中级财务会计课件第五章 长期股权投资学习资料

一、长期股权投资核算范围二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资核算方法的转换及重分类内容要点2025/4/121JIMEIUNIVERSITY新准则对投资和金融资产的规范长期股权投资金融资产第2号准则《长期投权投资》以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产第20号准则《企业合并》第22号准则《金融工具的确认与计量》2025/4/122JIMEIUNIVERSITY一、长期股权投资准则修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同2025/4/123JIMEIUNIVERSITY1、企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订）2、企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订）3、企业会计准则第33号——合并财务报表（2014修订）4、企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订）5、企业会计准则第39号——公允价值计量6、企业会计准则第40号——合营安排7、企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露8、金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定9、《企业会计准则第37号—金融工具列报（2014修订修订）》

2025/4/124JIMEIUNIVERSITY一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的范围长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资长期股权投资的初始计量2025/4/125JIMEIUNIVERSITY几个重要的概念按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响2025/4/126JIMEIUNIVERSITY相关概念控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业2025/4/127JIMEIUNIVERSITY《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014）定义：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动2025/4/128JIMEIUNIVERSITY相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。2025/4/129JIMEIUNIVERSITYCAS33〔2014〕下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力:（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。（二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权。2025/4/1210JIMEIUNIVERSITY(三)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。(四)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。使其达到事实上的控制。2025/4/1211JIMEIUNIVERSITY

(1)持有被投资企业半数以上表决权资本的比例确定。包括以下几种情况：①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如，A企业拥有B企业61％表决权资本，表明A企业直接控制B企业。②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司80％的表决权资本，B公司拥有C公司70％的表决权资本，在这种情况下，A公司对C公司70％的表决权资本拥有控制权。2025/4/1212JIMEIUNIVERSITY③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有C公司30％的表决权资本，拥有B公司70％的表决权资本；B公司拥有C公司25％的表决权资本。在这种情况下，A公司直接拥有C公司的30％表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25％的表决权资本的控制权，而达到控制C企业。2025/4/1213JIMEIUNIVERSITY(2)虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权主要有以下几种情况：①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司35％的表决权资本，C公司拥有B公司25％的表决权资本，A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60％表决权资本的控制权，表明A公司实际上控制B公司。2025/4/1214JIMEIUNIVERSITY②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司20％表决权资本，同时，根据协议，A公司负责B公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然仅拥有B公司20％的表决权资本，但由于A公司全面负责B公司的经营管理，能够决定企业的财务和经营政策，则A公司实际上控制B公司。2025/4/1215JIMEIUNIVERSITY2025/4/1216《企业会计准则第40号——合营安排》合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同经营(JointOperation)，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业(JointVenture)，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。2025/4/1216JIMEIUNIVERSITY《企业会计准则第40号——合营安排》共同控制定义

“共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。”如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

2025/4/1217JIMEIUNIVERSITY如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。在本例中，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A公司、B公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。因此A公司、B公司对安排具有共同控制权。

2025/4/1218JIMEIUNIVERSITY合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方(即合营方)，也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。投资方对合营企业的权益性投资，是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资，不包括对合营安排不享有共同控制的参与方的权益性投资，也不包括共同经营。2025/4/1219JIMEIUNIVERSITY重大影响

指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。2025/4/1220JIMEIUNIVERSITY在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2025/4/1221JIMEIUNIVERSITY关于重大影响的判断

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（一）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。2025/4/1222JIMEIUNIVERSITY（二）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。（三）与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。（四）向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。2025/4/1223JIMEIUNIVERSITY（五）向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。2025/4/1224JIMEIUNIVERSITY长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。2025/4/1225JIMEIUNIVERSITY

长期股权投资的初始计量类别初始计量交易费用同一控制下企业合并取得取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额（权益结合法）计入当期损益非同一控制下企业合并取得付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和（购买法）计入当期损益非企业合并方式以支付对价的公允价值+取得股权发生的各项直接相关费用计入初始投资成本2025/4/1226JIMEIUNIVERSITY企业合并CAS20企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。2025/4/1227JIMEIUNIVERSITY《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南

