财务会计（第三版）作业-

第二章

【资料】南方工厂发生如下经济业务:

(1)工厂委托银行开出银行汇票50000元，有关手续已办妥，采购员李强持汇票到外地A市采购材料。

(2)工厂派采购员张山到外地B市采购材料，委托银行汇款100000元到B市开立采购专户。

(3)李强在A市采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为45000元，增值税7650元，货款共

52650元。工厂已用银行汇票支付50000元，差额2650元即采用汇兑结算方式补付，材料已验收入库。

(4)张山在B市的采购结束，增值税专用发票上列明的材料价款为80000元，税13600元，款项共93600

元，材料已验收入库。同时接到银行多余款收账通知，余款6400元。

(5)工厂委托银行开出银行本票20000元，有关手续己办妥。

(6)工厂购买办公用品2300元，用信用卡付款。收到银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附账单，经

审核元误。

【要求】

根据以上经济业务，编制会计分录。

答案

(1)借：其他货币资金一一银行汇票50000

贷：银行存款50000

(2)借：其他货币资金一一外埠存款100000

贷：银行存款100000

(3)借：原材料45000

应交税费一一应交增值税(进项税额)7650

贷：其他货币资金一一银行汇票50000

银行存款2650

(4)借：原材料80000

应交税费一一应交增值税(进项税额)13600

贷：其他货币资金一一外埠存款93600

借：银行存款6400

贷：其他货币资金一一外埠存款6400

(5)借：其他货币资金一一银行本票20000

贷：银行存款20000

(6)借：管理费用2300

贷：其他货币资金一一信用卡存款2300

第三章应收及预付款项

一、2007年8月10日宏远公司向民生公司出售一批销售商品，价款80000元，增值税率17%,付款条件是

“2/10,1/20,n/30"，现金折扣基础不包括增值税。宏远公司于8月19日收到60%的款项。8月28日收到

余款。

(1)销售成立时

借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费一应交增值税(销项税额)13600

(2)8月19日收款

借：银行存款55200

财务费用960

贷：应收账款56160

(3)8.28收款时

借：银行存款37120

财务费用320

贷：应收账款37440

二、2007年1月1日，A企业销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000000

元，增值税销项税额为170000元。2007年5月8日，经与中国建行协商后约定：A企业将应收B公司货款

出售给中国建行，价款为877500元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国建行不能向A企业追偿。A企

业预计该批商品将发生的销售退回金额为46800元，其中，增值税销项税额为6800元，成本为26000元，

假定不考虑其他因素。要求：作出A企业销售与应收债权出售有关的账务处理。

(1)销售商品时

借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费一应交增值税(销项税额)170000

(2)向建行出售应收债权

借：银行存款877500

其他应收款46800

营业外支出245700

贷：应收账款1170000

(3)收到退回的商品

借：主营业务收入40000

应交税费一应交增值税(销项税额)6800

贷：其他应收款46800

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

三、根据下列业务编制会计分录

1.2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公

司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：

2.甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。

3.甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

4.甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，己存入银行。

5.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1300000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

1.

借：资产减值损失一一计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000

2.

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

3.

借：资产减值损失一计提的坏账准备50000

贷：坏账准备50000

4.

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

或：

借：银行存款20000

贷：坏账准备20000

5.

借：坏账准备10000

贷：资产减值损失一计提的坏账准备10000

第四章存货

第一次作业

甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权

平均法计价。运输费不考虑增值税。2008年4月，与A材料相关的资料如下，编制相关会计分录((“应交

税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

(1)1日，"原材料一A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未

到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运杂

费400元，全部款项已用转账支票付讫。

(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，

运杂费用1000元(按7%计算进项税额)。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途

中的合理损耗，A材料验收入库。

(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增

值税额为8415元，另支付运杂费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车

间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

发出A材料的单位成本=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/(2000+2950

+5000+50)=109300/10000=10.93(元/公斤)

(2)根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

(1)1日，"原材料一A材料”科目余额20000元(共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未

