初级会计知识点完整总结

2005年《初级会计实务》知识点完整总结

全国会计专业相关技术资格考试领导小组办

公室

第一章总论

［基本要求］

（一）掌握会计的概念、职能和对象

（二）掌握会计要素及其基本特征

（三）掌握会计等式

（四）熟悉会计核算的基本前提

［考试合适的内容］

第一节会计概述

一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位,

反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管

理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企

业财务状况、经营成果和现金

流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提

供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。

二、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具

有的功能。会计的基本职能包括：

（一）进行会计核算。会计核算职能是指会计

以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环

节，对特定对象（或称特定主体

）

的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关

方面提供会计信息的功能。

（二）实施会计监督。会计监督职能也称控制

职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经

济业务的合法性、合理性进行审

查。

三、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的合适的

内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计

核算和监督的合适的内容。以货币表现的经济

活动，又称为价值运动或资金运动。

资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运

用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。

工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的

循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶

段）

和资金的退出三部分，既有一定时期内的显著

运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期

的相对静止状态（

表现为资产与负债及所有者权益的恒等关

系）。

资金的投入包括企业所有者投入的资金和债

权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属

于企业债权人权益企业负债。

投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动

资产。

资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个

阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生

材料买价、运输费、装卸费等

材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系。在生产过程

中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，

发生原材料消耗的材料

费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等,

构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与

工人之间的工资结算

关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，

将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交

纳税金等业务活动，并

同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关

系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润,

还要提取盈余公积并向

所有者分配利润。

资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、

向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本

企业的资金循环与周转。

第二节会计核算的基本前提

一、会计主体

会计主体是指会计核算和监督的特定单位或

组织。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体

的经济活动。会计主体与法律主

体（法人）

并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但

会计主体不一定是法人。

二、持续经营

持续经营是指会计主体的经营活动在可预见

的将来将延续下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破

产清算，所持有的资产将正常营

运，所负有的债务将正常偿还。

三、会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的经营活

动划分为若干连续的长短相等的期间。根据《企业会计制度》

的规定，会计期间分为年度、

半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历

起讫日期确定。

四、货币计量

货币计量是指在会计核算过程中，采用货币作

为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。《企

业会计制度》规定，会计核算

以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可

以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应

当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折

算为人民币。

第三节会计要素与会计等式

一、会计要素

（一）会计要素的概念

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会

计核算对象的具体化。

资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基

本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，这六项

会计要素又称为会计报表要素

O

（二）反映财务状况的会计要素

1.资产。是指由于过去的交易、事项形成并由

企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利

rm.o

资产具有以下特征：第一，资产能够直接或间

接地给企业带来经济利益；第二，资产是为企业所拥有的，

或者即使不为企业所拥有，也

是企业所控制的；第三，资产是由过去的交易或事项形成的。

资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投

资、固定资产、无形资产及其他资产。

2.负债。是指由于过去的交易、事项形成的现

