中财财大内部课件 09学习资料

2025/4/1119

流动负债中南财经政法大学·

会计学院CURRENTLIABILITIESChapter9中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、流动负债的定义

将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1139流动负债二、短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/1149流动负债签发票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时

借：财务费用贷：银行存款票据到期时

借：应付票据贷：银行存款（如期清偿）

应付账款（商业承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据的核算中南财经政法大学会计学院2025/4/1159流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无息商业承兑汇票一张，期限3个月。中南财经政法大学会计学院2025/4/1169流动负债业务借方贷方材料物资采购材料采购、在途物资、原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付

应付账款营业外收入四、应付账款的核算中南财经政法大学会计学院2025/4/1179流动负债业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款结转成本主营业务成本库存商品五、预收账款的核算中南财经政法大学会计学院2025/4/1189流动负债

例题

甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。中南财经政法大学会计学院2025/4/1199流动负债——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。发生支付

借：银行存款管理费用贷：其他应付款

借：其他应付款贷：银行存款六、其他应付款的核算中南财经政法大学会计学院2025/4/1110七、应交税费的核算

（一）应交税费的内容

通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。9流动负债

计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？中南财经政法大学会计学院2025/4/1111

9流动负债（二）计入管理费用的税费的核算计入管理费用的税费房产税土地使用税车船税印花税矿产资源补偿费中南财经政法大学会计学院2025/4/1112

9流动负债会计处理借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船税——应交矿产资源补偿费

银行存款（印花税）中南财经政法大学会计学院2025/4/11139流动负债（三）应交消费税的核算1.消费税的计算从价定率应纳税额=销售额×税率从量定额应纳税额=销售数量×单位税额从价与从量混合（卷烟和白酒类）应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额

（1）甲类卷烟56%加0.003元/支

（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（3）白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）

中南财经政法大学会计学院2025/4/1114

9流动负债2.消费税的会计处理销售应税消费品

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税自产自用应税消费品

借：在建工程

生产成本

制造费用

管理费用等贷：库存商品

应交税费——应交消费税中南财经政法大学会计学院2025/4/1115

9流动负债例：某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。借：在建工程66200

贷：库存商品50000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200——应交消费税6000中南财经政法大学会计学院2025/4/1116

9流动负债委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品的

借：委托加工物资贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/1117

9流动负债例：甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。中南财经政法大学会计学院2025/4/1118

9流动负债如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000借：委托加工物资200000

应交税费——应交消费税80000

贷：应付账款280000借：原材料1200000

贷：委托加工物资1200000中南财经政法大学会计学院2025/4/1119

9流动负债如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资1000000

贷：原材料1000000借：委托加工物资280000

贷：应付账款280000借：原材料1280000

贷：委托加工物资1280000中南财经政法大学会计学院2025/4/1120

9流动负债进口应税消费品

借：材料采购

在途物资

库存商品

固定资产等贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/1121

9流动负债例：甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。借：库存商品2400000

贷：应付账款2000000

银行存款400000中南财经政法大学会计学院2025/4/11229流动负债（四）应交营业税的核算

营业税（Businesstax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。

1.营业税的计算

应纳税额=营业额×税率中南财经政法大学会计学院2025/4/1123

9流动负债2.营业税的核算

借：营业税金及附加

固定资产清理贷：应交税费——应交营业税中南财经政法大学会计学院2025/4/1124

9流动负债例：某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。该固定资产转入清理借：固定资产清理300000

累计折旧100000

贷：固定资产400000收到出售收入320000元借：银行存款320000

贷：固定资产清理320000中南财经政法大学会计学院2025/4/1125

9流动负债支付清理费用5000元借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000计算应交营业税借：固定资产清理16000

贷：应交税费——应交营业税16000结转销售该固定资产的净损失借：营业外支出1000

贷：固定资产清理1000中南财经政法大学会计学院2025/4/1126

9流动负债（五）应交增值税的核算1.一般纳税企业的核算科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”、“未交增值税”三级专栏进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金转出未交增值税转出多交增值税出口抵内销产品应纳税额等中南财经政法大学会计学院2025/4/11279流动负债应交增值税的计算应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买货物增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额中南财经政法大学会计学院2025/4/11289流动负债

例题

甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。要求计算甲公司本月应交增值税。

中南财经政法大学会计学院2025/4/1129应交增值税的会计处理（1）销项税额业务

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（3）进项税额转出业务借：在建工程

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1130（4）不予抵扣增值税的业务

借：固定资产（形成不动产等）

工程物资等（形成不动产等）

贷：银行存款等（5）上交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1131（6）转出未交增值税

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（7）转出多交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/11329流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）中南财经政法大学会计学院2025/4/11339流动负债

