中级财务会计课件讲义 第七章 无形资产学习资料

第七章无形资产主要内容一、无形资产的定义与特征二、无形资产的内容三、无形资产的分类四、无形资产的初始计量五、无形资产的后续计量六、无形资产的处置一、无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

合并形成的商誉？可辩认性能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。特许使用权商标、专利（二）无形资产的特征

1.无实体性

2.合法性

3.独占性

4.超额盈利性

5.不确定性

6.属于非货币性资产不具实物形态、具有可辩认性、非货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产二、无形资产的内容

（一）专利权专利权包括发明专利、实用新型和外观设计等种类。专利权一般均有法定的有效期限。二、无形资产的内容

（二）商标权

指企业拥有在某种指定商品或商品上使用特定的名称和图案的权利，它是用来辩认特定商品或劳务的标记。商标权具有永续的法定寿命，企业根据需要可续展注册长期使用。二、无形资产的内容

（三）非专利技术指企业中已采用的、先进的、未公开的、不申请专利的保密知识和技巧，亦称为“专有技术”、“技术诀窍”或“技术秘密”。包括各种设计资料、图纸、技术规范、工艺流程、配方及其他先进的技术方法，专有技术是不受法律保护的，它是通过保密的方式来达到独占的目的。

二、无形资产的内容

（四）特许经营权

特许经营权又称特许权。它通常有两种形式：一是由政府机构授权，准许特定企业使用公共财产，或在一定地区享有经营某种特许业务的权利。二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标、商号、专利权、专有技术等专有权利，

二、无形资产的内容

（五）土地使用权

指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。无论是国有土地使用权，还是集体所有土地使用权，均可以依法转让，但不能计价买卖。取得土地使用权有时可能不花任何代价，如现在企业所拥有的并未入账的土地使用权，不能作为无形资产核算。如果企业花费较大的代价获取土地使用权，以及接受投资人的土地使用权折价计算投资的，均应按取得同类土地使用权交纳使用费入账，确认为无形资产。行政划拨取得外购取得投资者投资取得二、无形资产的内容

（六）著作权

（七）计算机软件计算机软件是有载体的技术知识产品，它以磁性材料为储存物质，并将其作为介质，施行对计算机的控制与操作。（八）供销网络（九）网址和域名三、无形资产的分类（一）按无形资产内容构成不同划分1．知识类无形资产在一定条件下依靠人类智力发明形成的无形资产。这种资产的构成主要是依靠高度密集的知识、智力、技术和技巧及其可能带来的高附加值，如专利技术、商业秘密（技术诀窍、管理方法、配方等）、驰名商标、著作权（计算机软件）等。2．权利类无形资产由契约、合同或政府授权在一定条件下形成的无形资产。

特许权类无形资产主要指政府授予某些企业的专营权和专卖权等类似权利所形成的无形资产。

合同类无形资产是指由契约、合同在一定条件下形成的无形资产。3．其他类无形资产

其他类无形资产是指上述三类所不能包括的特殊无形资产（二）按无形资产获取方式划分

1.外来无形资产外来无形资产可以单独取得、整批取得、以企业合并方式取得，主要包括投资者投入的无形资产、政府给予的某种特权、企业外购的无形资产、企业接受外部捐赠的无形资产。2.自创无形资产主要包括企业研究开发获得的高科技成果或由于企业自身经营良好自然形成的无形资产等。如专利权、商标权、专有技术等。（三）按是否可单独辨认划分

1.可单独辨认的无形资产可单独辨认的无形资产是指能够脱离企业独立存在，能够单独进行交易，并且可以单独确认的无形资产，如专利权、商标权、专有技术、计算机软件等。2．不可单独辨认的无形资产不可单独辨认的无形资产是指不能脱离企业个体独立存在和单独转让，并且不能单独确认的无形资产。（四）按是否有法定寿命期限划分1.有法定寿命期限无形资产由法律、契约或合同的规定以及无形资产本身的性质所决定的，具有明确的法定寿命的无形资产，如专利权、商标权、版权均有法定使用年限。

2．无法定寿命期限的无形资产法律或合同没有规定以及无形资产性质决定的，没有确定的法律保护期限的无形资产，如专有技术、计算机软件等。四、账户设置1．“无形资产”科目2．“累计摊销”科目3.“研发支出”科目核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出五、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？

即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买价款的现值使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产能否正常发挥作用等费用（不含广告费等）

［例1］宏达公司购买甲企业新产品A的专利权，价款为100，000元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用25000元，价款已从银行存款户付讫。作会计分录如下：借：无形资产——专利权125000

贷：银行存款125000例A公司2006年1月8日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金较紧张，经与B协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000，三年付清，假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他相关税费。无形资产现值=2000000（1+10%）－1+2000000（1+10%）－2+2000000（1+10%）－3=4973800元未确认融资费用=6000000-4973800=1026200未确认融资费用分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=②-③⑤=期初⑤-④2006.1.849738002006.12.312000000497380150262034711802007.12.312000000347118165288218182982008.12.3120000001817021818298*0合计600000010262004973800（二）投资者投入的无形资产

