成本会计电子教案

《成本会计》电子教案

第一章总论

第一节财会人员和成本信息的作用

一、企业组织机构中的财会人员

（一）杜邦公司的财会机构组织P2

（二）跃进汽车集团公司财会机构组织P3

（三）会计人员的道德问题

1、美国管理会计师协会的“道德行为准则”的规定

（1）专业能力；（2）保密；（3）诚实可靠；（4）客观性。

2、我国会计职业道德规范

我国会计职业道德规范的主要内容包括“爱岗敬业、诚实守信、

廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务”

八个方面。其基本要求：

爱岗敬业；诚实守信；廉洁自律；客观公正；坚持原则；提高技

能；参与管理；强化服务

一忠太住"自的作用

（-）成本（谕定和选择决策方案的重要依据；

（二）成本是业绩评价的重要指标；

（三）成本是制定价格的依据。

第二节成本会计对象

一、成本会计的对象

（-）什么是成本？成本有广义和狭义之分。

1、广义的成本：是指为完成一定的任务，达到特定的目的而发

生的人力、物力和财力耗费的货币表现。

2、狭义的成本：仅指物质生产部门为制造产品而发生的成本，

即产品成本。

成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。一一我国

《企业会计制度》定义

成本是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值

牺牲。P9

-美国

会计学会，1951年定义

产品成本是生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必

须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。

（二）成本会计的概念：成本会计是会计的一个分支，是以成本

为对象的一种专业会计。

狭义的成本会计：仅指成本核算。

广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、

分析及考评。现代成本会计通常称之为成本管理会计。

（三）成本会计的对象

产品成本是成本会计对象的主要内容，但并不涵盖全部。

成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。应包括各行各

业的生产经营业务成本和经营管理费用（即期间费用）。

现代成本会计的对象：不仅包括生产业务经营成本和经营管理费

用，还包括各项专项成本，如边际成本、机会成本、可控成本、责任

成本等。

二、支出、费用与产品成本之间的关系

以工业企业为例说明问题。

（一）支出

支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。一般而言，

企业的支出分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出

和利润分配性支出五大类。P9

（二）费用及费用与支出的关系

费用是企业支出的构成部分。

按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。

生产费用同产品生产有直接关系；而期间费用同企业的经营管理

活动有密切关系的耗费，它同产品生产没有直接关系，但与发生的期

间配比，应作为当期收益的扣减。

在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即表现或转化

为费用的，均作为费用；否则不能列作费用。P10

（三）生产费用与产品成本的关系

生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。

需注意的是，企业在一定会计期间实际发生的生产费用总和，不一

定等于该期产品成本的总和。

第三节成本会计的职能和任务

一、成本会计的职能

成本会计职能是成本会计所具有的功能。成本会计职能在不同历

史时期体现为不同的内容。最初成本会计职能仅是成本核算，现代成

本会计职能包括成本核算等七项职能，这七项职能也是成本会计的内

容。

（一）成本核算

成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方

法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成

本计算对象的总成本和单位成本。

（二）成本分析

成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、历史成本等进

行比较，用以解释产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相

应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。

（三）成本预测

通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理

的科学性与预见性。

（四）成本决策

是在预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和

成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。作出最优化的成

本决策是编制成本计划的前提。

（五）成本计划

是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定处在计划期内为完

成规定任务应达到的水平，并提出所应采取的各项措施。

（六）成本控制

是根据成本计划、对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因

素进行限制和监督，使之能按计划进行的一种管理活动。通过成本控

制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。

（七）成本考核

是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，

以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管

理水平。

以上成本会计的职能是相互联系、相互依存的。该7项职能中，

成本核算是最基本的，是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法

进行，因而就不会有成本会计。

二、成本会计的任务

