中级财务会计课件 于第七章 无形资产学习资料

中南财经政法大学·

会计学院INTANGIBLEASSETSChapter6无形资产及其他资产7

级会计学中

IntermediateAccounting第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节内部研究开发费用的确认与计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置目录一、无形资产的含义及特征第一节

无形资产概述《企业会计准则第6号——无形资产》无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。《国际会计准则第38号——无形资产》无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点不同点二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的我国的会计准则却没有做详细的表述无形资产的定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产：特征：不存在实物形态；可以在较长时期内（多个会计期间）为企业带来经济利益；企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人、或是用于企业的管理而不是其他方面；所带来的未来经济利益具有很大的不确定性。

6无形资产及其他长期资产

由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。！可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍无形资产的内容

（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

公开、有期限！

（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

（六）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而是分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货成本）；

2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全部作为固定资产核算。

企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。二、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益（3）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言

6无形资产及其他长期资产

由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。！可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。三、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。无形资产取得方式：购入：实际支付价款，包括买价、法律费以及其他附加支出。投资者投入：双方确认的公允价值接受捐赠：相关凭据自行研发费用化支出，先计为“研发支出——费用化支出”，然后转入“管理费用”，计入当期损益。资本化支出，先计为“研发支出——资本化支出”，然后转入“无形资产”，计入资产。第二节

无形资产的初始计量（一）外购的无形资产入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产（一）外购的无形资产通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：具体内容详见教材P2011、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货成本）；2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全部作为固定资产核算。

企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。购入时

借：无形资产贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的

借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产 268000

贷：银行存款

268000例7—1华联股份有限公司因生产产品需要公司从B企业购入一项商标权，全部价款是61,000元；从C企业购买专利权，全部价款36,000元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元；上述账款通过银行转账支付。编制会计分录：借：无形资产——商标权61,000——专利权44,000

贷：银行存款105,000例7—1华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1290000元，相关的法律手续已办好。借：无形资产 1290000

贷：银行存款

1290000例7—2

A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。

无形资产现值=3000000×1.8334=5500200

未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权5500200

未确认融资费用499800贷：长期应付款 6000000例7—2（二）投资者投入的无形资产入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。

A有限责任公司收到投资者B企业投入的非专利技术一项，双方确认的价值为60,000元。A编制会计分录：借：无形资产——非专利技术60,000

贷：实收资本

60,000例7—3华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280000元，折合为公司的股票50000股，每股面值1元。借：无形资产——专利权 280000

贷：股本（50000×1）50000

资本公积——股本溢价 230000例7—4（三）非货币性资产交换取得的无形资产入账价值：应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定来确定。具体应分别两种情况进行处理：情况一：以非货币性资产进行交换的业务具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量时情况二：以非货币性资产进行交换的业务不具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值不能够可靠计量时具体内容详见教材P202满足两个条件（四）债务重组取得的无形资产入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。(五)政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理：具体内容详见教材P205企业收到政府补助的无形资产时，无形资产××××××递延收益××××××递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入“递延所得税负债”无形资产与所得税的差额记入“营业外收入”举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠方的有关凭证标明其价值为200,000元，企业的所得税率为33%。借：无形资产——专利权200,000

贷：递延所得税负债

66,000

营业外收入134,000（六）接受捐赠无形资产的核算三种处理方法：一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）第三节

内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点

6无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。研究阶段与开发阶段的不同点：1、目标不同：研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2、对象不同：研究阶段一般很难具体特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3、风险不同：研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高，风险相对较小。4、结果不同：研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新成品等。开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

6无形资产及其他长期资产研究阶段的支出——计入管理费用；开发阶段的支出，同时满足条件的——确认为无形资产；无法区分的支出——全部计入当期损益。三、内部研究开发费用的账务处理设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××研发支出——费用化支出××××××研发支出——资本化支出××××××满足资本化条件的无形资产××××××管理费用××××××研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

4投资企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的

借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）贷：研发支出——资本化支出期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用

借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处理图示华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。费用化支出=80400元资本化支出=134500+26000+6500=167000（元）研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出

80400

——资本化支出 167000

贷：原材料

126000

应付职工薪酬

82000

银行存款

39400例7—5

A研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167000

贷：研发支出——资本化支出

167000期末结转费用化支出时：借：管理费用

80400

贷：研发支出——费用化支出

80400例7—5

B无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向第四节

无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：按照我国会计准则的规定：分类使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销二、无形资产摊销方法目前，国际上普遍采用的主要是直线法。如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。当月增加的开形资产，当月开始摊销；当月减少的，当月不再摊销三、无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用××××××其他业务成本××××××累计摊销××××××本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260000元。购买专利权时：借：无形资产 260000