到而以2000元暂估入账的A材料200公斤)。

借：应付账款2000

贷：原材料2000

(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输

费400元，全部款项已用转账支票付讫。

借：原材料2200

应交税费一一应交增值税(进项税额)306

贷：银行存款2506

(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，

运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

借：在途物资37000

应交税费一一应交增值税(进项税额)6120

贷：银行存款43120

(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途

中的合理损耗，A材料验收入库。

借：原材料37000

贷：在途物资37000

(5)18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增

值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

借:原材料51500

应交税费——应交增值税(进项税额)8415

银行存款20085

贷：其他货币资金80000

(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

借:原材料600

贷：生产成本600

(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车

间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

借：生产成本65580

制造费用10930

管理费用10930

贷：原材料87440

第二次作业

某企业为一般纳税人，材料存货采用计划成本记账,2007年1月份“原材料〃科目某类材料的期初余额为56000

元，”材料成本差异"科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。以下货款均不包括增值税，要

求：编制会计分录：

(1)1月10日进货1500公斤，支付材料货款15000元(增值税税率为17%,下同)，运输费500元(7%计

入进项税额，下同)，材料已验收入库。

(2)本月15日领用材料2000公斤

(3)1月20日进货2000公斤，支付材料货款26000元，运输费1000元，材料已验收入库。

(4)1月25日车间第二次领料2000公斤。

(5)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。

答案：(1)

©

借：材料采购15465=15000+500*0.93

应交税费——应交增值税(进项税额)2585=15000*0.17+500*0.07

贷：银行存款18050=15000*1.17+500

②材料验收入库。

借：原材料18000=1500*12

贷：材料采购15465

材料成本差异2535

(2)1月15日车间领料2000公斤

借：生产成本24000

贷：原材料24000=2000*12

(3)

①借：材料采购26930=26000+1000*0.93

应交税费——应交增值税(进项税额)4490=26000*0.17+1000*0.07

贷：银行存款31420

②借：原材料24000

材料成本差异2930

贷：材料采购26930

(4)借：生产成本24000

贷：原材料24000

(5)

4500-2535+293。

X100%=4.99%

本月材料成本差异率=允000+12000+24000

本月领用材料应负担的成本差异=(24000+24000)X4.99%=2395.2(元)