（一）进行成本预测、成本决策，编制成本计划和费用预算；

（二）核算成本、费用，并对其进行审核和控制，防止浪费和损

失；

（三）定期进行成本分析并考核其成果，促使企业降低成本、费

用，提高经济效益。

第四节成本会计工作组织

为发挥成本会计的职能作用，完成成本会计任务，必须科学地组

织成本会计工作。成本会计组织具体包括三个方面，即设置成本会计

机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度。

一、成本会计机构

是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部

分。企业要根据其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置成本

会计组织机构或组织机构的大小及组织机构的内部分工。

（一）成本会计机构内部的组织分工：

既可以按成本会计的职能分工，如成本核算、成本分析等

也可按成本会计的对象分工，如产品成本、期间费用等。

（二）各级成本会计机构之间的组织分工（也称为成本会计工作

的组织形式），有集中工作和分散工作两种方式。

——集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。

——分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析,

车间进行成本的明细核算

一般来说，大型企业采用分散工作方式，中小企业采用集中工作

方式为宜。也可以根据企业实际，将两种方式结合起来运用，即对某

些部门采用分散工作方式，而对另一些部门则采用集中工作方式。

二、成本会计人员

成本会计人员的配备，总的要求是胜任，即既精于核算，又善于

管理；既精通国家有关政策法规和企业一系列管理制度，由熟悉企业

的生产工艺流程；既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和

权限，又能结合企业实际创造性地开展工作。

三、成本会计的法规和制度

按使用范围和制定权限划分，分为全国性成本会计法规制度和特

定主体的成本会计制度。

全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层

次，即《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家统一的《企

业会计制度》。

企业内部成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规

范，属企业会计制度的一个组成部分。一般包括的内容：P14

第五节成本会计的发展趋势

一、高科技生产企业的成本会计

二、适时制生产制度

三、作业基础成本法

第二章产品成本核算概述

第一节产品成本核算原则

一、实际成本核算原则

在应用上主要体现为：一是某项成本发生时，按发生时实际耗费

数确认；二是完工入库的成产品成本按实际负担额计价；三是由当期

损益负担的销售产品成本，也按实际数结帐。

二、可靠性原则

包括可靠性和可核实性两个方面的内容。

三、重要性原则

成本核算重要性远则指的是对成本中重要的内容作为重点项目

单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内

容则从简处理。

四、及时性原则

及时性原则的要求包括：成本项目发生时，及时进行会计处理；

当企业管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供；按期编制

财务报表时，能及时提供成本资料。

五、一致性原则

包括四方面内容：

——某项成本要素发生时，确认的方法前后各期应一致；

——成本计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致；

——同一产品的成本计算方法前后各期应一致；

——成本核算对象，成本项目的确定前后期应一致。

第二节产品成本核算要求

在成本核算过程中，除了遵循核算原则外，还应符合以下各项要

求：

一、对费用进行合理的分类

(-)按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素。

1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、工资；5、

计提的职工福利费；

6、折旧费；7、修理费；8、利息费用；9、税金；10、

其他费用。

(二)按费用的经济用途分类

费用按经济用途分类，就是将企业的费用按照为什么发生，用于

哪些方面，起什么作用来分类。企业发生的费用，按照经济用途的不

同，可以分为生产费用和期间费用。

1、生产费用：使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和

劳务成本的各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品

成本项目。根据生产特点和管理要求，企业可设立3个成本项目，可

根据需要加以调整：一般包括：

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造费用

生产费用和生产成本的内容基本一致，但也有所区别，二者的主

要区别在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会计期间来归

集，某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成

本；生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用，某种产品或某

项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产

成本是对象化的生产费用。

另外，生产费用按计入产品成本的方法分类

直接（计入）费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品

成本的生产费用。（直接费用直接计入成本计算对象）

间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产

品成本的生产费用。（间接

费用先归集再分配计入成本计算对象〕

2、期间费用

（1）营业费用

（2）管理费用

（3）财务费用

二、正确划分各种费用的界限

（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限;