时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债具有以下特征：第一，负债的清偿预期会

导致经济利益流出企业；第二，负债是由过去的交易或事项

形成的。

负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期

负债。

3.所有者权益。是指所有者在企业资产中享有

的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减

资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第

二，企业清算时，只有在清偿

所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者

凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

所有者权益包括实收资产（或者股本）、资

产公积、盈余公积和未分配利润等。

（三）反映经营成果的会计要素

1.收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让

渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

2.费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日

常活动所发生的经济利益的流出。

3.利润。是指企业一定会计期间的经营成果。

利润有营业利润、利润总额和净利润。

二、会计等式

（一）资产=负债+所有者权益

资产来源于所有者的投入资本和债权人的借

入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者

和债权人。归属于所有者的部分

形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益

（即企业的负债）。资产来源于权益（包括

所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论

基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）收入-费用二利润

广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所

发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，

由于收入不包括处置固定资产

净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包

括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去

费用，并经过调整后，

才等于利润。

收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利

润表的基础。第二章会计核算基础［基本要求］

（一）掌握会计核算的具体合适的内容和一

般要求

（二）掌握账户的概念、分类和基本结构

（三）掌握借贷记账法的合适的内容

（四）掌握总分类账户、明细分类账户以及总

分类账户与明细分类账户的平行登记

（五）掌握会计凭证的基本合适的内容、填制

与审核方式方法

（六）掌握会计凭证的传递与保管要求

（七）掌握会计账簿的登记要求和方式方法

（八）掌握对账、结账和错账查找与更正方式方法

（九）熟悉会计科目的概念、意义和设置原则

（十）熟悉账户与会计科目的联系和区别

（十一）熟悉记账凭证账务处理程序和科目

汇总表账务处理程序

（十二）熟悉会计凭证、会计账簿的意义和种

类

（十三）熟悉会计档案保管与销毁程序

（十四）熟悉会计电算化管理的基本要求

（十五）了解借贷记账法的产生与发展

（十六）了解账务处理程序的意义和种类

（十七）了解财产清查的意义、种类和方式方

法

［考试合适的内容］

第一节会计核算的具体合适的内容与一般要

求

一、会计核算的具体合适的内容

（一）款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现

金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、

银行汇票存款、银行本票存

款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。有价

证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国债、股

票、企业债券等。

（二）财物的收发、增减和使用

财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产

经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃

料、包装物、低值易耗品、在

产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设

备、设施、运输工具等固定资产。

（三）债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应

收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的现

实义务，履行该义务预期会导

致经济利益流出企业。债务一般包括各项借款、应付和预收

款项以及应交款项等。

（四）资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的

资金。

（五）收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资

产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是

指企业所实际发生的各项开支

和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所

发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳

务而发生的各种耗费，

它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了

的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营

成果及其盈亏状况的主

要依据。

（六）财务成果的计算和处理

财务成果是指企业在一定时期内通过从事生

产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏

损。财务成果的计算和处理一般

包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥

补等。

二、会计核算的一般要求

1.按照国家统一的会计制度的要求，设置会计

科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进

行成本计算、财产清查和编制

财务会计报告。

2.发生的各项经济业务事项应当在依法设置

的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家

统一的会计制度的规定私设会计

账簿。

3.对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其

他会计资料应当建立档案，妥善保管。

4.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及

其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资

料，也必须符合国家统一的会

计制度的规定。

5.

