财税法讲义资料

财税法讲义

参考书目

刘剑文：《走向财税法治》，法律出版社，2009年版。

刘剑文，熊伟：《税法基础理论》，北京大学出版社，2004年版。

刘剑文主编：《税法学》，人民出版社，2003年版。

张守文：《税法原理》，北京大学出版社，2004年版。

［日］北野弘久：《税法学原论》，中国检察出版社，2001年版。

第一节财政法的概念

一、财政和财政法概述

（一）财政的差不多概念

财政的差不多概念

财政，是国家为满足公共需要，在直截了当参与一部分社会产品和国民收

入的分配过程中形成的，以国家为主体的分配关系。

财政存在的必要性

公共产品与公共需求

2、补偿市场失灵

财政的职能

财政职能是财政的固有客观功能，它是不以人的意志为转移的。

资源配置职能

是指政府将一部分社会资源集中起来，形成财政收入，然后通过财政支出

活动，由政府提供公共物品或服务，引导社会资金流向，补偿市场缺陷，从而

优化全社会的资源配置。

收入分配的职能

稳固经济的职能

指通过实施特定的财政政策，促进较高的就业水平、物价稳固和经济增长

等目标的实现。政府按照宏观经济运行的不同状况，相机选择采取相应的财政

政策措施。

监督职能

以政权行使者身份实现监督职能

财政作为市场的监督者，在爱护市场秩序，防止人为因素如垄断对市场机

制的破坏等方面起着重要作用。

以国有资产所有者身份实现监督职能

财政监督的重点是国有资产的补偿、保值、增值以及盈利分配，保证国

有资产能发挥方向性、垄断性与补偿性作用，促进经济的健康进展。

财政法的概念

形式层面上iai@调整财政关系的法

使财政法与其他部门法相区分

适应各个历史时期不同国家的所有情形

实质层面上i@i@现代财政法是建立在民主宪政基础上、以增进全民

福利和社会进展为目标，调整财政关系的法律规范的总称。

现代财政法

1、民主、宪政是财政法的制度基础；

2、财政法的目标是增进全民福利，促进社会进展；

3、财政法以财政关系为调整对象。

二、财政法的调整对象

1、财政行为动态过程

2、财政制度外部环境

3、财政关系内在联系

第二节财政法的体系与渊源

一、财政法的体系

依据财政的收入、治理和支出的分类，结合法学上的效力要求及功能定位,

财政法的体系可解构为：

二、财政法的渊源

财政法律规范的具体表现形式。

1、财政宪法

2、财政法律

3、财政行政法规

4、地点性财政法规、自治条例和单行条例

5、部门财政规章和地点财政规章

6、专门行政区的财政法律和其他规范性文件

7、国际条约国际税收协定

第三节财政法的差不多原则

一、财政法差不多原则概述

财政法中体现法的全然精神、对财政行为具有一样指导意义和普遍约束力

的基础性法律规范。

二、财政民主主义

政府依法按照民众意愿，通过民主程序，运用民主方式来理政府之财。

人民的参与权财政议会主义

年度财政预算

人民的监督权

公布透亮

新闻媒体采访自由

财政监督机关

三、财政法定主义

财政行为必须满足合法性的要件，必须得到法律的明确许可或立法机关的

专门授权。

财政权力（权益）法定

财政义务法定

财政程序法定

财政责任法定

四、财政健全主义

财政平稳

资本主义早期：年度财政平稳

垄断资本主义：财政赤字公债

现代经济：发挥公债的主动功效、降低公债的财政风险

五、财政平等主义

起点的公平，过程的公平

财政收入方面：平等牺牲

财政支出方面：平等受益

财政程序方面：同等条件同等处理

财政法的地位与功能

二、财政法的功能

财政法在调整财政关系过程中所表现出来的一种外在功效。

第三章财政支出法

第一节财政支出法概述

财政支出是政府为提供公共产品和服务，满足社会公共需要而进行的财政

资金的支付。

按国家职能为标准，能够将财政支出分为：

1.经济建设费

2.社会文教费

3.国防费

4.行政治理费

5.社会保证支出

6.其他支出

按是否进行资本购置为标准

财政支出法包括

第二节收支分离治理

一、概述

收支分离即收支两条线。是政府对行政事业性收费、罚没收入等财政非税

收入的一种治理方式。

即有关部门取得的非税收入与发生的支出脱钩，收入上缴国库或财政专

户，支出由财政按照各单位履行职能的需要按标准核定的资金治理模式。

收支两条线治理的差不多要求

1.收费主体是履行或代行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚

没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构。

2.各种收费、罚没项目的设置都必须有法律、法规依据。

3.收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入，纳入财政预算

治理。

4.收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银

行缴款、财政统管的模式。