（即划清收益性支出和资本性支出的界限）

（二）正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：包括直

接材料、直接人工和制造费用等；期间费用：管理费用、财务费用和

销售费用。

（三）正确划分各个月份的费用界限；

（四）正确划分各种产品的费用界限；

（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限。当期生产费用合

计=完工产品成本十月末在产品成本

三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

四、选用适当的成本计算方法

五、做好成本核算的基础工作

（一）建立健全费用成本核算的原始记录；

（二）制定和修订各项消耗定额，搞好定额管理；

（三）建立健全计量验收制度；（即材料物资的计量、验收、领

退和清查制度）；

（四）内部结算制度（即制定和修订场内计划价格）。

第三节产品成本核算基本程序

产品成本核算的基本程序，即确定成本计算对象一确定成本项目

一确定成本计算期间一审核生产费用一生产费用的归集和分配一计

算完工产品成本和月末在产品成本。

一、确定成本计算对象；

二、确定成本项目；

三、确定成本计算期间

四、审核生产费用

五、生产费用的归集和分配

六、计算完工产品成本和月末在产品成本

第四节产品成本核算的帐户设置及帐务处理程序

一、产品成本核算的帐户设置

（一）“基本生产成本”总帐帐户及明细账的设立

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成

本明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称

产品成本明细帐或产品成本计算单。

（二）”辅助生产成本”帐户和其他有关帐户的设立

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，

帐内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。

（三）“制造费用”帐户

应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进

行明细登记。

（四）“废品损失”帐户

应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明

细登记

以上均为一级帐户，”基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”

帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业管理需要而

定

二、产品成本核算的帐户处理程序

第三章产品成本的构成要素的核算

第一节材料成本核算

材料按其在生产中的用途，可分为：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、

包装物、低值易耗品等。

帐户的设置：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”

帐户。

一、原材料费用的分配核算

（-）原材料费用分配对象的确定

通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和受益对象来分

配的。要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。

分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直

接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共

同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明

细帐的“直接材料”成本项目。

(二)原材料费用分配方法

1、基本方法

定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定

额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例

法。

(1)材料定额耗用量比例法

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料

消耗定额

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量+各产品材料定额消耗

量之和_

某种产晶应分配材料数量=该产品材料定额消耗量义材料消耗

量分配率

某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量X材

料单价

以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管

理。为简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费

用的方法。公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料

消耗定额

材料费用分配率=材料实际总消耗量X材料单价:各产品材料

定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量X

材料单价

【例1】2004年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料

12500千克，单价8元，共计100000元。两种产品的投产量分别为

200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30

千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材

料费用。

共耗材料费用分配表

材料名称：甲种材料2004年8月

定

单位额

用

产品投入产品耗分配分配

单位

名称产量消耗量率额

定额

40

A产品件200408000

000

B产品件400301260

000000

20100

合计5

000000

2004年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料10000元外，A产

品单独耗用材料160000元，B产品单独耗用材料40000元，基本生产车

间领用机物料2500元，机修车间领用备件3000元，企管部门领用材料

1500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表”。

材料费用分配表

2001年8月

共同耗用材料费用分配

单独耗材料

投单定

产品或部用分费

入耗额分配

门材料费配用总

产定耗额

用率额

量额用量

1602040200

A产品40

00008000000000

4012060100

B产品4000030

000000000

20020100300

小计5

000000000000

基本生产2

2500

车间500

辅助生产3

3000

车间000

企业管理1

1500

部门500

207100307

合计

000000000

(2)方-料定额费)用比例法

2、材料费用分配表的编制及其帐务处理

(1)在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配

表进行的。

(2)帐务处理：

直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”