会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地

方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中

华人民共和国境内的外商投资

企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一

种外国文字。

第二节会计科目和账户

一、会计科目（一）会计科目的概念和意义

1.会计科目的概念

对会计要素的具体合适的内容进行分类核算

的本次项目，称为会计科目。会计科目按其所提供信息的详

细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目

和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分

类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

2.会计科目的意义

(1)会计科目是复式记账的基础；

(2)会计科目是编制记账凭证的基础；

(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前

提条件；

(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。

(二)会计科目的设置

1.会计科目设置的原则

(1)合法性原则。会计科目的设置应当符合国

家统一的会计制度的规定。

(2)相关性原则。会计科目的设置，应为有关

各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理

的要求。

(3)实用性原则。会计科目的设置，应当在符

合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实

际需要。

2.常用会计科目

具体会计科目设置，一般是从会计要素出发，

将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大

类。《企业会计制度》对企业

会计科目的设置作了统一规定。

二、账户

（一）账户的概念及其分类

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和

结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总

分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的

账户称为明细分类账户。根据

会计科目的合适的内容分类，账户分为资产类账户、负债类

账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

（二）账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，

另一方登记减少。登记本期增加的金额，称为本期增加发生

额；登记本期减少的金额,

称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额

按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关

系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本

期减少发生额

账户结构具体还应包括账户名称（会计科

目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业

务摘要、增减金额、余额等。

（三）账户与会计科目的联系和区别

1.二者的联系：会计科目是账户的名称，也是

设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

2.二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称,

不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

第三节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

（一）借贷记账法的定义

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的

一种复式记账法。

（二）借贷记账法的合适的内容

1.借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别

作为账户的左方和右方。

2.借贷记账法的账户结构资产类借方贷方期

初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本

期发生额合计期末余额权益类

借方贷方期初余额本期减少发生额本期增加

发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额

上述两类账户的内部关系，如下式：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借

方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷

方发生额-本期借方发生额

费用（成本）类账户结构与资产类账户相同,

收入类账户结构与权益类账户相同。

3.借贷记账法的记账规则

经济业务的类型可概括为：（1）资产与权益同

时增加，总额增加；（2）资产与权益同时减少，总额减少；

（3）

资产内部有增有减，总额不变；（4）权益内部

有增有减，总额不变。

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必

相等。

4.借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以

及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过

程，包括发生额试算平衡法和余

额试算平衡法两种方式方法。

(1)发生额试算平衡法。是根据本期所有账户

借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发

生额记录是否正确的方式方法。公式

为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本

期贷方发生额合计

(2)

余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余

额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否

正确的方式方法。根据余额时间不

同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平

衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末

余额平衡是期末所有账

户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的

贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的

贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平

衡表方式进行的。

二、总分类账户与明细分类账户

（一）总分类账户

1.总分类账户的概念及其分类

总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于

对会计要素具体合适的内容进行总括分类核算的账户，简称

总账账户或总账。根据账户所反映的

经济合适的内容，将其分为资产类账户、负债类账户、所有

者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

2.对应账户

在经济业务处理过程中所形成的有关账户之

间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的

账户称为对应账户。

3.会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应

贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少,

分为简单会计分录和复合会计

分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷

方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由

两个以上

（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即

一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

会计分录的编制步骤：

第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成

本）还是权益（收入）；

第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少;

第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、

哪个（或哪些）账户的贷方；

第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金

额是否相等。

（二）明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用

来对会计要素具体合适的内容进行明细分类核算的账户，简

称明细账。明细分类账户也可再分为

二级账户、三级账户等。总账账户称为一级账户，总账以下

的账户称为明细账户。

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作

用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类

账户与其所属明细分类账户在总

金额上应当相符。

（三）总分类账户与明细分类账户的平行登

记

平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要

以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面

记入有关总分类账户所属明细

分类账户的方式方法。总分类账户与明细分类账户平行登记

要做到：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。

第四节会计凭证

、会计凭证的意义和种类

（一）会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的

书面证明，也是登记账簿的依据。

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是

会计核算的基本方式方法之一，也是会计核算工作的起点,

在会计核算中具有重要意义。

（二）会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原

始凭证和记账凭证两类。

1.原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完

成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成

情况的原始凭据。

2.

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核

无误的原始凭证，按照经济业务的合适的内容加以归类，并

据以确定会计分录后所填制的会计凭

证，它是登记账簿的直接依据。

二、原始凭证

（一）原始凭证的基本合适的内容

1.原始凭证名称;

2.填制原始凭证的日期；

3.接受原始凭证单位名称；

4.经济业务合适的内容(含数量、单价、金

额等)；

5.填制单位签章；

6.有关人员签章；

7.凭证附件。

(二)原始凭证的种类

1.按照来源不同分类

(1)外来原始凭证。是指在经济业务发生或完

成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

(2)自制原始凭证。是指由本单位内部经办业

务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅

供本单位内部使用的原始凭证。

2.按照填制手续及合适的内容不同分类

(1)一次凭证。是指一次填制完成、只记录一

笔经济业务的原始凭证。

(2)

