

成本（生产工

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，自然灾害）

3.商业运费

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归

计入

属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进

分摊

货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期

不计入

损益。

二、存货发出计价方法

先进先出在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;

法反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。

加权平均二（月初存货结存金额+本期购入存货金额）+（月初存货结存数量+本期购入

法存货数量）

两种方法下，计算发出存货的成本或库存成本

三、原材料按实际成本核算

（一）采购

借：原材料10

应交税裁一一应交增值税（讲项税额）1.7

贷：银行存款H.7

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库。

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付；

材料入库，开出商业汇票；

材料入库，以银行汇票支付；

材料入库，款已预付，

第5页共68页

（二）材料发出核算

1.基本生产车间生产成本…基本

2辅助生产车间生产成本…辅助

3.车间管理部门制造费用

4.行敢苜理部门苜理费用

5销售材料领用其他业务成本

6.工程领用在建工程

7.集体福利领用应付职工薪酬

贷：原材料

工程领用材料:

借：在建工程

建筑物贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

设备借：在建工程

（流水线）贷：原材料

四、原材料按计划成本核算

（-）计算

1.材料成本差异率

期初材料成本差异+本期入库材料成本差异/加。/

期初材料计划成本+本期入库材料计划成本

2.发出（结存）材料应负担的成本差异

二发出（结存）材料的计划成本X材料成本差异率

3.发出（结存）材料实际成本

二发出（结存）材料的计划成本土应负担的成本差异

（二）核算

1.采购

借：材料采购一一实际成本

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.入库

借：原材料一一计划成本

贷：材料采购实际成本

材料成本差异（或借）

3.发出的核算

第6页共68页

借：成本'费用

贷：原材料（计划成本）

借：材料成本差异

贷：成本'费用（结转发出的节约差异）

（超支差异的分录相反）

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物----生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物----销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物----其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物---其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物---销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料一一低值易耗品

