个人所得税概述

个人所得税概述内容提要一、个人所得税概述二、个人所得税税制要素三、个人所得税得计算五、个人所得税得优惠政策六、个人所得税得申报缴纳第一节个人所得税概述一、概念:以个人(自然人)取得得各项应税所得为课税对象征收得一种所得税。个人所得税于1799年诞生于英国。我国个人所得税得建立和发展:1980年《个人所得税法》1986年《个体工商户所得税暂行条例》1987年《个人收入调节税暂行条例》1994年《个人所得税法》,三税合一,之后不断修订。二、类型个人所得税可以分为三种类型:综合所得税制:美国、德国、法国分类所得税制:中国混合所得税制:英国、日本、韩国三、我国个人所得税得特点1、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用3、采用定额和定率两种方法减除费用4、计算简便5、采取课源制与申报制两种征纳方法支付单位或个人源泉扣缴纳税人自行申报三、我国个人所得税得特点应自行申报纳税得所得项目:1、年所得12万元以上得;2、在两处或两处以上取得工资、薪金所得得;3、从中国境外取得所得得;4、取得应纳税所得,没有扣缴义务人得,如个体工商户从事生产、经营得所得;5、国务院规定得其她情形。7

四、我国个人所得税存在得主要问题

1、税制类型:分项征收甲:工资2000元乙:工资3600元劳务费800元房租收入800元总收入3600元3600元纳税0元135元税后收入3600元3465元

改革方向:混合征收丧失了税收得横向公平横向公平就是指税收要同等地对待同样得人,即经济能力相同得人应缴纳相同税收。8

2、费用扣除标准丙:工资2200元丁:工资2200元赡养人口

支付教育费600元生活费600元纳税10元纳税10元

丧失了税收得纵向公平纵向公平就是指税收要区别对待福利水平不同得人。

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纳税人身份状况扣除标准

已婚联合填报

$5450

已婚分别填报

$2700

户主

$4750

单身

$3250美国联邦税制FederalTaxation老人、盲人个人宽免物价指数10

一、纳税人

(一)居民(Resident)1、在境内有住所2、居住时间≥1年居民:无限纳税义务境内、境外所得非居民:有限纳税义务境内所得

按住所、居住时间标准第二节个人所得税得税制要素大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静12

什么叫“住所”？工作地点别墅居住地习惯性居住13

1、17、112、2412、316、30临时离境:一次离境＜30天或累计离境＜90天,不扣减其在华天数1、1~12、24Jerry中国分公司:5万￥/月纳税美国总公司:5千＄/月纳税7、1~6、30Tom中国分公司:8万￥/月纳税美国总公司:6千＄/月不纳税？？居民非居民1年:一个纳税年度一、纳税人14

(二)非居民(Non-resident)

1、在境内无住所又不居住;2、居住时间＜1年

一、纳税人15

纳税

义务人住所居住时间纳税义务征税对象居民在境内有住所≥1年无限境内、境外所得非居民在境内无住所又不居住＜1年有限境内所得一、纳税人16

个人独资企业和合伙企业得投资者应缴纳企业所得税还就是个人所得税？个人所得税一、纳税人二、征税对象个人取得得应税所得(11项)1、工资、薪金所得2、个体工商户得生产、经营所得3、对企事业单位得承包、承租经营得所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得二、征税对象6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其她所得三、税率1、超额累进税率工资、薪金所得

5％—45％九级超额累进税率个体工商户得生产经营所得、对企事业单位得承包、承租经营所得(个人独资企业和合伙企业也适用)5％－35％五级超额累进税率工资、薪金所得适用税率个体工商户等适用税率个体工商户等经营所得、对企事业单位得承包、承租经营所得适用税率三、税率2、比例税率对其余8项所得,适用20％得比例税率。但就是:对稿酬所得,按计算得应纳税额减征30％得税款,实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬得应税所得额超过2万元至5万元得部分加征五成,超过5万元得部分,加征十成。这等价于三级超额累进税率,见下表。劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表第三节个人所得税得计算一、计税依据:应纳税所得额＝各项收入－法定扣除项目法定扣除得方法:1、定额扣除:工资薪金所得;2、会计核算:个体工商户生产经营所得;对企事业单位得承包经营、承租经营所得;财产转让所得;3、定额和定率扣除:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得;4、无费用扣除:利息、股息、红利所得,偶然所得,其她所得。第三节个人所得税得计算计税依据得特殊规定:个人得公益性捐赠,捐赠额未超过纳税人申报得应纳税所得额30%得部分,可以从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除。