（一）合并方或购买方在企业合并中取得对被合并方或被购买方的控制权，被合并方或被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方或购买方应确认企业合并形成的对被合并方或被购买方的投资，为控股合并。A+B=A+B2025/4/1228JIMEIUNIVERSITY（二）合并方或购买方通过企业合并取得被合并方或被购买方的全部净资产，合并后注销被合并方或被购买方的法人资格，被合并方或被购买方原持有的资产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的资产、负债，为吸收合并。A+B=A（三）参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，为新设合并。A+B=C2025/4/1229JIMEIUNIVERSITY只有控股合并形成投资关系企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。2025/4/1230JIMEIUNIVERSITY长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企业合并——是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

2、非同一控制下企业合并——是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。2025/4/1231JIMEIUNIVERSITY同一方，是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者，如企业集团的母公司等。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制，控制时间通常在1年以上（含1年）。2025/4/1232JIMEIUNIVERSITY（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司2025/4/1233JIMEIUNIVERSITY从最终控制方的角度核算初始投资成本——同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。——前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如果不一致，应按照合并方的会计政策进行调整的基础上确定形成长期股权投资的初始投资成本。2025/4/1234JIMEIUNIVERSITY企业合并的交易费用处理同一控制下企业合并和非同一控制下企业合，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，都应当于发生时计入当期损益。2025/4/1235JIMEIUNIVERSITY以下款项无论以何各方式取得的长期股权投资，均不计入股权投资初始成本1、为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。2、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益2025/4/1236JIMEIUNIVERSITYCAS2〔2014〕（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2025/4/1237JIMEIUNIVERSITY例：C公司和B公司同为A集团的子公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，B公司以固定资产作为合并对价,固定资产的原始价值为1000万元,累计折旧为200万元,公允价值为700万元。合并日，A公司合并财务报表中的C公司净资产账面价值为1200万元，B公司资本公积（资本溢价）余额为20万元,按10%提取盈余公积。

另以银行存款支付合并手续费2万元2025/4/1238JIMEIUNIVERSITY借：长期股权投资——C公司720万元盈余公积60万元

资本公积__资本溢价

20万元累计折旧200万元贷：固定资产1000万元借：管理费用2万元贷：银行存款2万元2025/4/1239JIMEIUNIVERSITY（二）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2025/4/1240JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2×08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。

2025/4/1241JIMEIUNIVERSITY本例中，P公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本40,000,000贷：股本10,000,000资本公积——股本溢价30,000,0002025/4/1242JIMEIUNIVERSITY（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司2025/4/1243JIMEIUNIVERSITY非同一控制下企业合并的长期股权投资合并成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期管理费用2025/4/1244JIMEIUNIVERSITY（二）非同一控制下企业合并取得的

长期股权投资以付出代价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。付出对价的公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益。——付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。——以无形资产、固定资产等为合并对价的，付出资产的公允价值与账面价值的差额应计入营业处收入或营业外支出。2025/4/1245JIMEIUNIVERSITY2011年1月1日，X公司以所拥有的土地使用权作为对价，获得Y公司70%股权。X和Y公司为独立主体，不受同一方控制。土地使用权的账面价值800万元，其公允价值1000万元。以银行存款支付相关手续费1万元。借：长期股权投资—Y公司1,000万元

贷:无形资产—土地使用权800万元营业外收入200万元借：管理费用1万元

贷：银行存款1万元2025/4/1246JIMEIUNIVERSITY非企业合并取得的长期股权投资㈠以支付现金取得的长期股权投资㈡以发行权益性证券取得的长期股权投资㈢投资者投入的长期股权投资㈣通过非货币性资产交换取得的长期股权投资㈤通过债务重组取得的长期股权投资2025/4/1247JIMEIUNIVERSITY（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2025/4/1248JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。2025/4/1249JIMEIUNIVERSITY

借：长期股权投资——投资成本164,000,000贷：银行存款164,000,0002025/4/1250JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年3月，A公司通过增发6000万股普通股（面值1元／股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税费等其他因素影响。2025/4/1251JIMEIUNIVERSITY借：长期股权投资—投资成本104,000,000贷：股本60,000,000资本公积——股本溢价44,000,000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，会计处理如下：借：资本公积——股本溢价4,000,000贷：银行存款4,000,0002025/4/1252JIMEIUNIVERSITY本例中，H公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资—投资成本40,000,000贷：实收资本32,000,000资本公积——资本溢价8,000,0002025/4/1253JIMEIUNIVERSITY长期股权投资的后续计量长期股权投资例外规定对联营企业投资对合营企业投资对子公司投资日常核算成本法并列示于母公司个别报表编制合并报表时调整为权益法反映权益法公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2025/4/1254JIMEIUNIVERSITY例外规定投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的子公司的投资风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2025/4/1255JIMEIUNIVERSITY成本法适用范围投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。2025/4/1256JIMEIUNIVERSITY（一）成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认