累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的

同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以

连续登记相同性质的经济业务

,随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制,

期末按实际发生额记账。

(3)汇总凭证。是指对一定时期内反映经济业

务合适的内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填

制的原始凭证。

3.按照格式不同分类

(1)通用凭证。是指由有关部门统一印制、在

一定范围内使用的具有统一格式和使用方式方法的原始凭

证。

(2)专用凭证。是指由单位自行印制、仅在本

单位内部使用的原始凭证。

4.按照经济业务的类别不同分类

(1)款项收付业务凭证。是指记录现金和银行

存款收付增减等业务的原始凭证。

(2)出入库业务凭证。是指记录材料、产成品

出入库等情况的原始凭证。

(3)成本费用凭证。是指记录产品生产费用的

发生和分配情况的原始凭证。

(4)购销业务凭证。是指记录材料物品采购或

劳务供应、产成品(商品)或劳务销售情况的原始凭证。

(5)固定资产业务凭证。是指记录固定资产购

置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证。

（6）转账业务凭证。是指会计期间终了，为了

结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计

人员根据会计账簿记录整理制作

的原始凭证。

（三）原始凭证的填制要求

原始凭证的填制要做到：记录真实、合适的内

容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、不得涂改刮

擦挖补、填制及时。

（四）原始凭证的审核

原始凭证审核的重点是：原始凭证的真实性、

合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以

编制记账凭证入账；

2.

对于真实、合法、合理但合适的内容不够完整、

填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责

将有关凭证补充完整、更正错误或

重开后，再办理正式会计手续;

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、

会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证

(一)记账凭证的基本合适的内容

1.记账凭证的名称；

2.填制记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号；

4.经济业务的合适的内容摘要；

5.经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；

6.经济业务的金额；

7.记账标记；

8.所附原始凭证张数；

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关

人员签章。

(二)记账凭证的种类

1.按合适的内容分类

(1)收款凭证。是指用于记录现金和银行存款

收款业务的会计凭证。

(2)付款凭证。是指用于记录现金和银行存款

付款业务的会计凭证。

(3)转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银

行存款业务的会计凭证。

2.按照填列方式分类

(1)复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉

及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映

的一种凭证。

(2)

单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经

济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借

方科目的称为借项凭证，填列

贷方科目的称为贷项凭证。

(3)汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐

日或定期(3天、5天、10天等)加以汇总后填制的凭

证。

(三)记账凭证的编制

1.

收款凭证的编制。该凭证的“借方科目”按收

款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期为编制本凭证

的日期；“摘要”填写对所记录的经济业务

的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对

应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记；“金

额”是指该项经济业务的发生

额；“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数。收款

凭证应分别由有关人员签章，并标明编制的顺序号。

2.付款凭证的编制。付款凭证的编制方式方法

与收款凭证基本相同，只是将“借方科目”与“贷方科目”

互换。

对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济

业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

3.

转账凭证的编制。该凭证将经济业务中所涉及

全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中

的“一级科目”和“二级或明细科目”

,并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”

栏。其他本次项目的填列与收、付款凭证相同。

4.

通用凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基

本相同。所不同的是，在凭证的编号上，采用按照发生经济

业务的先后顺序编号的方式方法。

对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采取分数

编号法。

5.科目汇总表的编制。首先，根据分录凭证编

制“T”形账户，将本期各会计科目的发生额记入

有关“T

”形账户；然后计算各个账户的本期借方发生

额与贷方发生额合计数；最后将此发生额合计数填入科目汇

总表中与有关科目相对应的“本

期发生额”栏，并将所有会计科目本期借方发生额与贷方发

生额进行合计，借贷相等后，一般说明无误，可用以登记总

账。

（四）记账凭证的审核

审核的主要合适的内容包括：合适的内容是否

真实、本次项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、

书写是否正确。

四、会计凭证的传递与保管

（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填

制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间

的传送程序。会计凭证的传递，

应满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽

量节约传递时间，减少传递的工作量。企业应根据具体情况

制定每一种凭证的传递

程序和方式方法。

（二）会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、

装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管要求主要有：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

2.

会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭

证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员

等有关事项，会计主管人员和

保管人员应在封面上签章。

3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始

凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可

以复制。

4.

原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封

面说明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记

账凭证上应注明“附件另订”及

原始凭证的名称和编号，以便查阅。

5.