借：生产成本2395.2

贷：材料成本差异2395.2

第三次作业

一、大华公司是增值税一般纳税人企业，本月发生有关包装物的经济业务如下：①领用新的包装物2000

元用于出租，出租时收到押金2600元，租金收入2200元。②收回租赁期已满的B包装物1500元，将押

金1800元退回③领用新的C包装物1800元用于出借，出借时收到押金3000元。④对某一出租包装物

修理，修理费500元。⑤对某一出借包装物修理，修理费240元。假设该企业采用五五摊销方法核算出租

包装物，要求编制上述业务的会计分录。

①领用新的A包装物用于出租：

借：周转材料——包装物(出租包装物)2000

贷：周转材料一一包装物（库存未用包装物）2000

收到租金收入时：

借：银行存款2340

贷：其他业务收入2000

应交税费一应交增值税（销项税额）340

采用五五摊销出租包装物时，应摊销包装物成本的50%：

借：其他业务成本1000

贷：周转材料——包装物（包装物摊销）1000

出租时收到押金：

借：银行存款2600

贷：其他应付款一存入保证金2600

②收回租赁期已满的B包装物：

借：周转材料一一包装物（库存已用包装物）1500

贷：周转材料——包装物（出租包装物）1500

将押金1800元退回租赁企业：

借：其他应付款一存入保证金1800

贷：银行存款1800

③领用新的C包装物1800元用于出借：

借：周转材料——包装物（出借包装物）1800

贷：周转材料一一包装物（库存未用包装物）1800

采用五五摊销法摊销出借包装物时，应摊销包装物成本的50%：

借：销售费用900

贷：周转材料一一包装物（包装物摊销）900

出借时收到押金3000元：

借：银行存款3000

贷：其他应付款一存入保证金3000

④对出租包装物进行修理时：

借：其他业务成本500

贷：库存现金500

⑤对出借包装物进行修理时：

借：销售费用240

贷：库存现金240

二、大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合

同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2004年12月31日

大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,

预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台

1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收

到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

答案：

由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约

定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销

售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：

①可变现净值=10000X1.5-10000X0.05=14500（万元）

②账面成本=10000X1.41=14100（万元）

③计提存货跌价准备金额=0

（2）没有合同的部分：

①可变现净值=4000X1.3-4000X0.05=5000（万元）

②账面成本=4000X1.41=5640（万元）

③计提存货跌价准备金额=5640-5000=640（万元）

（3）会计分录：

借：资产减值损失一计提的存货跌价准备640

贷：存货跌价准备640

（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台

借：银行存款17550

贷：主营业务收入15000（10000X1.5）

应交税费一应交增值税（销项税额）2550

借：主营业务成本14100（10000X1.41）

贷：库存商品14100

（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款140.40

贷：主营业务收入120（100X1.2）

应交税费一应交增值税（销项税额）20.40

借：主营业务成本141（100X1.41）

贷：库存商品141

因销售应结转的存货跌价准备=640+5640X141=16（万元）

借：存货跌价准备16

贷：主营业务成本16

第五章固定资产

1.黄河公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下：⑴2006年3月30日，购入需安

装的生产线一条，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元；另支付保险费及其他

费用32000元。该生产线交付本公司安装部门安装。⑵安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品

的实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为50000元，适用的增值税税率为17%。⑶安装工程人

员应付薪酬45600元，用银行存款支付其他安装费用5900元。⑷2006年6月30日，安装工程结束并随即

投入使用，该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）⑸2008

年6月30日，黄河公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项350000

元全部存入银行，于当日清理完毕。要求：⑴编制黄河公司2006年度购建生产线的有关会计分录。⑵计

算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧，并编制黄河公司2006年度计提折旧的会计分录。⑶计

算2008年度该项生产线应计提的折旧，编制黄河公司2008年度计提及出售该生产线相关的会计分录。（“应

交税费”科目要求写出明细科目。）

2.答案

⑴编制黄河公司2006年度购建生产线的会计分录：

①借：在建工程500000

贷：银行存款500000

②借:在建工程48500

贷：库存商品40000

应交税费一应交增值税（销项税额）8500

③借：在建工程51500

贷：应付职工薪酬45600

银行存款5900

④借：固定资产600000

贷：在建工程600000

⑵计算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧，并编制黄河公司2006年度计提折旧的会计分录。

2006年度该项生产线应计提的折旧

=600000X2/5X6/12=120000（元）

2007年度该项生产线应计提的折旧

=600000X2/5X6/12+（600000-600000X2/5）X2/5X6/12

=120000+72000=192000（元）

借：制造费用120000

贷：累计折旧120000

⑶计算2008年度该项生产线应计提的折旧，编制黄河公司2008年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分

录。

2008年度该项生产线应计提的折旧

=（600000-600000X2/5）X2/5X6/12=72000（元）

①借：制造费用72000

贷：累计折旧72000

②借:固定资产清理216000

累计折旧384000

贷：固定资产600000

③借：固定资产清理30000

贷：银行存款30000

④借：银行存款350000

贷：固定资产清理350000

⑤借：固定资产清理104000

贷：营业外收入104000

2.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2006年至2010年与固定

资产有关的业务资料如下：⑴2006年10月10日，远洋公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用

发票上注明的买价为500万元，增值税额为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付;

没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税

进项税额为L7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。该设备于2006年12月10日达到预定可使用状态

并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。⑵

2007年12月31日，远洋公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提

减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。⑶2008年9月30日，远洋公司因

生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当

日停止使用，开始进行改良。⑷2009年3月15日，改良工程完工并验收合格，远洋公司以银行存款支付工

程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计

净残值为5万元。2009年12月31日，该设备未发生减值，可收回金额为520万元。⑸2010年10月10日，

该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，远洋公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿

款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存收付，不考虑其他相关税费。要求：⑴编制2006年10

月10日取得该设备的会计分录。⑵编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。⑶计算2007年

度该设备计提的折旧额，并编制的会计分录。⑷计算2007年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，

并编制相应的会计分录。⑸计算2008年度设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。⑹编制2008年9月

30日该设备转入改良时的会计分录。⑺编制2009年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本、

计提折旧的会计分录。⑻计算2010年度该设备计提的折旧额。⑼计算2010年10月10日处置该设备实现

的净损益。⑩编制2010年10月10日处置该设备的会计分录。(金额单位用万元表示)

答案

⑴编制2006年10月10日取得该设备的会计分录。

借：在建工程587(500+85+2)