总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材

料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用(或

成本)项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费

用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理

费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户

根据【例1】“材料费用分配表”作出会计分录。

借：生产成本——基本生产成本300000

——辅助生产成本3000

制造费用——基本生产车间2500

管理费用1500

贷：原材料307000

二、燃料费用的分配核算

其程序和方法与材料费用分配基本相同。

1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本

明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应

增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。

2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本

明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费

用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可

作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可

在材料费用分配表中加以反映。

三、低值易耗品费用的分配核算

1、摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，

无需专设成本项目，因此，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制

造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐

户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。

2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法

（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗

品）

领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造

费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗

品”帐户。

报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”

等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。

（2）分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗

品）

特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销

期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年

以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。

帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；

贷记“低值易耗品”科目。分月摊销时，借记“制造费用”、“管理

费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。

【例2】2004年8月初，领用劳动保护用品一批，计21000元。其中

基本生产车间15000元，机修车间6000元，分三个月摊销。领用时记

帐。

借：待摊费用——D摊销21000

贷：低值易耗品21000

2004年8月末，摊销劳保用品费7000元，其中基本生产车间5000元,

机修车间2000元。

借：制造费用一一基本生产车间5000

——辅助生产车间2000

贷：待摊费用一一D摊销7000

四、包装物费用的分配核算

第二节外购动力费用核算

一、外购动力费支出的核算

外购动力费包括外购电力费、热力费等。

付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。

为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户？

原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日

支付。如：6月21日支付的电费是5月20日一一6月20日期间所耗电费,

而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不

一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。

若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付

动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直

接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。

二、外购动力费分配的核算

（一）分配方法：

1、外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用

数量及单价计算；

2、无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器

功率时数比例分配。

（二）帐务处理

应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户：

产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户；

辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户；

车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户；

厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；

贷记“应付帐款”(或银行存款)帐户。

【说明】产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，

应视情况而定。

(1)若外购动力费、燃料费占产品成本比重较大，应单设“燃

料及动力”成本项目；

(2)若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设

“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购

动力费记入“制造费用”成本项目。

【例3】2004年8月该企业耗用电力200000度，单价0.5元，

共计100000元。其中基本生产车间用电150000度，管理用电6000

度；机修车间用电30000度，管理用电6400度；厂部管理用电7600

度。据统计基本生产车间为生产A、B两种产品分别耗用10000工时

和20000工时，要求以A、B产品生产工时比例分配基本生产车间生

产用电费。

外购动力费用分配表

2004年8月

单独耗共同动力费用分配

产品或部用动力费

生产工分配

门动力费分配率用总额

时额

用

A产品100002500025000

B产品200005000050000

小计300002.57500075000

机修劳务1500015000

基本生产

30003000

车间

机修生产

32003200

车间

企业管理

38003800

部门

合计25000100000

会计分录为：

借：生产成本——基本生产成本7755000000

——辅助生产成本15000

制造费用——基本车间3000

——辅助车间3200

管理费用3800

贷：应付帐款100000

第三节工资费用核算

一、工资费用的分配核算

1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。

表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。

月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。

若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，可按当月实际支付

的工资额进行分配。

在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分

配表”进行的，编制的依据是工资结算单。

2、工资费用分配的帐务处理

应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户：

生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成

本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的

工资费记入”辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入

“应付福利费”帐户。

3、分配方法

（1）生产工人工资中的计件工资，属直接计人费用，应直接计

入产品成本明细帐；对于生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准

分配计入产品成本，分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人基

建工资额比例进行分配。

（2）计时工资及其他工资一般属间接计人费用，应在各受益产

品之间进行分配。如果只生产一种产品，则直接计入生产成本中。

分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）

分配公式：

生产工人工生产工人工资总额

资=各产品实际（定额）工时

分配率之和

各种产品应分配的工资额=各产品实际（定额）工时义分配率

某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产

工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400

件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5

小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资

费用。（分配率=20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）

【例4】2004年8月份支付职工工资112000元。其中：基本生

产车间生产工人90000元，管理人员4000元；机修车间生产工人10000

元，管理人员2000元；厂部管理人员6000元。要求以A、B两种产

品生产工时的比例分配共耗的工资及提取的职工福利费用。（编制“工

资及职工福利费用分配表”)