摊销方法：

1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入

成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理,

应当在备查簿上进行登记，

七、委托加工物资

八、库存商品

库存产成品

外购商品

存放在门市部准备出售的商品

发出展览的商品、寄存在外的商品

来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作

为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

第7页共68页

【单选题】（2012年）某商场采用俘价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进

价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；

本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万

兀O

A.46

B.56

C.70

D.80

「正确答案」B

「答案解析」差价率=（（46-30）+（54-40））/（46+54）X100%=30%；

销售的实际成本=8（）X（1-30%）=56（万元）

【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期

初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度

实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

I•正确答案」C

I1答案解析』本期销售毛利=4500X25%=1125（万元）

销售成本=4500-1125=3375（万元）

期末存货成本=3500+500—3375=625（万元）

九、存货清查

审批前审批后

借：原材料借：待处理财产损溢

盘盈

贷：待处理财产损溢贷：管理费用

借：待处理财产损溢

借：其他应收款

贷：原材料

管理费用

盘亏应交税费一增（进出）

营业外支出

1.题目说转就转、说不转；

贷：待处理财产损溢

2.管理不善导致的需转出。

第8页共68页

十、存货减值

会计期末，存货的价值并不一定按成衣计量，而是应按成本与可变现净

值孰低计量。

期末计量

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变

现净值时，存货按可变现净值入账。

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售及用以

及相关税费后的金额。

可变现净值

可变现净值的特征表现为存货的预计天来净现金流量，而不是存货的仕：

价或合同价。

借：资产减值损失

计提减值

贷：存货跌价准备

以前减记存货价值的影响因素已经消矢的，减记的金额应当予以恢复，

并在原已计提的存货跌价准备金额内转何，转同的金额计入当期损益。

减值恢复

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：主营业务成本

计提准备商品出

存货跌价准备

售

贷：库存商品

第四节固定资产及投资性房地产（教8）

一、固定资产

1.外购

2.自建

3计提折旧

4.后续支出核算

5.处置核算

6.清查核算

7.减值核算

二、投资性房地产

1.范围

2.取得核算

3.后续计量核算

4.处置核算

一、固定资产

1.外购

按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可

取得成本以在销项税额中抵扣。

借：固定资产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷；银行存款

第9页共68页

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认

为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别

确定各项固定资产的成本。

借：固定资产一一A

打包购入

——B

——C

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.自建（增值税是否记入成本？）

借：工程物资（含税）借：在建工程

购入物资

贷：银行存款贷：工程物资

借：在建工程

借：在建工程

领用材料、产贷：库存商品

贷：原材料（外购）

品应交税费一增

建筑物应交税费一增（进转）

（销）

借：在建工程借：在建工程

工资利息

贷：应付职工薪酬贷：长期借款一应计利息

借：固定资产

完工

贷：在建工程

借：工程物资

借：在建工程

购入物资应交税费一增（进）

贷：工程物资

贷：银行存款

借：在建工程借：在建工程

领用存货

设备贷：库存商品贷：原材料（外购）

借：在建工程借：在建工程

工资利息

贷：应付职工薪酬贷：长期借款一应计利息

借：固定资产

完工

贷：在建工程

设备（增值税不记入成本）

第10页共68页

3.折旧

（1）固定资产原价

影响因（2）预计净残值

素（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命

空间：除以下情况，企业应当对.所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。

范围（2）单独计价入账的土地。

时间：当月增加的固定资产，当月不计提折1口，从下月起计提折1口；当月减少的

固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（1）固定资产提足折I日后，不论能否继续使月，均不再计提折旧；提前报废的