每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂

由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构

统一保管；未设立档案机构的

,应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会

计档案。

6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前

不得任意销毁。

第五节会计账簿

一、会计账簿的意义和种类

（一）会计账簿的意义

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计

凭证为依据，全面、相关系统、连续地记录各项经济业务的

簿籍。设置和登记账簿，是编制会

计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。通

过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇

总会计信息，检查、校

正会计信息，编报、输出会计信息。

账簿与账户的关系，是形式和合适的内容的关

系。账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在

形式和载体。账簿只是一个外在形式

,开设于账页上的账户才是它的真实合适的内容。

（二）账簿的种类

1.按用途分类

（1）序时账簿，又称日记账。是指按照经济业

务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序

时账簿有普通日记账和特种日记

账(

如现金日记账、银行存款日记账、转账日记账

等)。序时账簿能提供连续相关系统的信息，反映企业资金

运动的全貌。

(2)

分类账簿。是指对全部经济业务按照会计要素

的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类

账户分类登记经济业务的是总

分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务

的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿可以分别反映和

监督各项资产、负债、

所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果,

其提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

(3)备查账簿，简称备查簿。是指对某些在序

时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详

细的经济业务进行补充登记时使用

的账簿。

2.按账页格式分类

(1)两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基

本金额栏目的账簿。

(2)三栏式账簿。是指设有借方、贷方和余额

三个基本栏目的账簿。

(3)多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目

借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

(4)数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方

和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以

反映财产物资的实物数量和价值

量的账簿。

3.按外型特征分类

(1)订本账。是指启用之前就已将账页装订在

一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

(2)活页账。是指在账簿登记完毕之前并不固

定装订在一起，而是装在活页账夹中的账簿。当账簿登记完

毕之后(通常是一个会计年度结

束之后

),才将账页予以装订，加具封面，并给各账

页连续编号。

(3)卡片账。是指将账户所需格式印刷在硬卡

上的账簿。卡片账不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。

二、会计账簿的登记

(一)账簿的主要合适的内容及登记要求

1.账簿的主要合适的内容(基本要素)

(1)封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、

各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。

(2)扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经

管人员一览表。

(3)账页。包括：账户的名称；登记账户的日

期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金额栏；总页次和分户

页次。

2.账簿的登记要求

(1)准确完整；

(2)注明记账符号；

(3)书写留空；

(4)正常记账使用蓝黑墨水；

(5)特殊记账使用红墨水；

(6)顺序连续登记；

(7)结出余额；

(8)过次承前；

(9)不得刮擦涂改。

(二)会计账簿的格式和登记方式方法

1.日记账的格式和登记方式方法

(1)现金日记账。是用来核算和监督库存现金

每天的收入、支出和结存情况的账簿。现金日记账的格式有

三栏式和多栏式两种。

实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一

般常把现金收入和支出业务分设“现金收入日记账”和“现

金支出日记账”两本账。其中，“现金

收入日记账”按对应的贷方科目设置专栏，“现金支出日记

账”按支出的对方科目设专栏。这种借贷方分设的多栏式日

记账的登记方式方法是：先根据

有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有

关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业

终了，根据现金支出日

记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出

合计”栏中，并结出当日余额。

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必

须使用订本账。

(2)

银行存款日记账。是用来核算和监督银行存款

每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按

企业在银行开立的账户和币种

分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式可以采用三栏式，也可

以采用多栏式。银行存款日记账的登记方式方法与现金日记

账相同。

(3)转账日记账。是根据转账凭证逐日逐笔顺

序登记的账簿。

(4)普通日记账，又称分录簿。是用来序时登

记全部经济业务的账簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次,

以满足编制会计分录的相关需求。

2.总分类账的格式和登记方式方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供

总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目(一级科

目)

开设的总分类账户。总分类账最常用的格式为

三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以

根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

3.明细分类账的格式和登记方式方法

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设

账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账

溥。

不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理

需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或

定期汇总登记。固定资产、债

权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产

成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可

定期汇总登记。

明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式

和横线登记式(或称平行式)等多种。

(1)

三栏式明细分类账。是设有借方、贷方和余额

三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料

的账簿，其格式与三栏式总账

格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户。

(2)