5.执收、执罚单位的开支，由财政部门按批准的预算拨付。

二、收支分离治理与财政预算

三、收支分离治理制度的进展

1、要将各部门的预算外收入全部纳入财政专户治理，有条件的纳入预算

治理，任何部门不得“坐收”、“坐支二

2、部门预算要全面反映部门及所属单位预算内外资金收支状况，提升各

部门支出的透亮度。同时，财政部门要合理核定支出标准，并按标准足额供给

经费。

3、要按照新的情形，修订、完善有关法规和规章制度，使“收支两条线”

治理工作法制化、制度化、规范化。

具体工作部署：

1、对中央部门区分不同情形，分不采取将预算外资金纳入预算治理或实

行收支脱钩治理等方法。

2、在编制部门预算时，中央级行政事业单位要编制差不多支出预算、项

目预算以及政府采购预算。

3、改革预算外资金收缴制度，实行收缴分离。

4、促进地点加大“收支两条线”改革力度。

江苏省非税收入实行“收支两条线”

《江苏省非税收入治理条例》2012年10月1日起正式实施。该条例明确

了非税收入的内容，明确非税收入实行''收支两条线”，纳入财政预算治理，

改变了“谁收费、谁使用”的收费体制弊端，要求县级以上地点政府不得向执

收单位下达非税收入执收指标，不得隐瞒和虚增非税收入，不得改变非税收入

资金类不性质，对有规定用途的非税收入应当专款专用，不得挪作他用。

四、违反收支分离治理的法律责任

1、现行法律法规制定了具体行政处分规定，但实际执行中没有得到全面

落实。

2、现行法律法规缺乏具体的经济处罚条款，致使违规行为得不到应有的

处罚。

五、收支分离制度有待解决的咨询题

将预算外资金纳入预算治理的难度加大。

实行收支脱钩后应收不收咨询题比较突出。

将行政事业性收费作为经营服务性收费治理，躲避财政治理和监督。

预算治理制度不完善，支出不能合理核定。

财政拨款不及时，收入无法退付。

处罚依据不足，处罚力度不够。

第三节国库集中支付制度

国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系

治理，收入直截了当缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到

商品和劳务供应者或用款单位。

国库的法律地位及其职能

国库是负责保管和出纳国家预算资金的机关，担负着办理国家预算资金的

收纳和支拨、反映和监督国家预算执行情形的重要任务。

“财产”国库一“财政”国库

保管和出纳国家预算资金的制度

国库的职责

负责办理国家预算资金的收入和支出。

办理国家预算收入的收纳、划分和留解，办理国家预算支出的拨付。

贯彻执行国家的方针、政策和财经制度，发挥国库的促进和监督作用。

监督更多体现为一种制约，即禁止在国家预算收支中任何违反国家财经纪

律的行为。

二、2001年国库治理制度改革

2001年3月16日，《财政国库治理制度改革试点方案》

对财政国库治理制度进行改革，逐步建立和完善以国库单一账户体系为基

础、资金缴拨以国库集中收付为要紧形式的财政国库治理制度。

建立国库单一账户体系

建立国库单一账户体系

1、国库单一账户：财政部门在中国人民银行开设，用于记录、核算、反

映纳入预算治理的政府资金；

2、零余额账户：财政部门按资金使用性质在商业银行为预算单位开设，

用于预算资金的日常支付和与国库单一账户清算的；

3、预算外资金账户：财政部门在商业银行开设，用于记录、核算、反映

预算外资金使用情形的；

4、小额现金账户：用于记录、核算和反映预算单位的小额零星支出；

5、特设账户：经国务院批准或授权财政部批准开设，用于记录、核算和

反映预算单位专门专项支出活动。

规范收入收缴程序

规范支出拨付程序

财政直截了当支付一一由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，

直截了当将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位（下级

财政部门和预算单位）账户。

适用于工资支出、购买支出、转移支出。

财政授权支付一一预算单位按照财政授权，自行开具支付令，通过国库

单一账户体系将资金支付到收款人账户。

国库集中支付制度展望

1、财政支出范畴需进一步规范。

2、预算的约束力有待加大。

3、充分调动预算单位的理财主动性。

第四节政府采购法

一、我国政府采购法立法概况

政府采购是指一国政府部门及政府机构或其他直截了当或间同意政府操

纵的企事业单位，为实现其政府职能和公共利益，使用公共资金获得物资、工

程和服务的行为。

1998年往常：上海试点，初步介绍

1998年-2002年6月：深圳，正式启动立法起草工作，学者关注

2002年6月29日第九届全国人大常委会第28次会议通过，《政府采购法

》正式颁布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，财政部已将《中华人民共和国政府采购法实施条例（草

