数据资产入表对企业核算的影响与对策研究

【摘"要】数字经济的高速发展让数据成为驱动企业价值增值的关键要素，数据资产逐渐成为重要的战略资源。就会计角度而言，数据资产入表作为重要的创新实践，无疑对企业会计核算产生了重要影响。论文阐述了数据资产的内涵与特征，以及数据资产入表的关键流程，认为数据资产入表存在数据权属确认困难、价值评估和计量不精准、信息披露不规范等问题，并从科学确认资产权属、规范价值评估和计量以及规范信息披露等角度提出了对策。【关键词】数字经济；数据资产入表；企业核算1引言在数字经济蓬勃发展的背景下，数据资产作为驱动企业价值增值的关键要素，其重要性日益凸显。数据资产入表已成为企业财务核算的重要趋势，且得到了政策层面的支持。例如，2023年财政部发布《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，试行数据资产入表，然而基于数据资产的特殊性质，这一过程也给企业核算带来了挑战。基于此，开展数据资产入表对企业核算的影响与对策的研究具有较强的现实意义。2数据资产入表的概述2.1数据资产的内涵与特征数据资产是指由特定主体拥有或者控制的，预期能够带来经济利益的，以物理或者非物理方式存储或者记录的数据资源[1]。根据财政部印发的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，常见的数据资源主要有两种类型：满足资产确认条件，被归类为无形资产或者存货的数据资源；预期能给企业带来经济利益流入但不符合资产确认条件的数据资源等。通常而言，数据资产的特征主要体现在以下几点：①非实体性。数据资产与有形资产不同，没有具体的物理形态，并不会因为使用时间的延长而磨损或者消耗，甚至能够被无限利用。②类型多样。数据资产的类型多样，并且能够以多种形式进行展示，如语言、文字或者图片的形式等[2]。③价值易变。数据资产的价值并非一成不变的，会根据政策环境、市场环境和技术环境的变化进行调整。2.2数据资产入表的关键流程数据资产入表核算是指企业将数据资源作为一种资产进行会计确认、计量、报告和披露的制度安排。数据资产入表核算的范围主要包括符合《企业会计准则第6号——无形资产》被确认为无形资产的数据资源；符合《企业会计准则第1号——存货》被确认为存货的数据资源；由企业拥有或者控制，但未满足资产确认条件需要在财务报表附注中披露的数据资源等[3]。数据资产入表流程主要包括数据资产的原始取得，数据资产识别分类和初始成本确认以及数据资产后续计量3个部分。数据资产的原始取得主要分为自行研究和外部购入两种方式，待形成数据资产之后，如果属于内部自用或者对外服务且符合无形资产定义的则归属为无形资产，在后续阶段则按照无形资产准则计提摊销和减值。对于以出售为目的的数据资源则应归类为存货，并在出售时作成本结转。数据资产入表核算的具体流程如图1所示。2.3数据资产入表的要点2.3.1数据资产的权属与确认数据资产的权属主要包括资产的持有权、加工使用权和经营权等，是开展数据资产确认和计量报告的必要前提。市场主体应当明确数据的确权价值，合理区分数据资产的所有权、经营权和使用权。通常而言，数据的产权和处理权一般与数据资产的生成者息息相关，而使用权和收益权则归处理数据的实体拥有。然而在实践中也发生意外情况，如某些信息平台会收集整合数据，并将其转让给第三方企业应用，这就导致数据资产权属问题变得模糊。2.3.2数据资产的价值评估与计量由于数据资产入表处于试点阶段，应当在适当条件下实施数据资产的价值评估。一是数据资源的特殊性。由于数据资源在满足时效性的基础上可以被反复使用，而且几乎不会产生任何损耗，因此不同属性的数据资产在融合过程中会产生强大的整合效益，导致价值量的迅速增长，且数据的价值表现还受到应用场景的影响，这都提升了数据资产价值评估的难度。在数据资产的计量阶段，《企业数据资源相关会计处理暂行规定》提出了数据资产价值评估和会计计量的几种方法，但未能就适用条件作出明确规定。2.3.3数据资产的精准合规披露数据资产入表必然会对财务报表的质量产生影响，因此，市场主体应实现对数据资产的精准合规披露。按照自愿披露和强制性披露的原则，自愿披露的内容应包括数据资产的来源、类型与规模，数据生产情况，数据加工情况以及内部数据管理情况等；会计准则要求强制性披露的内容包括无形资产的初始确认金额、使用寿命、减值和摊销情况等，以及存货的原值、成本和可变现净值以及存货的计价方案等。同时，市场主体也应当对数据资产的异常情况进行披露。3数据资产入表对企业会计核算带来的挑战3.1数据资产权属确认困难一是权属确认方面的挑战。数据权属的确认是开展会计核算的必要前提，然而在数据资源向数据资产转化过程中，基于各种因素影响，数据类型多样，在生产、取得、使用和交易过程中所涉及经营权、所有权和持有权的划分与确定较为困难，造成数据权属确认方面的混乱，这成为数据资产入表之前首要解决的问题[4]。二是数据资产确认和分类存在困难。在数据资产的确认和分类方面，当前“数据资产”作为二级科目进行核算，然而在实践中，当数据资产满足“企业使用”“日常持有，且最终目的是出售时”会造成科目选择上的混乱。3.2数据资产价值评估不精准一是数据资产价值评估方法的局限。尽管《数据资产评估指导意见》为数据资产的价值评估指明了方向，但这并不意味着能够适应所有场景下的资产评估，尤其是方法选择上仍然存在困难。