多栏式明细分类账。将属于同一个总账科目的

各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账

页的借方或贷方金额栏内按照

明细本次项目设若干专栏。这种格式适用于成本费用类科目

的明细核算。

(3)数量金额式明细分类账。适用于既要进行

金额核算又要进行数量核算的账户，其借方(收入)、贷

方(发出)和余额(结存

)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

(4)横线登记式明细分类账。其登记方式方法

是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，

从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全

来判断该项业务的进展情况。这种明细账适用于登记材料采

购业务、应收票据和一次性备用

金业务。

三、对账和结账

(一)对账

企业应定期做好对账工作，做到账证相符、账

账相等、账实相符等。会计对账工作的主要合适的内容包括：

1.账证核对。即将账簿记录与会计凭证进行核

对，做到账证相符。

2.账账核对。即利用各种账簿之间的勾稽关系,

通过账簿间的相互核对，做到账账相符。账簿之间的核对包

括以下合适的内容：

(1)核对总分类账簿的记录(这项核对工作

通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”(简

称“试算平衡表”)来完成；

(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对；

(3)总分类账簿与序时账簿核对；

(4)明细分类账簿之间的核对。

3.账实核对。即将各项财产物资、债权债务等

账面余额与实有数额进行核对，做到账实相符。核对合适的

内容主要包括：

(1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否

相符;

(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的

余额是否相符；

(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资

的实有数额是否相符；

(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位

的账面记录是否相符等。

(二)结账

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务

工作。结账的合适的内容通常包括两个方面：一是结清各种

损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、

负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

1.结账的程序

(1)将本期发生的经济业务全部登记入账，并

保证其正确性。

(2)

根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理

确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括应计收入和应

计费用的调整、收入分摊和成本分摊的调整两类。

(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结

平所有损益类科目。

(4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本

期发生额和余额，并结转下期。

2.结账的方式方法

(1)

对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账

以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单

红线，不需要再结计一次余额。

(2)

现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额

的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业

务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要

栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。

(3)

需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每

月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止

的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本

年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,

全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）

总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,

将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注

明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额

结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计

年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的

余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

四、错账查找与更正方式方法

（一）错账查找的方式方法，包括：差数法、

尾数法、除2法、除9法。

（二）错账更正方式方法

1.

划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或

数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更

正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方

填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。

2.

红字更正法。有两种情况：一是记账后发现记

账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。

更正的方式方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同

的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正

确的记账凭证，并据以记账。二是记账后发现记账凭证和账

簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记

金额。更正方式方法：按多记的金额用红字编制一张与原记

账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的

金额，并据以记账。

3.

补充登记法。记账后发现记账凭证和账簿记录

中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。

更正方式方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证

应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额,

并据以记账。第六节账务处理程序

一、账务处理程序概述

（一）账务处理程序的意义

账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会

计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式,

会计凭证与账簿之间的联系方式方法，由原始凭证到编制记

账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作

程序和方式方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处

理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

（二）账务处理程序的种类

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处

理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理

程序。

二、记账凭证账务处理程序

（一）基本合适的内容

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记

账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其

一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据

原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账

和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记

账凭证，登记各种明细分类账；5.

根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，

现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总

分类账的余额核对相符；7.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编

制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，

总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:

登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量

较少的单位。

三、汇总记账凭证账务处理程序

（一）基本合适的内容

汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分

类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根

据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据

原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账

和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记

账凭证，登记各种明细分类账；5.

根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.

根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.

期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分

类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编

制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分

类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常

分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用于规模较大、经济业务较多的单位。

四、科目汇总表账务处理程序

（一）基本合适的内容

科目汇总表账务处理程序的特点是编制科目

汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据

原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账

和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记

账凭证，登记各种明细分类账；5.

根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据

科目汇总表登记总分类账；7.

