财务管理损益形成与利润分配循-环审计案例

损益形成与利润分配循环审计案例案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。一、预备知识利润的构成2025/4/1512025/4/152〔二〕案例内容1、损益形成的控制测试调查表流程图描述调查了解文字描述检查凭证实地考察控制测试结论2025/4/153健全的方面：与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。2025/4/1542、损益形成的实质性测试〔1〕分析性复核——利润总额分析表〔2〕审查利润总额各构成工程的明细账审核营业利润构成工程的明细账——是否虚构和隐瞒利润审核营业外收支明细账——记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当〔3〕调整与审定利润表中各构成工程的金额2025/4/1552025/4/156“冰峰公司〞明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证

追查发票存根，未发现相应的销售发票

查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录

向冰峰公司发函询证

结论：为完成2001年利润目标而虚构的销售2025/4/157审计调整借：主营业务收入200000应交税金——应交增值税〔销项税额〕34000贷：应收账款——冰峰公司34000借：应交税金——应交所得税66000贷：所得税66000借：所得税66000盈余公积33500未分配利润100500贷：主营业务收入2000002025/4/158到风华公司查询：证明分配1.32万元的利润审阅“应付账款〞明细账及82#记账凭证：借：银行存款13200贷：应付账款——风华公司132002025/4/159审计调整借：所得税4356贷：应交税金——应交所得税43562025/4/1510审计调整2025/4/1511问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理审计调整借：营业外支出——赔偿损失1080000贷：其他应付款——瑞方工商银行1080000借：应交税金——应交所得税356400贷：所得税356400借：所得税356400盈余公积621000未分配利润102600贷：营业外支出10800002025/4/1512问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误审计调整——库存原材料短缺借：营业外支出——非常损失1600000管理费用——物料消耗550000其他应收款——范明50000贷：待处理财产损溢22000002025/4/1513审计调整——补提坏帐准备借：管理费用——坏帐损失2500贷：坏帐准备2500借：应交税金——应交所得税710325贷：所得税710325借：所得税710325盈余公积360544利润分配——未分配利润1081631贷：营业外支出1600000管理费用5525002025/4/15142025/4/1515三、案例分析1、损益形成审计特定的审计目标——审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计过失和弊端2、损益形成审计的特殊性——审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和本钱的审查相联系2025/4/1516案例二申泽股份利润分配审计案例学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。2025/4/1517一、预备知识应税利润〔应纳税所得额〕的计算——税前调整事项利润分配的顺序2025/4/15182025/4/1519〔二〕案例内容1、利润分配的控制测试比较健全方面：利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应工程间的定期核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。2025/4/15202、利润分配的实质性测试复算利润分配各工程核对复算结果与相关账户分析漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润2025/4/1521〔1〕税前分配利润问题的审查审阅“利润分配〞明细账查阅股东情况及利润分配方案初步测算利润分配各工程差异分析并查阅相关凭证2025/4/1522审计调整——共补缴所得税198万元〔60033%〕借：所得税1980000贷：应交税金——应交所得税1980000问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损2025/4/1523〔2〕不按规定确认应税利润的审查计算确定的问题工程领用的产品按本钱转账〔调增税前利润，计税〕2025/4/1524调增应税利润：调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8〔万元〕借：所得税167640贷：应交税金——应交所得税1676402025/4/1525〔3〕利润分配工程不真实问题的审查审查分析税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；由其他方面转入。逆查“其他应付款——待决应付款〞〔材料本钱差异累计贷差〕转入2025/4/1526从1999年至2001年企业截留材料本钱差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金审计调整借：应付福利费1200000贷：以前年度损益调整1200000借：以前年度损益调整396000贷：应交税金——应交所得税396000借：以前年度损益调整804000贷：利润分配——未分配利润804000借：所得税198000贷：应交税金——应交所得税1980002025/4/15273、调整并审定利润分配表中的构成工程借：盈余公积——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164贷：利润分配——提取法定盈余公积154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公积154164借：应付股利——羽丰公司968082贷：利润分配——应付优先股股利968082借：应付股利——应付普通股股利123331.20贷：利润分配——应付普通股股利123331.202025/4/15282025/4/1529三、案例分析1、利润分配审计有其特定的审计目标——本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配2、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容2025/4/1530本章小结损益形成〔利润总额〕审计——利润总额的真实性利润分配审计——顺序、各工程的真实性完成作业三2025/4/1531第5章财务预测本章学习目标本章主要讲解利用Excel进行财务预测和建立财务预测模型的相关知识。