共同工资费用分配

单工资

提取

产品或独工费

生产分分配职工福

部门资用总

工时配率额利费

费用额

(14%)

1030

A产品300004200

000000

2060

B产品600008400

000000

3090

小计39000012600

000000

机修劳10

100001400

务000

基本生4

4000

产车间000560

机修生2

2000

产车间000280

企业管6

6000

理部门000840

2290112

合计15680

000000000

会计分录为:

借：生产成本一一基本生产成本90000

一辅助生产成本10000

制造赛用一一基本车间4000

一辅助车间2000

管理费用6000

贷：应付工资112000

二、计提职工福利费的核算

帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，

应计入管理费用。

职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行

的，(P46)一般与工资费分配表合并编制。(见上表)

会计分录：

借：生产成本——基本生产成本12600

——辅助生产成本1400

制造费用——基本车间560

辅助车间280

管理费用840

贷：应付福利费15680

第四节折旧及其他费用

一、折旧费用的核算

折旧费用的归集通常采用“固定资产折旧计算表”形式进行的。

而折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般

应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”

等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方。

【例5】某企业2004年8月份的固定资产折旧情况:

固定资产折旧计算分配表

固定资产使

应计折旧固

用月折旧率月折旧额

定资产总值

车间、部门

基本生产车

25000000.4%10000

间

机修车间10000000.3%3000

企业管理部

10000000.2%2000

门

合计450000015000

会计分录为：

借：制造费用——基本生产车间10000

——辅助生产车间3000

管理费用2000

贷：累计折旧15000

二、其他费用的核算

其他费用指除上述费用要素以外的费用，一般来说种类较多，发

生较频繁，但数额不大。在其发生时，应按费用发生的地点和用途进

行归集和分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。

【例6】某企业2004年8月以银行存款支付的办公费用4000元,

其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。

根据有关单证记帐。

借：制造费用——基本生产车间940

——辅助生产车间520

管理费用2540

贷：银行存款4000

第五节辅助生产费用的核算

辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。

辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助

生产产品和劳务成本计算的过程。

辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产

费用分配到各受益单位或产品上的过程。

先归集，后分配。归集是为分配作准备。

一、辅助生产费用的归集

辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅

助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明

细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

1、设置“制造费用一辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产

对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）

2、不设置“制造费用一辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生

产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）

要素费用帐户”辅助生产成本”帐

户

【例7】以前例，归集2004年8月该企业机修车间辅助生产费用共计

40400元。（略）

二、辅助生产费用分配的核算

辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时,

从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗

品”帐户的借方。

辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发

生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方

法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、

“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户

等借方。

各辅助生产车间主要为其以外部门（基本生产车间、管理部门）

提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代

数分配法和计划成本分配法。

（一）直接分配法

1、概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分

配辅助生产费用。其特点，是辅助车间之间相互提供劳务既不转出，

也不转入。

2、使用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况。

某辅助费用该辅助生产费用总额

分配率=除辅助车间外个单位受益数量之

（单位成本）和

某受益单位应分配的辅助费用额=该辅助费用分配率X该单位

受益数量

【例81假设该企业只有一个机修车间。2004年8月归集的费用

额为40400元。本月机修车间提供修理劳务工2020个工时，其中为

基本生产车间提供1900个工时，为企业行政部门提供120个工时。

按各受益单位受益数量进行分配。{编制“辅助生产费用分配表”}

辅助生产费用分配表

费用项目：机修劳务2004年8月

维修

受益单位分配率分配额

工时

基本生产车

190038000

间

企业管理部

1202400

门

20=40400-?