固定资产，也不再补提折旧。

注意事

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价

项

值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估

价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

年限平均法双倍余额递减法：不考虑净残值

方法

工作量法年数总和法

借：制造费用一一基本生产车间

管理费用一一管理部门

销售费用一一销售部门

分录

其他业务成本一一经营租出的固定资产

在建工程一一自行建造固定资产过程中使用的

贷：累计折旧

4.后续支出

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

修理支匈星产车面（部门）和行政管理部门等发生的固定资产口常修理费用等后续支

出

出，借记:管理费用'户科目，贷记“银行存款”等科目。

更新改满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时

造支出将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

第11页共68页

5.处置、出售、报废、毁损

借：固定资产清理转入清理的账面价值

转入清理累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理借：固定资产清理

清理费用

贷：银行存款贷：应交税费

借：银行存款

原材料

清理收入

其他应收款保险公司赔偿

贷：固定资产清理

借：固定资产清理借：营业外支出

结转清理净损益

贷：营业外收入贷：固定资产清理

6.清查

审批前审批后

借：固定资产借：以前年度损益调整

盘盈贷：以前年度损益调贷：盈余公积

整利润分配-一未分配利润

借：待处理财产损溢

借：营业外支出

盘亏累计折旧

贷：待处理财产损溢

贷：固定资产

资产盘亏（借）盘盈（贷）

其他应收款其他应付款

现金

管理费用营业外收入

其他应收款

存货管理费用冲减：管理费用

营业外支出

其他应收款

固定资产调整年初留存收益

营业外支出

注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

7.减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面

减俏价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值

损失计入当期损益，同时计提减值准备。

借：资产减值损失

计提

贷：固定资产减值准备

恢复固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产

（一）范围

第12页共68页

已出租的建筑物-一出租的房产

已出租的土地使用权-一出租的地产

持有并准备增值后转让的土地使用权--出售地产

是

企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，

明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订

租赁协议，也应视为投资性房地产。

计划出租但尚未出租的土地使用权

经营租入再经营租出的（二房东）

按国家规定认定的闲置土地

不是

自用的建筑物

自用的土地使用权

销售的房产

（-）初始计量与后续计量

初始按照其取得时的成本进行计量

有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以

后续计量采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性

房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式

变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

后续计量变更

已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模

式。

（三）成本模式也折旧、也掩销、也减值

借：投资性房地产借：累计折旧

租赁期转换日

贷：固定资产贷：投资性房地产累计折旧

借：其他业务成本

计提折旧

贷：投资性房地产累计折旧

借：银行存款

租金收入

贷：其他业务收入

借：资产减值损失

减值贷：投资性房地产减值准备

减值损失在以后的会计期间不得转回。

（四）公允模式

转换日借：投资性房地产一成本借：投资性房地产一成本

第13页共68页

累计折旧累计折旧

固定资产减值准备固定资产减值准备

贷：固定资产公允价值变动损益

其他综合收益贷：固定资产

不提折旧、不摊销、不提减值

借:银行存款

租金收入

贷：其池业务收入

无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。

减值借:投资性房地产--公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（五）处置

成本模式公允模式

借：银行存款借：银行存款

收入

贷：其他业务收入贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产--成本

借：其他业务成本一-公允价值变

成本投资性房地产累计折旧动

贷：投资性房地产借：其他综合收益

公允价值变动损益（或贷）

贷：其他业务成本

第五节无形资产及其他资产（教9）

一、无形资产外购、摊销、处置核算

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉的存在

内容

无法与企业自身分离，不具有可辨认性；

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的

增加

其他支出。

械值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

借：银行存款

累计摊销

处置贷：无形资产

应交税费

营业外收入（或借：营业外支出）

出售价款-账面价值-营业税

丽希南—使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

第14页共68页

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开

时间

始摊销，处置当月不再摊销。

包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该

方法项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式，

应当采用直线法摊销。

借：管理费用--自用

其他业务成本—出租

分录贷：累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊

销金额应当计入相关资产成本。

二、自行研究开发无形资产的核算

无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用

化，计入当期损益。

三、长期待摊费用

定义（经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出）

融租入三程支出：

归集借：长期待摊费用

贷：应付职工薪酬等

借：管理费融

分摊

贷：长期待摊费用

第六节持有至到期投资（教5）

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期

1.取得

的非衍生金融资产。

第15页共68页

权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资

的初始确认金额。

借：持有至到期投资一一成本

应收利息

贷：其他货币资金

借或贷：持有至到期投资一一利息调整

资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资

收益处理。

借：应收的利息面值*票面利率

2.利息收

贷：投资收益摊余成本*实际利率

入

借或贷：持有至到期投资一一利息调整

分次付息借：应收利息

付息方式

一次付息借：持有至到期投资一-应计利息

借：资产减值损失

计提

贷：持有至到期投资减值准备

3.减值在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

转回借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还

应当同时结转减值准备。

借：其他货币资金

4.出售

持有至到期投资一一利息调整

贷：持有至到期投资一一成本

投资收益

第七节交易性金融资产（教3）、可供出售金融资产（教7）

一、取得

二、持有期间股利和利息

三、期末计量=价值变动

四、处置损益计算

交易性金融资产可供出售金融资产

公允价值

公允价值+交易费用

交易费用计入“投资收益”