续前例（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。中南财经政法大学会计学院2025/4/1134

9流动负债2.小规模纳税企业的核算增值税核算特点不能抵扣，增值税进项税计入成本低税率征收（征收率3％）科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”中南财经政法大学会计学院2025/4/1135

9流动负债例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料23400

贷：银行存款23400中南财经政法大学会计学院2025/4/1136

9流动负债例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。借：银行存款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税600中南财经政法大学会计学院2025/4/11379流动负债（六）应交资源税的核算

按规定计算应交资源税交纳

借：营业税金及附加生产成本

制造费用等贷：应交税费——应交资源税借：应交税费——应交资源税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/11389流动负债（七）应交土地增值税的核算

按规定计算应交土地增值税交纳

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/11399流动负债（八）应交城市维护建设税的核算

按规定计算应交城市维护建设税交纳

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/11409流动负债（九）应交教育费附加的核算

按规定计算应交教育费附加交纳

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2025/4/1141八、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容

是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1142（二）职工薪酬的核算原则（1）应由生产产品，提供劳务的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本（3）其他职工薪酬，计入当期损益9流动负债中南财经政法大学会计学院2025/4/11439流动负债（三）科目设置一级科目明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付中南财经政法大学会计学院2025/4/11449流动负债（四）职工薪酬的具体会计处理借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿销售费用专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬中南财经政法大学会计学院2025/4/11459流动负债货币性职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬1.确认应付职工薪酬的会计处理中南财经政法大学会计学院2025/4/11469流动负债例：乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本——基本生产成本320000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬——工资462000中南财经政法大学会计学院2025/4/11479流动负债例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。借：生产成本9600

管理费用2400贷：应付职工薪酬——职工福利12000中南财经政法大学会计学院2025/4/11489流动负债例：根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。借：生产成本——基本生产成本44800

制造费用9800

管理费用10080贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）64680中南财经政法大学会计学院2025/4/11499流动负债非货币性职工薪酬企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：累计折旧中南财经政法大学会计学院2025/4/11509流动负债租赁住房等资产供职工无偿使用的借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利中南财经政法大学会计学院2025/4/11519流动负债例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2010年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17％。借：生产成本198900

管理费用35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000中南财经政法大学会计学院2025/4/11529流动负债例：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。借：管理费用60000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利60000借：应付职工薪酬——非货币性福利60000

贷：累计折旧20000银行存款40000中南财经政法大学会计学院2025/4/11539流动负债2.发放职工薪酬的会计处理向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款

库存现金等企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税中南财经政法大学会计学院2025/4/11549流动负债例：A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。向银行提取现金借：库存现金420000

贷：银行存款420000发放工资，支付现金借：应付职工薪酬——工资420000

贷：库存现金420000中南财经政法大学会计学院2025/4/11559流动负债代扣款项借：应付职工薪酬——工资42000

贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费2000中南财经政法大学会计学院2025/4/11569流动负债支付职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款

库存现金等中南财经政法大学会计学院2025/4/11579流动负债例：2010年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬——职工福利800

贷：库存现金800中南财经政法大学会计学院2025/4/11589流动负债例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年10月，丙企业以现金共支付12000元补贴给食堂。借：应付职工薪酬——职工福利12000

贷：库存现金12000中南财经政法大学会计学院2025/4/11599流动负债支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金借：应付职工薪酬——工会经费——职工教育经费——社会保险费——住房公积金贷：银行存款

库存现金等中南财经政法大学会计学院2025/4/11609流动负债例：B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。借：应付职工薪酬——社会保险费40000

贷：银行存款40000中南财经政法大学会计学院2025/4/11619流动负债发放非货币性福利企业以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等中南财经政法大学会计学院2025/4/11629流动负债例：B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17％。借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000

贷：库存商品——电暖器180000中南财经政法大学会计学院2025/4/11639流动负债例：C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金40000元时。借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000中南财经政法大学会计学院2025/4/11649流动负债辞退福利计提辞退福利的借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利实际支付时借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款等中南财经政法大学会计学院2025/4/11659流动负债外商投资企业提取职工福利及奖励基金计提时借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬——职工福利实际支付时借：应付职工薪酬——职工福利贷：银行存款等中南财经政法大学会计学院2025/4/11669流动负债九、应付股利的核算企业通过现金股利或利润分配方案时发放时

借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

借：应付股利贷：银行存款

股票股利如何核算？中南财经政法大学会计学院2025/4/11679流动负债十、应付利息的核算计算确定利息费用时实际支付利息时采用名义利率计算采用实际利率计算

借