合计202040400

2020

根据“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用，会计分录:

借：制造费用——基本生产车间38000

管理费用2400

贷：辅助生产成本——机修40400

【例91某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，

供电车间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两

辅助车间为各单位提供电汽数量如表：

各单位受益数量

辅计产

辅助生产企

助生量品劳

基本生车间管

产车单务总

产车间供供部

间位量

电汽门

供110100

度9500500

电000

供550

M4900500100

汽0

供电费用分配率=5500+10000=0.55

供汽费用分配率=2200+5000=0.44

辅助生产费用分配表

2004年12月

产

辅助品各单位受益数量及分配额

劳

生费用总分配基本生产车

务企管部门

产车总额率间

量

间数量金额数量金额

1000

供电55000.5595005225500275

0

供汽22000.444900215610044

5000

合计77007381319

会计分录:

借：制造费用一一基本生产车间7381

管理费用319

贷：辅助生产成本一一供电5500

——供汽2200

（二）交互分配法

需进行两次分配：

第一、对内分配（交互分配）即辅助车间之间按相互提供产品或

劳务数量进行的。

某辅助生产费用该辅助车间直接费用额

分配率

提供劳务总量

（交互分配率）

某受益的辅助部交

万余x该受益辅助车

门应黑间的受益数量

负担的该项辅助

费用

第二、对外分配，即（把各辅助车间交互分配后的实际费用）在辅

助车间以外的受益单位之间分配费用。

某辅助生该辅助车间交互分配后费用

产额

费用分配

提供劳务总量

率

某受益的部门

应费用分该受益单位

负担的辅助费配率的受益数量

用

某辅助车间交互分配后费用额=该辅助车间直接费用+分配转入

额一分配转出额

【例10】资料见【例9】。用交互分配法分配辅助费用。编制：

辅助生产费用分配表

辅各单位受益数量和分配额

分助劳辅助生产车间

分基本生企管部

配生务供电车

配产车间供汽车间门

步产总间

率

骤车量数金数金数金数金

间量额量额量额量额

交供55011000.510050

互电0000

供

分22055000.450020

汽

配00

供52010000.59501945026

电0020000

供

25050000.54902451050

汽

00000

合

77073931

计

000

会计分录如下:

第一、交互分配的会计处理。可只进行明细核算，不进行总分类核

算。

借：辅助生产成本一一供汽500

一供电200

贷：辅助生产成本一一供电500

——供汽200

第二、结转对外分配的辅助生产费用。

借：制造费用一一基本生产车间7390

管理费用310

贷：辅助生产成本——供电5200

——供汽2500

交互分配法适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较

多的企业。

第六节制造费用的核算

一、制造费用归集的核算

1、制造费用的概念

各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，

以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各

项费用。（本节介绍的是基本生产制造费用的核算）

2、内容：

（1）间接材料：各生产单位（分厂、车间）耗用的一般性消耗材

料。

（2）间接人工：各生产单位（分厂、车间）除生产工人以外的管

理人员及其他人员的工资及福利费。

（3）其他制造费用

3、制造费用核算的帐户

“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目

设专栏进行明细核算。

4、制造费用归集的核算

辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制

造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。

辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”帐户核算，则”制造

费用”帐户下设“基本生产”、“辅助生产”两个二级帐户，其明细

帐分别按车间设置。

二、制造费用分配的核算

生产一种产品的车间中，制造费用应直接计入该种产品生产成

本；

生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当

的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：

1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器

工时比例分配法。

按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比

例分配制造费用。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工

时。

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人

工资、机器工时）总数

某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时（生产工人工

资、机器工时）数义分配率

【例11】根据【例1】至【例8】资料归集“制造费用一一基本车

间”明细帐，发生额共计66000元。按A、B两种产品生产工时的比例

分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表

并做出会计分录。（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工

时）

制造费用分配表

生产车间：基本生产车间2004年8月

产品名称生产工时分配率分配额

A产品1000022000

B产品2000044000

合计300002.266000

会计分录:

借：基本生产成本一A产品22000

一B产品44000

贷：制造费用