中级财务会计多媒体课件第6章学习资料

第六章对外投资学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出4/12/20251中级财务会计学习要点（一）对外投资的概述（二）交易性金融资产（三）持有至到期投资（四）可供出售金融资产（五）长期股权投资的初始计量和后续计量（六）长期股权投资核算方法的转换及处置4/12/20252中级财务会计第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资返回

教学内容退出

第一节对外投资的概述第五节长期股权投资第四节可供出售金融资产4/12/20253中级财务会计第一节对外投资概述

一、对外投资的性质投资，是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将某些资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、对外投资的分类（一）按投资的性质分类权益性投资、债权性投资、混合性投资（二）按投资的变现能力和期限分类交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（三）按投资的内容分类货币投资、实物投资、无形资产投资4/12/20254中级财务会计

对外投资

交易性金融资产

持有至到期投资

长期股权投资增加减少期初余额期末余额可供出售金融资产4/12/20255中级财务会计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产、衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第二节交易性金融资产

4/12/20256中级财务会计一、交易性金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用交易费用。包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目不构成金融资产的初始入账金额。4/12/20257中级财务会计二、交易性金融资产的后续计量金融资产的后续计量，主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产其后续计量采用的计量基础也不完全相同。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产１.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，公允价值变动损益。2.企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益，3.处置该金融资产时其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。4/12/20258中级财务会计借：交易性金融资产——成本应收利息（应收股利）投资收益贷：银行存款借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收利息（应收股利）贷：投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益4/12/20259中级财务会计一、持有至到期投资的性质此类金融资产，是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券金融债券等可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特点是：1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量。例如投资利息和本金等的金额和时间。因此从投资者角度看如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险；其次由于要求到期日固定从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资，再者如果符合其他条件不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。第三节持有至到期投资4/12/202510中级财务会计2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确，的除非遇到一些企业所不能控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件否则将持有至到期。存在下列情况之一的表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化流动性需要变化替代投资机会及其投资收益率变化；（3）融资来源和条件变化外汇风险变化等情况时将出售该金融资产，但是无法控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（4）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（5）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。4/12/202511中级财务会计3.有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。4/12/202512中级财务会计4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图,如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出售金融资产。4/12/202513中级财务会计需要说明的是遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，此种情况主要包括：4/12/202514中级财务会计（1）因被投资单位信用状况严重恶化将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。4/12/202515中级财务会计二、持有至到期投资成本的确定持有至到期投资，应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的也可按票面利率计算利息收入计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。1.摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额，扣除已收回的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失，经上述调整后的结果。4/12/202516中级财务会计2.实际利率实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款，包括提前还款权、看涨期权、类似期权等的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的属于实际利率组成部分的各项收费交易费用及溢价或折价等应当在确定实际利率时予以考虑金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。4/12/202517中级财务会计持有至到期投资的会计处理1.取得投资借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2.计提利息（1）分期付息借：应收利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益4/12/202518中级财务会计（2）一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益3.将持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产[公允价值]

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息[账面余额]

资本公积——其他资本公积4/12/202519中级财务会计4.出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息[账面余额]

投资收益4/12/202520中级财务会计一、可供出售金融资产的性质此类金融资产，是指可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。

第四节可供出售金融资产4/12/202521中级财务会计二、可供出售金融资产的计量可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，资本公积——其他资本公积，在该金融资产终止确认时转出计入当期损益，投资收益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益财务费用等，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益，投资收益等；可供出售权益工具投资的现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益，投资收益等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类金融资产因价值变动形成的利得或损失与套期保值有关的应当按照套期保值会计方法处理。4/12/202522中级财务会计三、不同类金融资产之间转换企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，资本公积——其他资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益投资收益。持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益资本公积——其他资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益，投资收益。对于按规定应以公允价值计量但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。4/12/202523中级财务会计因持有意图或能力发生改变或公允价值不再能够可靠计量或持有期限已超过两个完整的会计年度使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关原直接计入所有者权益的利得或损失应当按照下列规定处理：该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销计入当期损益，该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额也应当在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失应当转出计入当期损益。该金融资产没有固定到期日的仍应保留在所有者权益中在该金融资产被处置时转出计入当期损益该金融资产在随后的会计期间发生减值的原直接计入所有者权益的相关利得或损失应当转出计入当期损益。4/12/202524中级财务会计四、不同类金融资产之间的重分类（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。4/12/202525中级财务会计五、金融资产减值一、金融资产减值损失的确认（一）金融资产减值测试企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（二）表明金融资产发生减值的客观证据包括下列各项1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.债务人经营所处的技术市场经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。4/12/202526中级财务会计二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，取得和出售该担保物发生的费用，应当予以扣除。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率，对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资在计算未来现金流量现值时，可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的在确定相关减值损失时可不对其预计未来现金流量进行折现。4/12/202527中级财务会计对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试，实务中企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定应当一致运用不得随意变更。单独测试未发现减值的金融资产，包括单项金额重大和不重大的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，已单项确认减值损失的金融资产不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。4/12/202528中级财务会计对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，如债务人的信用评级已提高等，原确认的减值损失应当予以转回计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。4/12/202529中级财务会计（二）可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出计入当期损益。该转出的累计损失等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的原确认的减值损失，应当予以转回，计入当期损益。资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回。可供出售金融资产发生减值后利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。4/12/202530中级财务会计1.取得可供出售金融资产(1)购入股票借：可供出售金融资产——成本[公允价值+交易费用]