投资者以无形资产进行投资，按照投资合同或协议约定的价值确定在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

[例2]企业收到甲方投资者以其商标权作价投资，投资合同或协议约定的价值为300000元。作会计分录如下：借：无形资产——商标权300000

贷：实收资本（股本）——甲方300000

（三）自行开发无形资产基本原则

自行开发的无形资产，有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化1.研究阶段和开发阶段的划分1）研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段的特点在于：①计划性建立在有计划的调查基础上②探索性基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。2）开发阶段

指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。开发阶段的特点：①具有针对性开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。②形成成果的可能性较大进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。2.开发阶段有关支出资本化的条件①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生未来经济利益的方式④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3.研究阶段支出的处理：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出（费用化支出）”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期（月）末，应将“研发支出（费用化支出）”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

“研发支出”核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。“研发支出──费用化支出”“研发支出──资本化支出”

3.研究阶段支出的处理（1）发生研发支出时借：研发支出（费用化支出）贷：原材料银行存款应付职工薪酬(2)期（月）末：借：管理费用贷：研发支出（费用化支出）4.开发阶段支出的处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，借记“研发支出（资本化支出）”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出（资本化支出）”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出（资本化支出）”。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

4.开发阶段支出的处理：

企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的（1）在发生研发支出时借：研发支出（资本化支出）贷：原材料银行存款应付职工薪酬等科目（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时

借：无形资产贷：研发支出（资本化支出）某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元、其他费用3000万元，总计8000万元，其中符合资本化条件的支出为5000万元，期末该专得已经达到预定用途。相关支出发生时：期末：（1）借：研发支出（费用化支出）（不满足资本化条件的）研发支出（资本化支出）（满足资本化条件的）

贷：原材料银行存款应付职工薪酬等（2）期末：5、企业购买正在进行中的研究开发项目（1）购入时借：研发支出（资本化支出）贷：银行存款（2）购入后继续研发发生的研发支出：按自行开发无形资产发生的研发支出处理。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权不计入地上建筑物成本土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（四）土地使用权的处理例外情况：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对个销售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造建筑物的成本；企业外购的房屋建筑物，实际支付价款中包括土地以及建筑物的价值，则应对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如确实无法在土地和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部做固定资产核算。例：2006年1月1日，A公司购入一土地使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出100000000

，工资费用50000000元，共他相关费用100000000元（用银行存款支付）。2007年2月该工程已完工并达到预定可使用状态。（1）2006.1.1支付转让价款借：无形资产-土地使用权90000000

贷：银行存款90000000（2）在土地上建厂房借：在建工程250000000

贷：工程物资100000000

应付职工薪酬50000000

银行存款100000000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250000000

贷：在建工程

250000000

五、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定

1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素

(1)估计无形资产使用寿命应考虑的因素

法定寿命:

使用寿命受法律、规章或合同的限制

经济寿命:

可以为企业带来经济利益的年限通常应考虑以下因素：

1)该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；

2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；

3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；

4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；

5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；

6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；

7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。2.无形资产使用寿命的确定

1．源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

2．没有明确的合同或法律规定的无形资产，以为企业带来未来经济利益的期限。

3．如果无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，应将其作为使用寿命不确定的无形资产。合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。3、无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。2.无形资产残值的确定

无形资产的残值一般为零

除非：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。3.科目设置：“累计摊销”科目

核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。借方登记企业计提的摊销额；贷方登记处置或报废无形资产结转的累计摊销额。期末余额反映企业无形资产的累计摊销额。本科目可按无形资产项目进行明细核算。4、摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

借：管理费用贷：累计摊销[例]宏达公司购进的专利权125000元，使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线法摊销，每年摊销12500元，每年应作会计分录如下：借：管理费用12500

贷：累计摊销—专利权12500（三）使用寿命不确定的无形资产企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。

6无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：

借：管理费用贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

[例3]宏达公司购进的专利权125000元，使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线法摊销，每年摊销12500元，每年应作会计分录如下：借：管理费用12500

贷：累计摊销—专利权12500

6无形资产及其他长期资产五、无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回六、无形资产的处置（一）无形资产的出售（二）无形资产的出租（三)无形资产的报废(一)无形资产所有权的转让

转让无形资产所有权（即无形资产的出售）所得不符合“收入”的定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映。出售无形资产所得应计入“营业外收入”

会计处理：转让无形资产的收入借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余值）应交税费－应交营业税营业外收入－处置非流动资产利得[例7]宏伟公司对外购入一项专利权，数年后不再使用并决定转给其他企业，转让作价200000元，款已收到，该专利权目前账面摊余价值为150000元。应交营业税10000元，假