中级财务会计课件-第九章学习资料

第九章所有者权益其他权益工具所有者权益除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。123特征知识点：科目设置及账务处理企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

这里投资者投入资本指的是投入的注册资本金。

一般企业接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。股份有限公司接受现金资产投资按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”。股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润知识点：科目设置及账务处理企业接受非现金资产投资对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。知识点：科目设置及账务处理实收资本的增减变动实收资本的增加企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。借：盈余公积（或资本公积）

贷：实收资本（或股本）知识点：科目设置及账务处理实收资本的增减变动实收资本的减少（重点是股份有限公司回购股票注销）知识点：科目设置及账务处理例题15-1经典例题EXAMPLE甲、乙、丙三人出资设立A有限责任公司，甲出资300万，乙出资200万，丙出资500万。款项通过银行收妥。三人持股比例为30%、20%、50%。借：银行存款10000000贷：实收资本——甲3000000

——乙2000000

——丙5000000

例题15-2经典例题EXAMPLEB股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000×1=40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价40000000例题15-3经典例题EXAMPLE甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：借：固定资产

2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本——乙公司

2340000例题15-4经典例题EXAMPLE乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000例题15-5经典例题EXAMPLE甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款

1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000例题15-6经典例题EXAMPLE承【例15-5】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积

1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000例题15-7经典例题EXAMPLE承【例15-5】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000例题15-8经典例题EXAMPLEA上市公司2×12年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本

20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股

40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）例题15-9经典例题EXAMPLE承【例15-8】，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

库存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本

20000000

资本公积——股本溢价

30000000

盈余公积

10000000

贷：库存股

60000000例题15-10经典例题EXAMPLE承【例15-8】，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000

贷：银行存款

18000000

库存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本

20000000

贷：库存股

18000000

资本公积—股本溢价2000000知识点：资本公积概述资本公积的来源包括：资本（或股本）溢价以及其他资本公积。资本（或股本）溢价：投资者投入资本大于注册资本金的部分其他资本公积：除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动资本（或股本）溢价的核算借：银行存款（或其他非现金资产）约定价值

贷：实收资本（或股本）注册资本金中的出资

资本公积-资本（或股本）溢价差额知识点：账务处理例题15-11经典例题EXAMPLEA有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款

110000

贷：实收资本

100000

资本公积——资本溢价10000例题15-12经典例题EXAMPLEB股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：收到发行收入时：借：银行存款194000000[50000000×4×（1-3%）]

贷：股本50000000

资本公积——股本溢价144000000资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。借记“资本公积”，贷记“实收资本（或股本）”知识点：账务处理知识点：利润分配例题15-13经典例题EXAMPLED股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润

2000000

贷：利润分配——未分配利润

2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。知识点：盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。

知识点：盈余公积（2）提取任意盈余公积经典例题EXAMPLE（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000

贷：盈余公积

200000

应付股利

800000（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润

1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000例题15-13例题15-14经典例题EXAMPLEE股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积

500000例题15-15经典例题EXAMPLE经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000例题15-16经典例题EXAMPLE因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400000

贷：股本400000例题15-17经典例题EXAMPLEH股份有限公司2×