中财财大内部课件 04学习资料

2025/4/1114

存货中南财经政法大学·

会计学院INVENTORYChapter4中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、存货的概念与分类存货的定义企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等4存货中南财经政法大学会计学院2025/4/113一、存货的概念与分类（续）存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量存货的分类包括原材料、在产品、产成品（或商品）、半成品、包装物和低值易耗品等周转材料4存货中南财经政法大学会计学院2025/4/114二、存货的初始计量——成本4存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出中南财经政法大学会计学院

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：①应当计入存货的采购成本；

②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行摊销。对于已售商品应该负担的部分计入“主营业务成本”，期末库存商品应负担的部分计入期末存货成本；③采购费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。2025/4/115二、存货的初始计量（续）4存货取得方式入账价值外购存货购货价款+相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外盘盈的存货重置成本（冲减管理费用）中南财经政法大学会计学院2025/4/116三、存货的发出计量

个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法

后进先出法

4存货

我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。中南财经政法大学会计学院2025/4/1174存货

例题

例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。中南财经政法大学会计学院2025/4/118本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）4存货个别计价法中南财经政法大学会计学院2025/4/119本期A商品的销售成本＝期末结存的A商品成本＝2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

40624010077006240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6＋

40×6＋（40×6＋80×7）＝1160（元）2100－1160＝940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利＝1800－1160＝640（元）4存货先进先出法中南财经政法大学会计学院2025/4/1110本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

8064806074207280

8064806074201008800

10020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）4存货后进先出法中南财经政法大学会计学院2025/4/1111加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）4存货月末一次加权平均法中南财经政法大学会计学院2025/4/11124存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）中南财经政法大学会计学院2025/4/1113四、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）4存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对中南财经政法大学会计学院2025/4/1114（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）4存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果中南财经政法大学会计学院2025/4/11154存货永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较中南财经政法大学会计学院2025/4/11164存货账户名称反映内容在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料反映企业材料的实际成本五、原材料的核算（一）实际成本法

1.账户设置中南财经政法大学会计学院2025/4/11172.原材料的购进4存货料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。中南财经政法大学会计学院2025/4/11184存货

例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2008年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料——甲材料100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金——银行汇票存款117万中南财经政法大学会计学院2025/4/11194存货

续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万

续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料——甲100万贷：在途物资100万中南财经政法大学会计学院2025/4/11204存货

续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料——甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料——甲98万贷：应付账款98万中南财经政法大学会计学院2025/4/11213.原材料的发出4存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料中南财经政法大学会计学院2025/4/11224存货

例题

A公司2008年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？中南财经政法大学会计学院2025/4/1123（二）计划成本法

1.账户设置4存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额中南财经政法大学会计学院2025/4/11242.核算要点4存货取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本中南财经政法大学会计学院2025/4/11254存货3.账务处理经济交易与事项账务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库

借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料（计划成本）贷：应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料（计划成本）借：成本、费用等科目贷：材料成本差异（超支差的结转）*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。中南财经政法大学会计学院2025/4/11264存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率中南财经政法大学会计学院2025/4/1127六、委托加工物资的核算（一）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工4存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客中南财经政法大学会计学院2025/4/1128（二）委托加工物资的具体核算4存货经济交易与事项账务处理发出材料

借：委托加工物资材料成本差异贷：原材料材料成本差异支付加工费、运杂费及增值税

借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工应税消费品

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售或加工非应税消费品

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资

借：原材料、库存商品等材料成本差异贷：委托加工物资材料成本差异中南财经政法大学会计学院2025/4/1129自制半成品核算1.生产完成借：自制半成品贷：生产成本——基本生产成本2.生产车间领用自制半成品借：生产成本——基本生产成本（例如A产品）贷：自制半成品3.对外销售自制半成品借：主营业务成本贷：自制半成品4存货中南财经政法大学会计学院2025/4/1130完工产品发出核算借：主营业务成本（销售已经实现）

发出商品（销售尚未实现）

贷：库存商品包装物和低值易耗品发出的会计处理方法：一次转销法

五五摊销法原则：根据受益对象，计入资产成本或者当期损益借：制造费用（生产领用包装物）

销售费用（随同商品出售但不单独计价包装物）

其他业务成本（随同商品出售并单独计价包装物）

贷：包装物4存货中南财经政法大学会计学院2025/4/11314存货七、存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：原材料等（重置成本）贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等（2）处理结果：借：其他应收款（赔偿款）

管理费用（计量收发差错和管理不善）

营业外支出

贷：待处理财产损溢中南财经政法大学会计学院2025/4/1132八、存货期末计价（一）在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

——指对期末存货按照成本与可变现净值（NetRealizableValue）两者中较低者作为其结存价值的计价方法其中：

成本

——存货的历史成本

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额4存货

可变现净值就是市价吗？中南财经政法大学会计学院2025/4/1133（二）应注意的问题

1．确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用

（3）应当考虑资产负债表日后事项等的影响4存货中南财经政法大学会计学院2025/4/11342．可变现净值中估计售价的确定（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）（2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格作为计算的基础（3）如果持有存货<合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的确定基础。如果该合同为亏损合同，按《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。（4）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），可变现净值按应当以产成品或商品一般销售价作计量基础

（5）用于出售的材料等，通常以市场价格作为可变现净值的计算基础4存货中南财经政法大学