贷：银行存款

260000专利权每年摊销额=260000÷10=26000（元）借：管理费用

26000

贷：累计摊销

26000例7—6企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备，根据计提的准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目。四、使用寿命不确定的无形资产对于没有期限的，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的无形资产，在持有期内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。若经减值测试表明已发生减值，则需要计提减值准备，根据计提的准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目。借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产”科目。2006年1月1日，华联实业股份有限公司购入一项商标，成本为6000万元，该商标按法律还有5年的使用寿命，但在保护期内届满时，该公司可以较低的手续费申请延期，同时，该公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。据此，该商标视为不确定的无形资产，不需要进行摊销。2007年年底，华联公司按资产减值原则进行减值测试，表明该商标已发生减值。2007年年底，其公允价值为4000万元购买商标时：借：无形资产---商标权60000000

贷：银行存款 60000002007年发生减值时：借：资产减值损失2000000

贷：无形资产减值准备---商标权2000000例7—6第五节

无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，应予转销并终止确认。（一）无形资产的出售企业出售无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权。一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%。出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。【例7--7】兴海公司购入的专利技术具有减值迹象。其账面价值为200000元，经计算可收回金额为180000元。确认减值损失为20000元。借：资产减值损失20000贷：无形资产减值准备20000【例7—8】兴海公司将一项专有技术的所有权转让（出售）给长江公司，该资产账面价值200000元，累计摊销2500元，计提减值准备20000元，结转其实际成本。转让收入190000元，已存入银行。应交营业税数率为5%。

实收款项已摊销数已提取数账面价值应交税额处置利得收入190000－净值（200000－20000－2500）－税金9500借：银行存款190,000

累计摊销2500

无形资产减值准备20,000

贷：无形资产200,000

应交税费

9500

营业外收入--处置非流动性资产损失3,000借：银行存款8,000,000

累计摊销3,500,000

无形资产减值准备2,000,000

贷：无形资产7,000,000

应交税费

400,000

营业外收入--处置非流动性资产损失6,100,000【例7—9】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8,000,000元，应交税费为400,000元。该非专利技术的账面原价为7,000,000元，累计摊销额为3,500,000元，已计提的减值准备为2,000,000元。（二）无形资产的报废如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。借：累计摊销3,000,000

无形资产减值准备1,600,000

营业外支出--处置非流动性资产损失

1,400,000

贷：无形资产——专利权6,000,000

【例7—10】企业的某项专利技术，其原价为6,000,000元，摊销期限为10年，直线摊销，已经摊销了5年，假定无残值，计提的减值准备为1,600,000元，今年用其生产的产品没有市场，应予以转销。编制会计分录：无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及成本。【例7—11】某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5,000,000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。不考虑税费。编制会计分录：借：银行存款1,000,000

贷：其他业务收入

1,000,000借：其他业务成本500,000

贷：累计摊销500,000第六节

其他长期资产

6无形资产及其他长期资产

其他长期资产是指除流动资产、固定资产、无形资产和长期投资外的资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产、特准储备物资以及涉及到诉讼的资产等。定义长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。包括租入固定资产改良支出、股份有限公司股票发行的手续费或佣金以及公司筹建期间所发生的费用等。三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。

6无形资产及其他长期资产外购无形资产借：无形资产贷：银行存款等自行开发无形资产能够计入无形资产的：借：无形资产贷：银行存款等不能够计入无形资产的：借：管理费用贷：银行存款等

6无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用或其他业务支出贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。四、无形资产摊销

6无形资产及其他长期资产五、无形资产减值

——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回

6无形资产及其他长期资产六、无形资产的处置和报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款无形资产减值准备———处置非流动资产损失营业外支出贷：无形资产应缴税费——营业税、城建税、教育费附加营业外收入——处置非流动资产利得无形资产出租借：其他业务支出借：银行存款贷：累计摊销贷：其他业务收入应交缴税费——营业税、城建税、教育费附加七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。

6无形资产及其他长期资产三、无形资产的核算（一）账户设置无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润×××银行存款等×××××××××无形资产购入、投资处置无形者投入等资产成本自行开发银行存款×××研发支出各种支出研发成本原材料等××××××累计摊销×××摊销数管理费用

摊销数应交税费×××营业外收入×××资产类账户资产类账户形成摊销减值处置资产类账户资产类账户（二）核算举例【例7--31】兴海公司购入一项专利权，价款和其他支出共计200000元，用银行存款支付。借：无形资产200000贷：银行存款200000【例7--32】兴海公司收到海达公司作为投资的一项专利权，经评估确认价值为250000元。借：无形资产250000贷：实收资本（股本）250000【例7--33】兴海公司本月应摊销无形资产的使用费5000元。借：管理费用5000贷：累计摊销5000【例7--34】兴海公司购入的专利技术具有减值迹象。其账面价值为200000元，经计算可收回金额为180000元。确认减值损失为20000元。借：资产减值损失20000贷：无形资产减值准备20000

【例7--35】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费20000元，研发人员工资