应收股利贷：银行存款[实际支付金额](2)购入债券借：可供出售金融资产——成本[面值]

应收利息[包含已到期未领取的利息]

可供出售金融资产——利息调整[差额]

贷：银行存款[实际支付金额]4/12/202531中级财务会计2.资产负债表日(1)债券计息借：可供出售金融资产——应计利息（或应收利息）[面值*票面利率]贷：投资收益[期初摊余成本*实际利率]

可供出售金融资产——利息调整[差额](2)公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动[公允价值高于账面余额的差额]

贷：资本公积——其他资本公积[实际支付金额]4/12/202532中级财务会计2.资产负债表日(3)可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失[初始取得成本-（已收回本金+已摊余金额+当前公允价值）-已计入损益的减值损失]贷：资本公积——其他资本公积[原计入资本公积借方的累计损失金额]

可供出售金融资产——公允价值变动[差额](4)可供出售金融资产减值的转回借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失[为债券]

资本公积——其他资本公积[为股票]可供出售金融资产为权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。4/12/202533中级财务会计3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本[公允价值]

贷：持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整[账面余额]

资本公积——其他资本公积[差额]4.出售可供出售金融资产借：银行存款[出售净价]

资本公积——其他资本公积[公允价值累计变动数]

贷：可供出售金融资产——成本（利息调整、公允价值变动、应计利息）[账面余额]

投资收益[差额]4/12/202534中级财务会计金融资产的核算

交易性金融资产银行存款

银行存款其他货币资金－存出投资款

应收股利（应收利息）投资收益

公允价值变动损益14234/12/202535中级财务会计金融资产的核算

持有至到期投资—成本银行存款

银行存款其他货币资金－存出投资款

应收利息投资收益

持有至到期投资——利息调整13244/12/202536中级财务会计金融资产的核算

可供出售金融资产银行存款

银行存款其他货币资金－存出投资款

应收股利（应收利息）投资收益

资本公积——其他资本公积14234/12/202537中级财务会计第五节长期股权投资一、长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。本章所指长期股权投资包括1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4.企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。4/12/202538中级财务会计长期股权投资的计价取得计价期末计价同一控制下企业合并非同一控制下企业合并持有计价企业合并以外方式按成本法计价按权益法计价按可收回金额与账面价值孰低法计价4/12/202539中级财务会计二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。1.同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。4/12/202540中级财务会计2.非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。4/12/202541中级财务会计（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。4/12/202542中级财务会计2.非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费佣金等费用。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的购买日，如果估计未来事项很可能发生，并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。4/12/202543中级财务会计无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，形成的长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。4/12/202544中级财务会计3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照非货币性资产交换有关规定处理。5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照债务重组有关规定确定。4/12/202545中级财务会计三、长期股权投资的后续计量

（一）长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。（二）长期股权投资核算的成本法1.成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按初始成本计价，投资后长期股权投资的账面价值不随被投资单位所有者权益变动而变动的方法。成本法的适用范围如下：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资4/12/202546中级财务会计控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益，投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司投资。企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。4/12/202547中级财务会计共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的被投资单位为其联营企业。企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业在当前情况下根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的不应当对长期股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算。4/12/202548中级财务会计在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时，不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力。但应注重潜在表决权的经济实质。考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时，应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响。考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定不考虑可执行潜在表决权的影响。4/12/202549中级财务会计投资方被投资方50%<H<20%成本法50%=>H=>20%权益法020%50%100%成本法成本法权益法4/12/202550中级财务会计（二）成本法核算1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润投资企业应分得的份额确认为当期投资收益，不区分投资前后被投资单位实现的利润分配。4/12/202551中级财务会计成本法借：长期股权投资－XX公司应收股利贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：长期股权投资－XX公司投资收益4/12/202552中级财务会计（三）长期股权投资权益法1.权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算2.权益法核算（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。4/12/202553中级财务会计（2）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。（3）投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值.（4）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。4/12/202554中级财务会计企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值；（2）如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值；（3）在进行上述处理后按照投资合同或协议约定，企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债计入当期投资损失；（4）被投资单位以后期间实现盈利的投资企业在扣除未确认的亏损分担额后应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额，恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

4/12/202555中级财务会计投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资企业的投资损益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定，在进行有关调整时应当考虑重要性项目，如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。4/12/202556中级财务会计权益法把初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较.(1)如果初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整初始投资成本。借：长期股权投资－XX公司（成本）[初始成本]贷：银行存款(2)如果初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资－XX公司（成本）贷:银行存款营业外收入权益法，指长期股权投资最初以初始成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。4/12/202557中级财务会计权益法享有的净收益＝（投资后被投资单位实现的净利润±应调的损益）X

持股比例借：长期股权投资－XX公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资－XX公司（成本）、（损益调整）应分担被投资单位净亏损＝被投资单位净亏损X持股比例借：投资收益贷：长期股权投资－XX公司（损益调整）长期应收款预计负债

被投资单位以后期间实现利润应享有的份额，先冲减备查簿中未确认的损失，然后按与上述相反的顺序恢复各账户的账面价值。

4/12/202558中级财务会计权益法

12345PTC4/12/202559中级财务会计权益法被投资单位损益以外的原因引起所有者权益变动被投资单位资本公积变动借：长期股权投资－XX公司（其他权益变动）贷：资本公积－其他资本公积被投资单位调整期初留存收益借：利润分配－未分配利润盈余公积－