设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理2025/4/1257JIMEIUNIVERSITY【例】2×12年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×13年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。不考虑相关税费等其他因素影响。2025/4/1258JIMEIUNIVERSITY甲公司有关会计处理如下：

2×12年1月：借：长期股权投资——投资成本8,000,000贷：银行存款8,000,000

2×13年3月：借：应收股利100,000贷：投资收益100,0002025/4/1259JIMEIUNIVERSITY谨防减值企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。——长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

2025/4/1260JIMEIUNIVERSITY二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2025/4/1261JIMEIUNIVERSITYCAS2〔2014〕权益法的例外：投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。2025/4/1262JIMEIUNIVERSITY投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。2025/4/1263JIMEIUNIVERSITY应设置的相关会计科目按照权益法核算的长期股权投资,设置“长期股权投资”科目，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。2025/4/1264JIMEIUNIVERSITY（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他综合收益其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账2025/4/1265JIMEIUNIVERSITY（1）投资成本，反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。（2）损益调整，反映被投资方因确认净损益或利润分配而引起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算应享有或应分担的份额。2025/4/1266JIMEIUNIVERSITY（3）其他综合收益，反映被投资方因确认其他综合收益而引起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算应享有或应分担的份额。（4）其他权益变动，反映被投资方除确认净损益、利润分配及其他综合收益以外而引起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算应享有或应分担的份额。2025/4/1267JIMEIUNIVERSITY按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：

（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益。2025/4/1268JIMEIUNIVERSITY

权益法调整初始投资成本初始投资成本=投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值不调整初始投资成本＞投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值

性质与商誉相同，不调整初始投资成本＜投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值调整成本借：长期股权投资——某公司（投资成本）贷：营业外收入2025/4/1269JIMEIUNIVERSITY2013年1月1日甲公司支付现金800万元给乙公司，取得乙公司30%的股权（具有重大影响），转让股权时乙公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。

甲公司会计处理如下：

①初始投资成本：800万元借：长期股权投资——乙公司（投资成本）800

贷：银行存款800②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

=2500×30%=750因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。例5—62025/4/1270JIMEIUNIVERSITY2013年1月1日甲公司支付现金800万元给乙公司，取得乙公司30%的股权（具有重大影响），转让股权时乙公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司会计处理如下：

①初始投资成本=800（万元）

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）800

贷：银行存款800②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

=3000×30%=900因初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——乙公司（投资成本）100

贷：营业外收入100例5—72025/4/1271JIMEIUNIVERSITY（3）持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益；对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。

2025/4/1272JIMEIUNIVERSITY（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应享有的收益份额投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应承担的亏损份额2025/4/1273JIMEIUNIVERSITY2、投资损益的确认权益法下确认投资损益时，应考虑以下相关因素的影响：调整因素一：会计政策及会计期间调整调整因素二：公允价值的调整调整因素三：未实现内部交易损益应予抵销2025/4/1274JIMEIUNIVERSITY调整因素一：会计政策及会计期间调整1、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。权益法将投资企业与被投资企业作为一个整体，一个整体产生的损益应当在一致的会计政策上确定。2025/4/1275JIMEIUNIVERSITY调整因素二：公允价值的调整2、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位账面净利润进行调整。2025/4/1276JIMEIUNIVERSITY不调整情形：1、如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值2、根据重要性原则，投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。2025/4/1277JIMEIUNIVERSITY