贷：银行存款587

⑵编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。

借：在建工程23

贷：原材料10

应交税费一应交增值税(进项税额转出)L7

应付职工薪酬11.3

借：固定资产610

贷：在建工程610

⑶计算2007年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

2007年度该设备计提的折旧额=(610-10)/10=60万元

借：管理费用60

贷：累计折旧60

⑷计算2007年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

2007年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(610-60)-460=90万元

会计分录：

借：资产减值损失90

贷：固定资产减值准备90

⑸计算2008年度该设备计提折旧额，并编制相应会计分录。

2008年度该设备计提的折旧额=(460-10)/9X9/12=37.5万元

借：管理费用37.5

贷：累计折旧37.5

⑹编制2008年9月30日该设备转入改良时的会计分录。

借：在建工程422.5

累计折旧97.5

固定资产减值准备90

贷：固定资产610

⑺编制2009年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

借：在建工程62.5

贷：银行存款62.5

借：固定资产485

贷：在建工程485

当年折旧(485-5)/8X9/12=45万元

借：管理费用45

贷：累计折旧45

⑻计算2010年度该设备计提的折旧额。

2010年度该设备计提的折旧额=(485-5)/8X10/12=50万元

⑼计算2010年10月10日处置该设备实现的净损益。

处置时的账面价值=485-(485-5)/8X9/12-50=390万元

处置净损失=390+5-10-30=355万元

⑩编制2010年10月10日处置该设备的会计分录。

借：固定资产清理390

累计折旧95

贷：固定资产485

借：银行存款10

贷：固定资产清理10

借：银行存款30

贷：固定资产清理30

借：固定资产清理5

贷：银行存款5

借：营业外支出355

贷：固定资产清理355

第六章无形资产

东方公司有关无形资产的业务如下：（1）东方公司2007年2月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术,

在研究开发过程中发生材料费500000元、人工工资200000元，以及支付的其他费用20000元，共计720000

元，其中，符合资本化条件的支出为480000元；2007年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专

利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，东方公司估计该专利权的预计使用年限为6年，并采用

直线法摊销该项无形资产。（2）2009年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，东方

公司预计其可收回的金额为200000元。（3）2010年7月10日东方公司出售该专利权，收到价款250000元,

已存入银行，营业税税率为5%。要求：（1）编制东方公司2007年度有关研究开发专利权会计分录；（2）编

制东方公司2008年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）；（3）编制东方公司2009年末计提减值准备

的会计分录；（4）编制东方公司2010年与该专利权相关的会计分录。

答案：

（1）2007年度:

发生支出时：

借：研发支出一费用化支出240000

研发支出一资本化支出480000

贷：原材料500000

应付职工薪酬200000

银行存款20000

年末，专利权获得成功时：

借：管理费用240000

无形资产480000

贷：研发支出一费用化支出240000

研发支出一资本化支出480000

（2）2008年度摊销无形资产=480000+6=80000（元）

借：管理费用80000

贷：累计摊销80000

（3）2009年末计提减值准备前无形资产账面价值=480000—80000X2=320000（元）

2009年末应计提无形资产减值准备=320000—200000=120000（元）

借：资产减值损失120000

贷：无形资产减值准备120000

（4）2010年度（1〜6月）摊销无形资产200000/4X6/12=25000（元）

借：管理费用25000

贷：累计摊销25000

借：银行存款250000

无形资产减值准备120000

累计摊销185000

贷：无形资产480000

应交税费一应交营业税12500

营业外收入一处置非流动资产利得62500

第七章投资性房地产

甲公司有关投资性房地产的业务资料如下：（1）20x1年1月10日，购入一块土地使用权，支付价款及相关

税费计2000万元，土地使用权的使用年限为50年（假定甲公司按年采用直线法进行摊销）。（2）20x2年1

月1日，甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400

万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。（3）工程领用全部工程物资，同时领本公司部门产品一

批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%。（4）

应付工程人员工资及福利费等计43.5万元。（5）20x2年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。

该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧（假定甲公司按年计提折旧）。（6）

20x5年12月20日，甲公司因另一办公楼完工交付使用，决定将原办公楼经营出租给乙公司，租赁期为10

年，年租金为60万元。出租时办公楼的公允价值为800万元。假定符合公允价值模式计量的条件，甲公司

采用公允价值模式核算投资性房地产。（7）20x6年12月25日，收到乙公司支付的2006年度租金60万元。

（8）20x6年12月31日，该办公楼的公允价值为880万元。要求：（1）编制甲公司20x1年度的有关会计

分录。（2）编制甲公司20x2年度有关会计分录。（3）编制甲公司20x5年度将固定资产转为投资性房地产

的有关会计分录。（4）编制甲公司20x6年度有关投资性房地产的会计分录。

答案：

甲公司应编制的有关会计分录如下：

(120X1年度：

借：无形资产20000000

贷：银行存款20000000

借：管理费用400000

贷：累计摊销400000

(2)20X2年度:

①借：工程物资4680000

贷：银行存款4680000

②借:在建工程5165000

贷：工程物资4680000

库存商品400000

应交税费一一应交增值税（销项税额）85000

③借:在建工程435000

贷：应付职工薪酬435000

④借:固定资产5600000

贷：在建工程5600000

⑤借:管理费用400000

贷：累计摊销400000

⑥借:管理费用70000

贷：累计折旧70000

(3)20X5年度:

借：投资性房地产一成本8000000

累计折旧490000

贷：固定资产5600000

资本公积一其他资本公积2890000

(4)20X6年度:

借：银行存款600000

贷：其他业务收入600000

借：投资性房地产一公允价值变动800000

贷：公允价值变动损益800000

第八章金融资产

1.作业：要求：根据下述资料，编制远洋公司上述业务的会计分录。

远洋公司2006年至2007年发生如下与交易性金融资产有关的业务：

①2006年1月10日，用银行存款购入面值为200万，利率为3%的公司债券，共支付价款209万，其中包含

已到付息期尚未支付的债券利息6万元，另支付交易费用2万元。该债券每年付息一次②2006年1月20日，

收到利息6万元。③2006年12月31日，债券公允价值为220万。④2006年12月31日计提债券利息。⑤

2007年1月1日，收到2006年的债券利息收入6万元。⑥2007年5月20日，出售该交易性金融资产，售

价为240万。

答案：(1)借：交易性金融资产一一成本203

应收利息6

投资收益2

贷：银行存款211

(2)借：银行存款6

贷：应收利息6

(3)借：交易性金融资产一一公允价值变动17

贷：公允价值变动损益17

(4)借：应收利息6

贷：投资收益6

(5)借：银行存款6

贷：应收利息6

(6)借：银行存款240

公允价值变动损益17

贷：交易性金融资产——成本203

交易性金融资产——公允价值变动17

投资收益37

2.2.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万

元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股

0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期

末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日

和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制上述经济业务的会计分录。

(1)2007年5月购入时

借：交易性金融资产一成本480

投资收益10

贷：银行存款490

(2)2007年6月30日

借：公允价值变动损益30(480-60X7.5)

贷：交易性金融资产一公允价值变动30

(3)2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12(0.20X60)

贷：投资收益12

(4)2007年8月20日收到股利时

借：银行存款12

贷：应收股利12

(5)2007年12月31日

借：交易性金融资产一公允价值变动60(60X8.5-60X7.5)

贷：公允价值变动损益60

(6)2008年1月3日处置

借:银行存款515

贷：交易性金融资产一成本480

交易性金融资产一公允价值变动30

投资收益5

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30

第九章长期股权投资

一、编制A公司长期股权投资业务的会计分录

A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元,

占B公司发行在外股份的20%,A公司采用权益法核算该项投资。2006年12月31日B公司股东权益的公允

价值总额为4000万元。

2007年B公司实现净利润600万元。

2008年3月B公司宣告发放现金股利100万元

2008年4月A公司收到现金股利

2008年B公司实现净利润800万元；

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资一B公司(成本)950

贷：银行存款950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600X20%=120(万元)。

借：长期股权投资一B公司(损益调整)120

贷：投资收益120

(3)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利20

贷：长期股权投资一B公司(损益调整)20

(4)收到现金股利时：

借：银行存款20

贷：应收股利20

(5)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800X20%=160(万元)。

借：长期股权投资一B公司(损益调整)160

贷：投资收益160

(6)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200X20%=40(万元)

借：长期股权投资一一B企业(其他权益变动)40

贷：资本公积一一其他资本公积40

(9)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160—20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元,

应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失50

贷：长期股权投资减值准备50

(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款1300

长期股权投资减值准备50

贷：长期股权投资一B公司(成本)950

一B公司(损益调整)260

一B公司(其他权益变动)40

投资收益100

借：资本公积一一其他资本公积40

贷：投资收益40

二、A公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

(1)2007年1月7日，购入