通过本章的学习，应掌握如下内容：销售预测方法及模型的建立利润敏感性分析及利润预测模型的建立本钱预测模型的建立资金需要量预测模型的建立2025/4/15325.1财务预测概述预测是用科学的方法预计、推断事物开展的必要性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由推断未知的过程。5.1.1预测分析步骤5.1.2预测分析方法5.1.3预测分析内容2025/4/15335.1.1预测分析步骤〔1〕确定预测目标。〔2〕收集和整理资料。〔3〕选择预测方法。〔4〕分析判断。〔5〕检查验证。〔6〕修正预测值。〔7〕报告预测结论。2025/4/15345.1.2预测分析方法—定量预测法1．定量预测法定量预测法是在掌握与预测对象有关的各种要素的定量资料的根底上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系，可分为趋势外推分析法和因果分析法。2025/4/15355.1.2预测分析方法—定量预测法〔1〕趋势外推分析法。这种方法是将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物的自身开展趋势进行预测的动态预测方法。该方法的根本原理是：企业过去和现在存在的某种开展趋势将会延续下去，而且过去和现在开展的条件同样适用于未来，可以将未来视为历史的自然延续。因此，该方法又被称为时间序列分析法。〔2〕因果分析法。这种方法是根据变量之间存在的因果关系函数，按预测因素的未来变动趋势来推测预测对象〔即因变量〕未来的相关预测方法。该方法的根本原理是：预测对象受到许多因素的影响，这些因素之间存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可以建立一定的数学模型，在自变量的条件下，可利用模型直接推测预测对象的未来值。2025/4/15365.1.2预测分析方法—定性预测法2．定性预测法定性预测法是由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和开展趋势做出推测的预测方法。它一般不需要进行复杂的定量分析，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间缺乏明显的数量关系等情况下的预测。实际工作中常常将二者结合应用，相互取长补短，以提高预测的准确性和预测结论的可信度。2025/4/15375.1.3预测分析内容预测分析的根本内容包括：〔1〕销售预测。〔2〕利润预测。〔3〕本钱预测。〔4〕资金预测。2025/4/15385.2销售预测狭义的销售预测是对销售量的预测。用于销售量预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分析法、因果分析法和产品寿命周期推断法等。其中，判断分析法和产品寿命周期推断法属于定性预测法，趋势外推分析法和因果分析法属于定量预测法。5.2.1趋势外推分析法:5.2.2因果分析法2025/4/15395.2.1趋势外推分析法2025/4/15402025/4/15412．移动平均法〔1〕一次移动平均法。一次移动平均法根据时间序列逐项移动，依次计算包含一定项数的序时平均数，形成一个序时平均时间数序列，据以进行预测。其预测模型的计算公式为：从上述公式可以看出，第t期的移动平均数只能作为t+1期的预测值，如果要预测数期以后的值，这种方法就无能为力了。但是，在实际工作中，当企业或商店要逐月预测下个月的成百上千种产品的进货或销售情况时，这种方法还是很适用的。2025/4/15422．移动平均法—一次移动平均法对于一次移动平均序列值的计算，可以使用递推算法来减少工作量。递推算法的计算公式为：上述公式说明，第t+1期的预测值是在第t期预测值t的根底上加上一个修正值得出的。不难看出，修正项的作用和n的大小有关。在实际应用中，移动平均时段n的选择带有一定的经验性，n过长或过短，各有利弊，可以多取几个n值，将取不同的n值得出的预测结果分别同实际值比较，计算其预测误差，最后选用预测误差最小的n值。2025/4/1543一次移动平均法操作步骤1．在EXCEL中，以列方式将数据输入到工作表中，并建立一次移动平均法预测模型的根本结构。2．翻开“工具〞菜单，选择“数据分析〞命令，翻开“数据分析〞对话框。3．在“数据分析〞对话框中，选择“移动平衡〞选项，单击“确定〞，会翻开“移动平均〞对话框，4．在“输入区域〞中输入各月份销售量。5．在“间隔〞中输入“3〞，即表示n=3。6．在输出区域中输入“C3〞。7．在对话框中选择“图表输出〞。8．单击“确定〞。9．将C5：C13单元格区域复制到D6：D14单元格区域中。10．选定E6单元格，输入公式：=〔D6-B6〕^2。然后将此公式分别复制到E7：E14单元格区域。2025/4/15442．移动平均法—二次移动平均法〔2〕二次移动平均法二次移动平均法是对时间序列计算一次移动平均数后，再对一次移动平均数序列进行一次移动平均运算。二次移动平均法的计算公式为：2025/4/15452．移动平均法—二次移动平均法二次移动平均预测模型为：二次移动平均数并不能直接用于预测，其目的是用来求出平滑系数。求解平滑系数估计值的公式为：2025/4/15462．移动平均法—趋势平均法趋势平均法是指在移动平均法计算n期时间序列移动平均值的根底上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来销售量的一种方法。其计算公式为：预测销售量=基期销售量移动平均值+基期趋势值移动平均值*基期与预测期的时间间隔；某期的趋势值=该期销售量移动平均值-上期销售量移动平均值；基期趋势值移动平均值=最后一个移动期趋势值之和/趋势值移动的期数。2025/4/15475.2.2因果分析法因果分析法也是预测分析中常用的方法，利用因果分析法预测销售量的步骤如下：〔1〕确定影响销售量的主要因素。〔2〕根据有关资料确定销售量与自变量之间的数量关系，建立因果分析模型。〔3〕根据未来有关自变量的变动情况预测销售量。2025/4/15485.3利润预测5.3.1目标利润预测5.3.2利润敏感性分析5.3.3概率分析法在利润预测中的应用2025/4/15495.3.1目标利润预测〔1〕调查研究，确定利润率标准。〔2〕计算目标利润基数。将选定的利润率标准乘上企业预期应该到达的有关业务量及资金指标，便可测算出目标利润基数。其计算公式为：目标利润基数=有关利润标准*相关指标〔3〕确定目标利润修正值。〔4〕最终下达目标利润并分解落实纳入预算体系。最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值的代数和，即：最终下达的目标利润=目标利润基数+目标利润修正值2025/4/15505.3.2利润敏感性分析1．利润敏感性分析的主要任务利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏指标，揭示利润与有关因素之间的相对数量关系，并利用灵敏指标进行利润预测。2．利润敏感分析的假定条件利润敏感性分析的假定条件如下：〔1〕有限因素的假定。〔2〕单独变动的假定。〔3〕利润增长的假定。〔4〕同一变动幅度的假定。2025/4/15515.3.2利润敏感性分析3．利润敏感性指标的计算利润敏感性分析的关键是计算利润受各个因