被投资企业以其各项可辨认持股损益调整=资产的公允价值为基础进行*比例

调整后的净利润/净亏损被投资企业以其各项可被投资企业+调整辨认资产的公允价值为=账面净利润-项目基础进行调整后的净利润调整项目主要有：1、固定资产：折旧差异2、无形资产：摊销差异3、已出售存货：结转成本差异2025/4/1278JIMEIUNIVERSITY例：某投资企业于2012年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2012年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元。2025/4/1279JIMEIUNIVERSITY按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。2025/4/1280JIMEIUNIVERSITY例：甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2025/4/1281JIMEIUNIVERSITY项目存货固定资产无形资产合计账面原价750180010503600已提折旧或摊销360210570公允价值1050240012004650乙公司预计使用年限2010甲公司取得投资后剩余使用年限168单位：万元2025/4/1282JIMEIUNIVERSITY假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。2025/4/1283JIMEIUNIVERSITY应按投资时公允价值调整乙公司实现净利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1050—750)×80％=240(万元)固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2400÷16—1800÷20=60(万元)无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=l200÷8—1050÷10=45(万元)调整后的净利润=900—240-60-45=555(万元)

甲公司应享有份额=555×30％=166.50(万元)2025/4/1284JIMEIUNIVERSITY确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资——损益调整1665000

贷：投资收益16650002025/4/1285JIMEIUNIVERSITY调整因素三：未实现内部交易损益应予抵销投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益(即有关资产未对外部独立第三方出售)按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，确认投资损益时不予以抵销2025/4/1286JIMEIUNIVERSITY未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。2025/4/1287JIMEIUNIVERSITY逆流交易——未实现内部交易损益甲企业拥有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货使用。乙公司20×7年实现净利润为1600万元。假定没有其他调整，不考虑所得税因素影响。

2025/4/1288JIMEIUNIVERSITY甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应时行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整［（1600-300）×20%］2600000贷：投资收益26000002025/4/1289JIMEIUNIVERSITY内部交易损失甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。2025/4/1290JIMEIUNIVERSITY上述甲企业在确认应享有乙公司20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲企业该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整（1000×20%）2000000

贷：投资收益20000002025/4/1291JIMEIUNIVERSITY3.被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。2025/4/1292JIMEIUNIVERSITY【例】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的全额为1,200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6,400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。2025/4/1293JIMEIUNIVERSITY

A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资——损益调整19,200,000长期股权投资——其他综合收益3,600,000贷：投资收益19,200,000其他综合收益3,600,0002025/4/1294JIMEIUNIVERSITY4、取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利××××××长期股权投资——损益调整××××××2025/4/1295JIMEIUNIVERSITY5、超额投资损失的确认：投资损失超过长期股权投资的账面价值确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益（长期性的应收项目）减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。2025/4/1296JIMEIUNIVERSITY实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，是指该债权没有明确的清收计划，且在可预见未来的期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。2025/4/1297JIMEIUNIVERSITY在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××长期应收款××××××投资收益××××××预计负债××××××2025/4/1298JIMEIUNIVERSITY超额投资损失的确认：投资损失超过长期股权投资的账面价值（1）先冲减长期股权投资的账面价值。借：投资收益——股权投资收益

贷：长期股权投资——某公司（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，减记实质上构成对被投资企业净投资的长期权益借：投资收益

贷：长期应收款2025/4/1299JIMEIUNIVERSITY（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。借：投资收益贷：应付帐款/预计负债等（4）如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记。不做帐务处理2025/4/12100JIMEIUNIVERSITY（5）在被投资企业以后期间实现盈利时，按以上顺序的相反顺序恢复确认收益：1）收益分享额先弥补未确认的亏损分担额，不做帐务处理2）减记预计负债3）恢复确认长期应收款4）剩余收益分享额恢复确认为长期股权投资的帐面价值。2025/4/12101JIMEIUNIVERSITY星海公司对万达公司的投资按照权益法进行会计核算，星海公司对万达公司的长期股权投资成本为800000元，占有万达公司40%的股份。投资后，第一年万达公司实现净利润100000元，第二年万达公司发生净亏损2400000元，第三年实现净利润550000元。假定星海公司持有万达公司长期应收款100000元，根据投资合同规定，星海公司不承担额外损失义务。例5—92025/4/12102JIMEIUNIVERSITY星海公司在第一年年末应确认投资收益40000元，编制会计分录：借：长期股权投资－损益调整40000