个人得以下四项公益性捐赠,准予在税前得所得额中全额扣除:1、红十字事业;2、农村义务教育;3、公益性青少年活动场所;4、个人对汶川大地震受灾地区得公益性捐赠。

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应税所得项目费用扣除标准税率1、工资、薪金所得

2000元/月附加减除费用标准:4800元/月9级超额累进税率链接应纳税所得额＝收入－法定扣除项目适用范围:在境内工作得外籍个人在境外工作得中国个人二、个人所得税得计算27

应纳税所得项目费用扣除标准税率2、个体工商户得生产经营所得个人独资企业、合伙企业成本、费用、税金、损失5级超额累进税率3、对企事业单位得承包承租经营所得

减除必要费用:按月减除2000元5级超额累进税率二、个人所得税得计算28

个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改变为个体工商户得,不再征收企业所得税,应征收个人所得税;工商登记仍为企业得,应先征收企业所得税,再征收个人所得税。承包承租经营所得=收入总额－必要费用分得得经营利润＋工资薪金企业经营利润－企业所得税－上交费用2000×经营月份二、个人所得税得计算29

应纳税所得项目费用扣除标准税率4、财产转让所得减除财产原值和合理费用

20%股票转让所得:暂不征收个人所得税个人出售自有住房:转让自用5年以上并且就是家庭惟一生活用房免征个人所得税二、个人所得税得计算30

例:某人购买商品房一套,买价10万元,支付费用2000元。两年后,该人将房屋转让,卖价15万元,在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用3000元,请计算其应纳个人所得税？解:应税所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元

应纳个税=45,000×20%=9000元二、个人所得税得计算31

征税对象费用扣除标准税率5、劳务报酬所得6、稿酬所得7、特许权使用费所得8、财产租赁所得每次收入≤4000元,减除800元每次收入＞4000元,减除20%每次收入得确定公益性捐赠多人共同取得一项收入20%劳务报酬:3级超额累进税率稿酬:减征30%,实际税率14%20％×(1－30％)＝14％32

征税对象费用扣除标准税率9、利息、股息、红利所得10、偶然所得11、其她所得以每次收入为应纳税所得,扣除费用为020%二、个人所得税得计算33

例1:某中国居民2009年月工资4200元,请计算其应纳个人所得税？

解:应纳税所得额=4200-2000=2200

应纳个税=500×5%+1500×10%+200×15%=205元

或=2200×15%-125=205元二、个人所得税得计算34

例2、外籍教师Peter在兰州商学院任教一年,月薪5000元,请计算其应纳个人所得税？解:应纳税所得=5000-4800=200元应纳个人所得税=200×5％＝10元

我就是纳税人…例3、已知应纳税额,求工资、薪金收入。上例中,若Peter本月缴税10元,那学校付给她得工资就是…月收入=(应纳税额+速算扣除数)÷税率+费用扣除标准月收入＝(10＋0)÷5％＋4800＝5000元二、个人所得税得计算35

解:应纳税所得=100×(1-20%)=80万应纳税额=2×20%+3×30%+75×40%=31、3万或者=80×40%-7000=31、3万例5、甲A开幕式上,赞助商百事可乐公司邀请刘德华演出,支付出场费100万元,请计算刘德华应纳得个人所得税？对劳务报酬所得一次收入畸高得,实行加成征收。一次所得不超过20000元一次所得超过20000元不超过50000元得:加征5成一次所得超过50000元得:加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％返回36

若刘德华从出场费中拿出30万元通过希望工程进行捐赠,她又该缴纳多少个税？

解:捐赠扣除限额=80×30%=24万

应税所得=80-24=56万

应纳个税=2×20%+3×30%+51×40%=21、7万或者=56×40%-7000=21、7万返回二、个人所得税得计算37

解:每次收入=2×500×4=4000元

应税所得=4000-800=3200元

应纳个税=3200×20%×3=1920元

例6、兰州大学×教师应邀到兰州商学院MBA班授课,为期3个月,每周授课2天(4周/月),报酬500元/天,请问该教师就是否应缴纳个人所得税？劳务报酬所得(1)只有一次性收入得,以取得该项收入为一次;(2)属于同一事项连续取得收入得,以一个月内取得得收入为一次。每次收入得确定38

例7、某作家将其撰写得一部小说先在报刊上连载,为期3个月,每月由报社支付稿酬3600元,然后将小说出版,取得由出版社一次性支付得稿酬20000元。请计算该作家应缴纳得个人所得税。解:应纳个税=3600×3×(1－20%)×14%＋20000×(1－20%)×14%=3449、6元稿酬所得(1)再版:另一次(2)连载作为一次,出版作为另一次(3)连载:连载完成后取得得所有收入合并为一次(4)添加印数:与以前得稿酬合并为一次39