案）》报国务院。

二、政府采购法的原则

三、政府采购法的适用范畴

（一）政府采购的采购人

采购人是指依法进行政府采购的国家机关、事业单位、团体组织。

没有将国有企业纳入规制范畴。

政府采购的对象

政府采购法的适用例外

1、军事采购

2、使用国际组织和外国政府贷款进行的政府采购

3、严峻自然灾难和其他不可抗力所实施的紧急采购，涉及国家安全和隐

秘的采购

四、政府采购的当事人

指在政府采购活动中享有权益和承担义务的各类主体。

1、采购人

国家机关

事业单位

团体组织

2、采购代理机构

3、供应商

向采购人提供物资、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人。条件:

具有独立承担民事责任的能力；

具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度；

具有履行合同所必需的设备和专业技术能力；

有依法缴纳税收和社会保证资金的良好记录；

参加政府采购活动前三年内，在经营活动中没有重大违法记录；

法律、行政法规规定的其他条件。

五、政府采购的方式

1、公布招标一一招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或者其他组

织投标；

2、邀请招标---招标人以投标邀请书的方式邀请特定的法人或者其他组

织投标；

3、竞争性谈判；

4、单一来源采购；

5、询价；

6、其他采购方式。

六、政府采购合同

政府采购合同适用合同法。采购人和供应商之间的权益和义务，应当按照

平等、自愿的原则以合同方式约定。

采购人能够托付采购代理机构代表其与供应商签订政府采购合同。

书面形式。

政府采购合同的双方当事人不得擅自变更、中止或者终止合同。

七、政府采购的质疑与投诉

八、政府采购的监督检查

从2008年5月开始，至10月底终止，财政部、监察部、审计署、国家预

防腐败局联合在全国范畴内对2006年和2007年政府采购执行情形进行专项检

查。

有关政府采购的法律、行政法规和规章的执行情形；

采购范畴、采购方式和采购程序的执行情形；

政府采购人员的职业素养和专业技能。

监督检查发觉的咨询题：

1、采购单位规避政府采购的行为较为突出；

2、采购制度规定执行不到位的现象比较普遍，随意性专门大；

3、政府采购预算编制不完善，普遍存在漏编采购预算、超采购预算或无

预算采购的咨询题；

4、大量工程项目未实行政府采购；

5、部分政府采购结果价格高、效率低；

6、部分社会代理机构采购活动不规范。

摸索题

1、如何完善我国的财政支出法律制度。

2、明白得收支分离治理与预算的关系。

3、分析政府采购法的原则。

第四章财政收入法

非税收入

行政事业性收费

政府性基金

国有资源有偿使用收入

国有资产有偿使用收入

国有资本经营收益

彩票公益金

罚没收入

以政府名义同意的捐赠收入

主管部门集中收入

政府财政资金产生的利息收入

财政收入法概述

第一节费用征收法

一、费用的法学内涵

（一）费用的概念和分类

狭义：基于受益负担理论，以现实的和潜在的对待给付为要件，在政府和

公民间形成的价格关系和债权债务关系。----规费、受益费

广义：还包括基于特定经济社会政策需要，以专项基金方式收取和使用的

各种政府性基金。

分类

税收与费用的法律界限

共同点：

1＞主体政府及其授权单位

2、政府参与国民收入或国民生产总值分配

3、以行政权力为依据

4、国家提供公共物品、满足社会需求

5、征收都有一定的规则

财政学视角的不同点：

费：

有偿性

自愿性

满足公共部门的某些需求，缓解拥挤

政府收入的补充形式

收费立项的灵活性

税：

无偿性

强制性

筹集财政收入，调控国民经济

财政收入的要紧来源

税收立法的稳固性

法学视角的不同点：

费：

基于准公共产品

公民意思自治和对等交易法则

受益者付费原则

费用理性主义

税：

基于纯公共产品

强制性、无偿性原则

量能负担原则

税收法定主义

规费法

规费的界定

规费

我国规费征收的实践

《国务院关于加大预算外资金治理的决定》（1996年）

《关于加大中央部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”治理的

通知》（2003年）

《财政部关于加大政府非税收入治理的通知》（2004年）

2013年起取消和免征30项收费

财政部会同国家发改委发出通知，自2013年1月1日起，取消和免征税

务发票工本费、户口簿工本费、户口迁移证和准迁证工本费、企业注册登记费、

个体工商户注册登记费、采矿登记费、进网许可标志工本费、房屋租赁治理费

等30项涉及企业和居民的行政事业性收费，每年可减轻企业和居民负担约10

5亿元。

2013年5月决定取消的行政事业性收费

两部委取消和免征33项行政事业性收费

为进一步落实政府职能转变的要求，减轻企业和居民负担，财政部、国家

发改委近日发出通知，决定自2013年8月1日起，取消和免征外国律师事务

所办事处申请手续费和年检费、船舶证明签证费、船舶申请安全检查复查费、

海事调解费、企业年度检验费、绿化费、利用档案收费、水生和陆生野生动物

资源爱护治理费等33项行政事业性收费。

近年我国已累计清理465项行政事业性收费

2008年，全国统一停征工商“两费”（“个体工商治理费”和“集贸市场

治理费”）。

2009年，全国统一取消和停征100项行政事业性收费。实施成品油税费

改革，取消公路养路费等6项涉及交通和车辆的收费。

2011年，全国取消31项涉企收费和20项社团收费。

2012年，对小微企业免收治理类、登记类、证照类收费，取消253项各

省（区、市）设置的涉企收费，并对出入境物资免收一个季度的出入境检验检

疫费。

2013年，取消和免征30项中央和省级设置的行政事业性收费。今年8月

1日起，取消和免征企业年度检验费等33项行政事业性收费。

成品油税费改革

国务院决定自2009年1月1日起实施成品油税费改革。取消公路养路费、

航道养护费、公路运输治理费、公路客货运附加费、水路运输治理费、水运客

货运附加费等六项收费;同时，将征收的汽油消费税单位税额每升提升0.8元，即

由每升0.2元提升到1元;柴油消费税单位税额每升提升0.7元，即由每升0.1元

提升到0.8元;其他成品油消费税单位税额相应提升。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或为补偿财政收入的不足，针对特定人或不特