初始确认金额

支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

取的债券利息,记入“应收股利”或“应收利息”科目。

借：交易性金融资产一成本借：可供出售金融资产一一成本

投资收益应收股利

1.取得

应收股利（应收利息）贷：其他货币资金

贷：其他货币资金借：可供出售金融资产一成本

第16页共68页

一利息调整

应收利息

贷：其他货币资金

交易性金融资产可供出售金融资产

借：其他货币资金

2.收到垫支股

贷：应收股利

利、利息

应收利息

3.计算持有收益借：应收股利

股票：参照交易性金融资产

（宣告、期末计应收利息

债券：参照持有至到期投资核算

息）贷：投资收益

借：其他货币资金

4.收到持有收益贷：应收股利

应收利息

5.期末价值变动

借：交易性金融资产一公允价值变动

交易性金融资产

贷：公允价值变动损益

借：可供出售金融资产一一公允价值变动

可供出售金融资贷：其他综合收益

产按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者

权益，不构成当期利润。

6.减值与恢复

交易性金融资产不计提减值准备

借：资产减值损失

计提贷：其他综合收益

可供出售金融资产一一减值准备

债券：

可供出售金融资

借：可供出售金融资产一一减值准备

产

贷：资产减值损失

恢复

股票：

借：可供出售金融资产一一减值准备

贷：其他综合收益

交易性金融资产可供出售金融资产

7.出售借：其他货币资金借：银行存款

第17页共68页

贷：交易性金融资产一成贷：可供出售金融资产一成本

本一公允价值

一公变动

允价值变动投资收益

投资收益

借：公允价值变动损益借：其他综合收益

贷：投资收益贷：投资收益

（结转未实现损失分录相反）（结转未实现损失分录相反）

投资收益;售价-成本（全部利

润）投资收益=售价-成本（全部利润）

利润:售价-账面价值（处置利利润:售价-成本（全部利润）

润）

第八节长期股权投资（教6）

一、成本法与权益法适用范围

二、成本法核算

三、权益法核算

四、长期股权投资减值

一、成本法与权益法的适用范围

长期股权投资

020%50%100%

重大影响共同控制控制

（联营）（合营），，（巧&

权益法

①其同控制的长期股权投资二¥¥企业；

权②具有重大影响的长期股权投资一一联营企业。

成本法一历施隹刷的余期股权投法二二F公司「

二、核算

第18页共68页

事项成本法权益法

1.购买价款2.交易费用3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但

尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

借：长期股权投资一投资成本

借：长期股权投资应收股利

1.初始

应收股利贷：其他货币资金

投资成

贷：其他货币资金借：长期股权投资一投资成本

本

贷：营业外收入

权益法：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

的，不调整已确认的初始投资成本。

小于一-按其差额贷记“营业外收入”科目。

事项成本法权益法

借：长期股权投资一一损益调整

2.受资企

贷：投资收益

业实现净不做处理

（亏损相反，以长期股权投资账面价值减记

利

至零为限）

3.受资宣

借：应收股利借：应收股利

告现金股

贷：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整

利

4.收到股借：其他货币资金

利贷：应收股利

事项成本法权益法

5.其他综

借：长期股权投资一一其他综合收益

合收益变

贷：其他综合收益

动

6.其他权不做处理借：长期股权投资一一其他权益变动

益变动贷：资本公积一一其他资本公积

受资方净借：长期股权投资一一损益调整

利润贷：投资收益

成本法权益法

第19页共68页

借：资产减值损失

减值

贷：长期股权投资减值准备（以后会计期间不得转回）

借：其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资一投资成本

借：其他货币资金

一损益调整

长期股权投资减值准备

7.处置一其他权益变动

贷：长期股权投资

投资收益

投资收益

借：资本公积一其他资本公积

其他综合收益

贷：投资收益

第二章负债

第20页共68页

第一节短期借款

第二节应付及预收款项

第三节应付职工薪酬★★★

第四节应交税费

第五节应付股利及其他应付款

第六节长期借款★★

第七节应付债券及长期应付款

第一节短期借款

借：银行存款

借款

贷：短期借款

借：财务费用本金X年利率/12

直接支付

贷：银行存款

利息支出借：财务费用

借：财务费用

先预提后支付应付利息

贷：应付利息

贷：银行存款

借：短期借款

还本

贷：银行存款

第二节应付及预收款项

一、应付账款

二、应付票据

三、预收账款

一、应付账款

借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）

商业折扣扣除商业折扣

入账价值不扣除现金折扣：

在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

现金折扣借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

借：应付张款

转销应付账款

贷:营业外收入

二、应付票据

第21页共68页

核算票据商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票

借：原材料

开出商业汇票应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

借：财务费用

承兑手续费

贷：银行存款

借：应付票据

商业承兑汇票

贷：应付账款

应付票据转销

借:：应付票据

银行承兑汇票

贷：短期借款

三、预收账款

借：银行存款

预收货款

贷：预收账款

借：预收账款（未付款时按货款全额冲减）

发出货物贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

补收货款与预收货款分录相同

不设置预收账预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，

款账户可通过“应收账款”科目核算。

第三节应付职工薪酬

一、职工薪酬内容

二、短期薪酬核算

二、离职后福利核算

一、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或

补偿。

第22页共68页

e离职后福利辞退福we