特许权使用费所得:以某项使用权得一次转让所取得得收入为一次;财产租赁所得:以一个月取得得收入为一次;个人将承租房屋转租取得得租金收入,应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。国税函[2009]639号

例8、某人将其一套住房出租,租期1年,年租金7200元。请问其就是否应缴纳个人所得税？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不应缴纳个人所得税返回二、个人所得税得计算40

例9、兰州商院教师王×和李×合著一本教材,共取得稿费收入1600元。

先分钱再纳税？还就是先纳税再分钱？两人平分,即每人各得800元,不用纳税。

王×分得1000元,李×分得600元,则王×纳税28元,李×不用纳税返回先分配再纳税(1000－800)×20％×(1－30％)二、个人所得税得计算41

银行存款所取得得利息征免税——按时间段:(1)2007年8月14日(含)以前孳生得利息按20%征税;(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)税率由20%降为5%;(3)自2008年10月9日(含)起,暂免征收储蓄存款利息所得税。

例题:某储户2007年2月14日存入一年定期人民币200000元,假定年利息率3、78%,存款到期日,即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息税计算如下:解:(1)应结付利息额＝200000×3、78%＝7560(元)

(2)应缴纳得利息个人所得税额＝7560×6/12×20%＋7560×6/12×5%

＝945(元)二、个人所得税得计算42

例11、某人用10元钱购买足彩,中奖10万元。该人拿出其中1万元捐赠给2008年奥运会组委会。请问她实际可获得金额为多少？解:捐赠扣除限额=10×3%=3万元

应税所得=10-1=9万

应纳个税=9×20%=1、8万

实际所得金额=9-1、8=7、2万二、个人所得税得计算43

三、个人所得税计算得特殊情况(一)全年一次性奖金得征税办法1、将全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数(1)若月工资≥2000元,按照上述办法确定适用税率;(2)若月工资＜2000元,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工薪所得与2000得差额”,再按上述办法确定税率。2、将雇员全年一次性奖,按照上述办法确定得税率计算征税:(1)应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;(2)应纳税额=(全年一次性奖-月工薪与2000得差额)

×适用税率-速算扣除数;44

例12、王某在某企业工作,月工资1900元,年末一次性领取全年奖金6700元,请计算王某全年应纳个税？1~11月不纳税按12个月分摊每月得奖金＝(6700+1900-2000)÷12＝550元12月应纳个税=(6700+1900-2000)×10%-25=635元若王某月工资为2200元,其全年应纳个税为多少？1~12月工资纳税=(2200-2000)×5%×12=120元按12个月分摊每月得奖金＝6700÷12＝558、33元

年终奖金纳税=6700×10%-25=645元适用税率10％,速算扣除数25适用税率10％,速算扣除数25三、个人所得税计算得特殊情况45

除年终奖以外得其她各种名目奖金,一律与当月工资薪金收入合并计税例13、王某在某企业工作,月工资1900元,6月份获得半年奖金1800元,年末领取奖金6000元,请计算王某全年应纳个税？1~5月,7~11月不纳税6月应纳个税＝(1900＋1800－2000)×10％－25＝145元

12月应纳个税＝(1900＋6000－2000)×20%－375＝805元46

(二)特定行业职工取得得工资、薪金所得特定行业:采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业行业特点:职工收入呈较大幅度波动计税方法:1、按月预缴2、合计全年工资薪金所得3、按月平均所得计算实际应纳得税款4、多退少补47

(三)个人取得公务交通、通讯补贴收入1、按“工资、薪金”所得项目按月征税2、可扣除一定标准得公务费用例14、李某为某国家机关公务人员,月工资3400元,年初一次性领取公务用车、通讯补贴3600元。当地税务机关规定公务费用得扣除标准为100元/月。请计算其应纳个人所得税为多少？每月应税所得=3400－2000＋300－100=1600元

应纳个税=1600×10%－25=135元3600÷12＝300元48

1、企业和个人按规定比例提取并缴付“五险一金”,免税;2、企业和个人超过规定比例提取并缴付“五险一金”,征税;3、领取原提存得“五险一金”,免税。(四)五险一金得扣除49

例15、某企业职工×月工资3600元,按规定比例缴付住房公积金224元,请计算其应纳个人所得税为多少？解:应税所得=3600－224－2000=1376元

应纳个税=1376×10%－25=112、6元若当月缴付住房公积金300元,应纳个人所得税又为多少？若其在购买住房时领取原提存得住房公积金(3年)共8064元,就是否应缴纳个人所得税？