定人征收，并设定特定用途的一种费用。

例如：铁路建设基金、育林基金、水利建设基金、燃油附加费、公路客

货运附加费、民航基础设施建设基金、旅行进展基金等。

（二）政府性基金的法律规制

法律应当规定政府性基金的设定权；

对具体的基金项目，要规定征收人、义务人、缴纳标准、缴纳的期限和地

点等。

政府性基金正在被逐步纳入预算治理

财政部《政府性基金治理暂行方法》，自2011年1月1日起施行。

第三节公债法

公债的概念、特点和类型

公债的特点：

1、债务主体一一政府：中央政府，地点政府

2、隶属性和国家政策性

3、信用等级最高，安全性最好

国债的分类

1、按借债方式国家债券和国家借款。

2、按偿还期限一一定期国债和不定期国债。

3、按发行地域国家内债和国家外债。

4、按发行性质一一自由国债和强制国债。

5、按使用用途一一赤字国债、建设国债和特种国债。

6、按是否流通一一上市国债和不上市国债。

市场经济条件下国债的功能

补偿财政赤字

（二）对财政预算进行季节性资金余缺的调剂

国债法律制度

（一）国债法概述

国债法：调整国债发行、流通、转让、使用、偿还和治理的法律规范。

调整国债主体之间的债权、债务关系。

国家内债法律制度

1、国债的发行对象

国债的发行：国家通过一定的渠道和方式，将国家债券转移到最初投资者

手中的行为，即国债售出或被个人和企业认购的过程。

国债的发行条件

国债发行价格

国债发行利率

国债偿还期限

国债偿还方法

票面额大小

利息支付方法

国债还本付息的场所

2、国债的发行价格与利率

国债发行时的出售价格或购买价格。

国债的利率

政府因举债所应支付的利息额与借入本金之间的比例。阻碍因素：

⑴金融市场的利率水平

⑵政府信用状况

⑶社会资金的供给量

⑷国家的宏观调控政策

⑸物价指数

国债的偿还

国家外债法律制度

政府外债：一国政府或政府授权的部门、单位在国外举借并承担具有契约

性偿还义务的全部债务。

按照债务类型划分，外债分为：

外国政府贷款：中国政府向外国政府举借的官方信贷；

国际金融组织贷款：中国政府向世界银行、亚洲开发银行、联合国农业进

展基金会和其他国际性、地区性金融机构举借的非商业性信贷。

《外债治理暂行方法》规定：

国家进展和改革委员会

财政部

国家外汇治理局

第四节彩票法

国务院通过《彩票治理条例》自2009年7月1日起实施

彩票的概念与特点

《彩票治理条例》第二条：

国家为筹集社会公益资金,促进社会公益事业进展而特许发行、依法销售,

自然人自愿购买，并按照特定规则获得中奖机会的凭证。

彩票不返还本金、不计付利息。

彩票的特点

1、由政府统一安排并实施监管

国务院财政部门负责全国的彩票监督治理工作。

国务院民政部门、体育行政部门按照各自的职责分不负责全国的福利彩

票、体育彩票治理工作。

2、政府筹措公益资金的渠道

彩票公益金专项用于社会福利（扶老、助残、救孤、济困、赈灾）、体育

等社会公益事业，不用于平稳财政一样预算。

3、抽签给奖的方式

4、风险与收益相伴的机会游戏性

彩票法律关系

（一）彩票法律关系主体

1、发行人

国务院民政部门、体育行政部门依法设置的福利彩票发行机构、体育彩票

发行机构，分不负责全国的福利彩票、体育彩票发行和组织销售工作。

彩票销售人