期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分

类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编

制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类

账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其

缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账

目。它适用于经济业务较多的单位。

第七节财产清查

一、财产清查概述

（一）财产清查的意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往

来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数

是否相符的一种专门方式方法。加强财产清查工作，对于加

强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

（二）财产清查的种类

1.按财产清查的范围分为全面清查和局部清

查。

2.按财产清查的时间分为定期清查和不定期

清查。

二、财产清查的方式方法

（一）货币资金的清查方式方法

1.现金的清查。采用实地盘点的方式方法来确

定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对,

以查明账实是否相符及盈亏情况。

2.银行存款的清查。通过与开户银行转来的对

账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。

（二）实物资产的清查方式方法

1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一

清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方式方法。

2.相关技术推算法。是指利用相关技术方式方

法推算财产物资实存数的方式方法。

（三）往来款项的清查方式方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方式方

法进行核对。

第八节会计档案

一、会计档案的归档和保管

各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部

门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册。当年形成的

会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保

管

1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册,

移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财

务会计部门内部指定专人保管。

二、会计档案的查阅和复制

各单位应建立健全会计档案的查阅、复制登记

制度。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经

本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手

续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、

拆封和抽换。

三、会计档案的保管期限

各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为

永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、

15年、25

年五种。会计档案的保管期限，应按《会计档

案管理办法》的规定执行。

四、会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案

部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编

造会计档案销毁清册。

销毁会计档案时，应遵循监销的有关规定。

第九节会计电算化

一、会计核算电算化的合适的内容

（一）设置会计科目电算化；

（二）填制会计凭证电算化；

（三）登记会计账簿电算化；

（四）进行成本计算电算化；

（五）编制会计报表电算化。

二、选择计算机运行环境和会计软件

计算机运行环境包括运行会计软件所需要的

硬件环境和软件环境。硬件环境指计算机、外围设备等；软

件环境指相关系统软件、工具软件、常用应用软件和会计软

件开发工具等。

单位可以选购商品化会计软件，也可自行开发

或委托开发会计软件。

三、利用计算机及相应的会计软件进行会计核

算

（一）岗位设置

电算化会计岗位一般分为：电算主管、软件操

作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析、会计档案

资料保管、软件开发等。

（二）会计软件的初始化

（三）会计软件的运行

1.人机并行；2.替代手工记账；3.会计软

件的日常运行。

四、电算化会计档案的管理

（一）电算化会计档案包括的合适的内容

1.由计算机打印输出的各种书面形式的会计

凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，应按照《会计

档案管理办法》的规定进行保管。

2.以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的

会计数据（会计凭证、会计账簿、会计报表等数据），视

同会计资料或档案进行保存。

3.会计电算化相关系统开发和使用的全套文

档资料及软件程序，也视同会计档案保管。

（二）电算化会计档案管理的安全和保密措

施第三章资产

［基本要求］

（一）掌握现金管理的主要合适的内容和核

算

（二）掌握银行结算制度的主要合适的内容、

银行存款的清查与银行存款的核算

（三）掌握其他货币资金的核算

（四）掌握应收票据取得、收回和转让的核算

（五）掌握应收账款、预付账款和其他应收款

的核算

（六）掌握坏账损失的核算

（七）掌握存货入账价值的确定和存货发出

的计价方式方法

（八）掌握原材料购入和发出的核算

（九）掌握短期投资入账价值的确定

（十）掌握取得短期投资、收取现金股利和利

息、转让短期投资的核算

（十一）掌握长期债券投资的核算

（十二）掌握长期股票投资的核算

（十三）掌握固定资产入账价值的确定方式

方法

（十四）掌握固定资产增加、折旧、修理、清

理和清查的核算

（十五）掌握无形资产的核算

（十六）熟悉包装物、低值易耗品、委托加工

物资和库存商品的核算

（十七）熟悉存货的分类

（十八）熟悉存货的清查

（十九）熟悉短期投资的概念和确认标准

（二十）熟悉长期投资与短期投资的区别以

及长期投资的分类

（二十一）熟悉固定资产的概念及确认标准

［考试合适的内容］

第一节货币资金

一、现金

（一）现金管理的主要合适的内容

1.企业应当按照《现金管理暂行条例》规定的

范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。

2.企业应当按照《现金管理暂行条例》的规定

加强现金收支的管理。

开户单位收入的现金应当于当日送存开户银

行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户

单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行

提取，不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，

应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内

进行，同时收支的现金必须入账。此外，不准用不符合财务

制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报

用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支

取现金；不得“公款私存