贷：投资收益40000第一年年末星海公司对万达公司长期股权投资的账面价值为：800000＋100000×40%=840000（元）第二年年末星海公司应确认的亏损承担额应为：960000（2400000×40％）元，超过该项长期股权投资的账面价值120000（840000一2400000×40%）元，此时只能按840000元减少长期股权投资的账面价值，使长期股权投资的账面价值减记到零。2025/4/12103JIMEIUNIVERSITY由于星海公司持有万达公司长期应收款100000元，因此，可以继续确认这一部分损失。扣除以后在备查登记中记录未减记的长期股权投资金额20000元。编制的会计分录如下：借：投资收益940000

贷：长期股权投资—损益调整840000

长期应收款——万达公司1000002025/4/12104JIMEIUNIVERSITY第三年万达公司实现净利润550000元，星海公司应按超过的未确认的亏损承担额的金额确认投资收益：550000×40%＝220000（元）220000－20000＝200000（元）借：长期股权投资—损益调整100000

长期应收款——万达公司100000

贷：投资收益2000002025/4/12105JIMEIUNIVERSITY6、其他权益变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（资本公积变动），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资

——某公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他2025/4/12106JIMEIUNIVERSITY其他权益变动的因素有：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。2025/4/12107JIMEIUNIVERSITY长期股权投资的处置长期股权投资的处置，主要是指投资方出售股权、抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资方破产清算而被迫清算股权等情形。投资方处置长期股权投资时，应当按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额，应确认为处置损益，计入投资收益。长期股权投资的账面价值是指长期股权投资账面余额扣除长期股权投资减值准备后的金额。

2025/4/12108JIMEIUNIVERSITY长期股权投资的处置确认处置收益借：银行存款实际收到的价款

贷：长期股权投资账面价值借记或贷记“投资收益”科目差额

思考：成本法和权益法有何区别？2025/4/12109JIMEIUNIVERSITY采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出全部处置全部转出，部分处置，部分转出资本公积——其他资本公积××××××投资收益××××××按其贷方金额资本公积——其他资本公积××××××投资收益××××××按其借方金额2025/4/12110JIMEIUNIVERSITY其他综合收益的结转投资方处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理并按比例结转2025/4/12111JIMEIUNIVERSITY【例】A公司持有B公司40%的股权并采用权益法核算。2×13年7月1日，A公司将B公司20%的股权出售给第二方C公司，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。A公司取得B公司股权至2×13年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为400万元（其中：350万元为按比例享有的B公司可供出售金融资产的公允价值变动，50万元为按比例享有的B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），享有B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。2025/4/12112JIMEIUNIVERSITYA公司原持有股权相关的其他综合收益和其他所有者权益变动应按如下方法进行会计处理：

1.其他综合收益（1）允许转入当期损益。

350万元的其他综合收益属于被投资单位可供出售金融资产的公允价值变动，因此，应按处置比例（20%/40%）相应结转计入当期投资收益350/2=175（万元）。2025/4/12113JIMEIUNIVERSITY（2）不允许重分类进入损益

50万元的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，不允许重分类进入损益，因此，不结转。

2025/4/12114JIMEIUNIVERSITY2.其他所有者权益变动应按处置比例（20%/40%）相应结转计入当期投资收益100/2＝50（万元）。2025/4/12115JIMEIUNIVERSITY长期股权投资核算方法的转换

投资方因追加投资或处置投资导致持股比例发生变动而将长期股权投资核算方法由成本法转换为权益法或权益法转换为成本法。

2025/4/12116JIMEIUNIVERSITY处置投资导致的成本法转换为权益法

投资方原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因处置投资导致对被投资方的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，长期股权投资的核算方法应当由成本法转换为权益法。2025/4/12117JIMEIUNIVERSITY具体会计处理如下

对于处置的长期股权投资，应当按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额，应确认为处置损益，计入投资收益。2025/4/12118JIMEIUNIVERSITY追溯调整

剩余的长期股权投资部分，应视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。（1）将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较大于不调整小于调整留存收益2025/4/12119JIMEIUNIVERSITY（2）对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资方实现的净损益（扣除已发放或已宣告发放的现金股利及利润）中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额取得原投资时至处置投资当期年初----调整留存收益处置投资当期年初至处置投资之日----调整当期损益

2025/4/12120JIMEIUNIVERSITY（3）对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资方确认的其他综合收益导致的的有者权益变动中投资方按剩余持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入其他综合收益