省、自治区、直辖市人民政府民政部门、体育行政部门依法设置福利彩票

销售机构、体育彩票销售机构，分不负责本行政区域的福利彩票、体育彩票销

售工作。

彩票代销人

彩票发行机构、彩票销售机构能够托付单位、个人代理销售彩票。

彩票发行机构、彩票销售机构应当与同意托付的彩票代销者签订彩票代销

合同。

彩票代销者不得托付他人代销彩票。

购买人与中彩人

自然人自愿购买。

购买人=,或w中彩人

购买人不包括未成年人。

第40条规定：向未成年人销售彩票的，依法给予处分。

中彩人也不包括未成年人。

第26条规定：不得向未成年人兑奖。

彩票法律关系的内容

1、发行人与购彩人之间的法律关系

2、发行人与中彩人之间的法律关系

3、发行人与彩票承销人之间的法律关系

4、供奖人与发行人及中彩人之间的法律关系

三、我国彩票法律制度的要紧内容

2009年4月22日，国务院通过《彩票治理条例》，已于2009年7月1日

实施。

（一）总则

1、进行立法目的讲明；

2、对彩票概念进行定义；

3、规定了国家对彩票发行的垄断；

4、明确彩票发行、销售和开奖的原则；

5、确定彩票监督治理的职责。

彩票发行和销售治理

1、彩票发行和组织销售工作的主体

国务院民政部门、体育行政部门依法设置的福利彩票发行机构、体育彩票

发行机构（以下简称彩票发行机构），分不负责全国的福利彩票、体育彩票发行

和组织销售工作。

省、自治区、直辖市人民政府民政部门、体育行政部门依法设置的福利彩

票销售机构、体育彩票销售机构(以下简称彩票销售机构)，分不负责本行政区

域的福利彩票、体育彩票销售工作。

2、审批事项的程序

(1)彩票发行机构申请开设、停止彩票的具体品种，或者申请变更

事项的，应当报国务院财政部门批准。

向国务院财政部门提交下列申请材料：

①申请书；

②彩票品种的规则；

③发行方式、发行范畴；

④市场分析报告及技术可行性分析报告；

⑤开奖、兑奖操作规程；

⑥风险操纵方案。

(2)国务院财政部门应当自受理申请之日起90个工作日内，通过专家评

审、听证会等方式对开设彩票品种听取社会意见，对申请进行审查并作出书面

决定。

(3)经批准开设、停止彩票品种或者变更彩票品种审批事项的，彩票发

行机构应当在开设、变更、停止的10个自然日前，将有关信息向社会公告。

3、彩票发行、销售机构的技术性要求

彩票发行机构、彩票销售机构应当按照政府采购法律、行政法规的规定，

采购符合标准的彩票设备和技术服务。

彩票设备和技术服务的标准，由国务院财政部门会同国务院民政部门、体

育行政部门按照国家有关标准化法律、行政法规的规定制定。

4、彩票发行、销售机构的行业规范

彩票发行机构、彩票销售机构应当建立风险治理体系和可疑资金报告制

度，保证彩票发行、销售的安全。

彩票发行机构、彩票销售机构负责彩票销售系统的数据治理、开奖兑奖治

理以及彩票资金的归集治理，不得托付他人治理。

彩票发行机构、彩票销售机构能够托付单位、个人代理销售彩票。

5、彩票发行、销售机构、代销者的行为禁止

不得有下列行为：

①进行虚假性、误导性宣传；

②以诋毁同业者等手段进行不正当竞争；

③向未成年人销售彩票；

④以赊销或者信用方式销售彩票。

6、关于彩票销毁的规定

需要销毁彩票的，由彩票发行机构报国务院财政部门批准后，在国务院民

政部门或者国务院体育行政部门的监督下销毁。