计算同上否(四)五险一金得扣除50

(五)在外资企业工作得中方人员取得得工资、薪金所得中国企业中外合资企业派遣方雇佣方支付月薪2000元支付月薪5000元月薪7000元扣缴个人所得税扣缴个人所得税自行申报纳税51

1、由雇佣单位在支付工资、薪金时,减除费用,扣缴所得税;2、派遣单位支付得工资、薪金不再减除费用,直接扣缴所得税;3、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入,汇算清缴所得税,多退少补;4、个人从两处或两处以上取得工资、薪金所得得,按以上办法处理。(五)在外资企业工作得中方人员取得得工资、薪金所得(六)扣除捐赠款得计税方法捐赠扣除限额＝申报得应纳税所得额×30%

应纳税额＝(应纳税所得额－允许扣除得捐赠额)×适用税率－速算扣除数

【例题】某歌星参加某单位举办得演唱会,取得出场费收入80000元,将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得得出场费收入应缴纳得个人所得税。若捐赠给农村义务教育呢？

(六)扣除捐赠款得计税方法【答案】1、(1)未扣除捐赠得应纳税所得额＝80000×(1－20%)＝64000(元)(2)捐赠得扣除标准＝64000×30%＝19200(元),由于实际捐赠额大于扣除标准,税前只能按扣除标准扣除。

(3)应缴纳得个人所得税＝(64000－19200)×30%－2000＝11440(元)

2、捐赠给义务教育:应缴纳得个人所得税＝(64000－30000)×30%－2000＝8200(元)

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(七)个人取得退职费收入1、符合规定得退职条件和退职费标准得:免征个人所得税2、不符合规定得退职条件和退职费标准得:视为一次性取得数月得工资薪金收入以原每月工资薪金收入为标准,划分为若干月份得工资薪金收入划分得月份不得超过6个月55

例16、某人从原单位退职,一次性取得由原单位支付得退职费收入18000元,退职前其月工资为4500元。请计算其退职费应缴纳得个人所得税。18000÷4500＝4个月【(4500－2000)×15％－125】×4＝1000元若退职前其月工资为2250元,又应如何缴纳个人所得税？18000÷2250＝8个月18000÷6＝3000元/月【(3000－2000)×10％－25】×6＝450元

(七)个人取得退职费收入56

(八)个人因解除劳动合同取得经济补偿金1、职工从破产企业取得得一次性安置收入,免税;2、与用人单位解除劳动关系而取得得一次性补偿收入:在当地上年职工平均工资3倍数额以内得部分,免税;超过部分,征税;方法为:以超过3倍数额部分得一次性补偿收入,除以个人在本企业得工作年限数(超过12年得按12年计算),以其商数作为个人得月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。

例17:兰州市某职工在一企业中工作了13年,2009年因企业减员而解除劳动合同,企业一次性支付其84000元得经济补偿金,当地2008年职工平均工资为18000元。该职工应纳个人所得税:(84000－18000×3)÷12＝2500(元),以2500－2000＝500元找税率,适用5%,速算扣除数为0。应纳个人所得税＝[(2500－2000)×5%]×12＝300(元)

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(九)境外缴纳税额抵免得计税方法1、计算方法:分国分项2、扣除方法:分国不分项

境外已纳税额＞抵免限额:不退国外多交税款;

境外已纳税额＜抵免限额:在我国补交差额部分税额。例18、中国公民刘某在美国留学两年,其间发表一篇文章,获得稿酬2000元,已按当地税法纳税200元;购买奖票中奖5000元,已按当地税法纳税900元。请问刘某就是否应向中国税务机关补缴税款？解:稿酬应纳税额=(2000－800)×14%=168元200元

中奖应纳税额=5000×20%=1000元900元

1168元1100元补税68元(九)境外缴纳税额抵免得计税方法

【例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年,2009年10月取得美国一家公司净支付得薪金所得20800元(折合成人民币,下同),已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元,已被扣缴所得税1500元。经核查,境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴得个人所得税。【答案】(1)来自美国所得得抵免限额＝(20800－4800)×20%－375＝2825(元)

(2)来自加拿大所得抵免限额＝8500×20%＝1700(元)

(3)应补缴个人所得税＝[(2825－1200)＋(1700－1500)]＝1625＋200＝1825(元)

第五节个人所得税得优惠政策(一)免税项目——个人所得税法规定

1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发得科学、教育、技术、文化、