就成本法而言，主要基于数据制造、收集、存储和处理的成本来实施价值评估，虽然能够反映出数据产生的资源消耗，却难以评估其商业价值和潜在收益，尤其是无法准确评估出收集成本和潜在收益的差距；就收益法而言，其通过数据在实际应用中产生的效益来评估价值，虽能准确反映数据实际使用价值，却需要应用到复杂和量化模型，容易受到外部因素的干扰，且模型并不具备普适性，局限了收益法的广泛应用；就市场法而言，目前缺乏成熟的数据交易市场，尤其是数据资产的交易价格存在较强的波动性，难以提供稳定参考，使得该种方法的应用存在较大局限。二是缺乏价值评估的监督机制。当前已经存在一批数据资产的交易平台和市场，但更多的数据资产是通过交易双方自行确认，通过相应的合同条款进行约束，却缺乏监督部门的监管，这会导致不合理定价滋生交易风险。三是数据资产初始计量缺乏清晰标准化界定。在初始计量环节，对于自行采购或者收集数据等方式获得的数据资源，其核算原则是在研究阶段的支出确认为损益，进入开发阶段的，符合资本化条件的应当计入资产成本。然而在实践中，数据资产类型和特征的差异导致数据资产投入无法在研究阶段和开发阶段得到清晰界定，很难将这一过程中产生的费用资本化或者费用化，削弱了初始成本核算的精准性[5]。四是后续计量存在困难。对于归类为无形资产的数据资产，由于其在不同行业和不同应用场景下呈现出生命周期的多样化，在缺乏数据资产生命周期确认标准的情况下，单纯依靠主观性分析数据市场活跃度以及市场需求前景很难准确确定数据资产的使用寿命，这就导致了数据资产寿命模糊性，削弱了后续资产摊销的准确性。3.3数据资产信息披露不规范一是特殊处理情况的信息披露过少。如对数据资产进行改造升级，并重新资本化入账之后，数据资产的账面价值会增量叠加，无法精准计算被替换部分的资产价值，导致重新资本化的数据资产价值属于估计入账，难以被精准计量。然而这种特殊情况却未能在财务报表中进行详细披露，容易让投资者产生市场主体进行盈余操作的思想。二是缺乏标准化的信息披露框架。当前的暂行规定并未要求市场主体结合行业特征和数据特点以及核算差异等构建立体式的信息披露体系，缺乏对数据权属、计量原则和价值评估方法的披露框架，造成了信息不对称和信息披露口径的差异，无法让财务报表使用者准确理解数据资产的真实价值。4提升企业数据资产会计核算质量的对策4.1科学确认数据资产权属一是科学确认资产权属。数据资产有别于其他资产，其权益可能归属于不同的实体，因此应当准确把控数据资产所有权、持有权、使用权和经营权的概念与定义，通过对事项实质的判断分别确立数据的所有权、使用权和经营支配权，在必要时，可以引入法律专家，结合法律条款和相关案例，精准确定数据权属。同时，可以借鉴国际经验，采用区块链技术实现在非完全信任环境下“三权”相分离的目标。二是精准实施数据资产的确认和分类。当数据资产满足“企业使用”“日常持有，且最终目的是出售时”，企业应当根据数据资源背后的业务模式和商业实质进行判断，如企业的主营业务是开发数据资产进行交易，最终目的为出售则应当计入“存货”科目。4.2规范数据资产的价值评估和计量一是规范价值评估。市场主体应当根据数据来源和具体应用场景，将数据分为内生数据和外生数据，其中前者指的是在生产运营中产生的一手数据，后者指的是混合外部数据的数据资源。应当参照市场主体的生命周期理论，选取数据资源交易的引入期、成熟期和衰退期，为数据资产的差异化价值评估奠定基础。同时，要实施精准的价值评估。内生数据需要经过采集、清洗、建模、验证等一系列程序才能成为资产，且涉及成本的归集和分配，因此对于处于引入阶段的内生数据资产可以采取成本法计量；在市场的成长期和成熟期，此时市场较为成熟，宜采用更能反映资产公允价值的市场法。对于外生数据而言，由于较多来自于企业外部，因此，如果市场上存在与评估对象相似的资产，其交易价格可以作为评估对象价值的参考，那么适宜采用收益法进行价值评估。二是规范数据资产的计量。对于自行收集或者经营过程中形成的数据资产，企业可以参考无形资产的计量原则，如在数据的收集和研发阶段，由于风险较高，存在较大的数据处理难度和不确定性，因此可以将该阶段所发生的支出全部费用化处理；对于进行商业性生产或使用前，将数据资源应用于某项计划或设计的阶段可以将相关支出资本化处理。在后续计量阶段，应当综合考虑确定数据资产的使用寿命。对于存在明确法律规定和行业规范的应当据此确定数据资产的使用寿命；对于源于合同性权利的，如合同明确数据资产开发利用采用授权运营模式，约定了数据资产授权运营期限的，需在法律有效期限和合同有效期限的基础上，按照“孰短原则”确定数据资产运营单位的数据资产收益期限；对于缺乏法律与合同作为判断依据的，应当根据数据更新换代的速度以及市场需求的变动，在必要时可以邀请相关专家的参与进行验证和评估，确定数据资产的使用寿命。4.3规范数据资产的信息披露一是搭建规范的信息披露框架。有关部门应当尽快出台数据资产的信息披露框架，分门别类建立无形资产、存货等性质数据资产的信息披露程序，统一行业信息披露口径，丰富信息披露内容，保证信息披露的规范性、完整性和及时性。二是充分披露数据资产的特殊交易事项。对于权属较难确认的数据资产、难以精准划分研究阶段和开发阶段的数据资产、关联交易频繁的数据资产、存在核算差异的无形资产等，都应当在报表附注中采用文本信息披露交易的实质以及管理人员作出的职业判断