7、社会监督

彩票发行机构、彩票销售机构应当及时将彩票发行、销售情形向社会全面

公布，同意社会公众的监督。

彩票开奖和兑奖治理

彩票的开奖治理

(1)彩票发行机构、彩票销售机构应当按照批准的彩票品种的规则和开

奖操作规程开奖。

(2)国务院民政部门、体育行政部门和省、自治区、直辖市人民政府民

政部门、体育行政部门应当加大对彩票开奖活动的监督，确保彩票开奖的公布、

公平。

(3)彩票发行机构、彩票销售机构应当确保彩票销售数据的完整、准确

和安全。当期彩票销售数据封存后至开奖活动终止前，不得查阅、变更或者删

除销售数据。

彩票开奖和兑奖治理

彩票的开奖治理

(4)彩票发行机构、彩票销售机构应当加大对开奖设备的治理，确保开

奖设备正常运行，并配置备用开奖设备。

(5)彩票发行机构、彩票销售机构应当在每期彩票销售终止后，及时向

社会公布当期彩票的销售情形和开奖结果。

彩票开奖和兑奖治理

彩票的兑奖治理

(1)彩票中奖者应当自开奖之日起60个自然日内，持中奖彩票到指定的

地点兑奖，彩票品种的规则规定需要出示身份证件的，还应当出示本人身份证

件。

逾期不兑奖的视为弃奖。

禁止使用伪造、变造的彩票兑奖。

彩票开奖和兑奖治理

彩票的兑奖治理

(2)彩票发行机构、彩票销售机构、彩票代销者应当按照彩票品种的规

则和兑奖操作规程兑奖。

彩票中奖奖金应当以人民币现金或者现金支票形式一次性兑付。

不得向未成年人兑奖。

(3)彩票发行机构、彩票销售机构、彩票代销者以及其他因职务或者业

务便利知悉彩票中奖者个人信息的人员，应当对彩票中奖者个人信息予以保

密。

彩票的资金治理

彩票资金的类型

①彩票奖金：用于支付彩票中奖者。逾期未兑奖的奖金，纳入彩票公益

金。

②彩票发行费：专项用于彩票发行机构、彩票销售机构的业务费用支出

以及彩票代销者的销售费用支出。

③彩票公益金：专项用于社会福利、体育等社会公益事业，不用于平稳

财政一样预算。

彩票的资金治理

彩票资金的账户及信息系统治理

彩票发行机构、彩票销售机构应当开设彩票资金账户，用于核算彩票资金。

财政部门应当建立彩票发行、销售和资金治理信息系统，及时把握彩票销

售和资金流淌情形。

彩票的资金治理

彩票奖金的治理

彩票奖金用于支付彩票中奖者。彩票单注奖金的最高限额，由国务院财政

部门按照彩票市场进展情形决定。

彩票发行费的治理

彩票发行机构、彩票销售机构的业务费实行收支两条线治理，其支出应当

符合彩票发行机构、彩票销售机构财务治理制度。

彩票的资金治理

彩票公益金的治理

彩票公益金专项用于社会福利、体育等社会公益事业，不用于平稳财政一

样预算。

彩票公益金按照政府性基金治理方法纳入预算，实行收支两条线治理。

彩票公益金的分配政策，由国务院财政部门会同国务院民政、体育行政等

有关部门提出方案，报国务院批准后执行。

彩票的资金治理

彩票发行费、彩票公益金的监督

彩票发行费、彩票公益金的治理、使用单位，应当依法同意财政部门、审

计机关和社会公众的监督。

彩票公益金的治理、使用单位，应当每年向社会公告公益金的使用情形。

法律责任

彩票发行机构、销售机构的法律责任；

彩票代销者的法律责任；

兑奖人的法律责任；

彩票公益金治理、使用单位的法律责任；

财政部门、民政部门、体育行政部门的工作人员的法律责任。

摸索题：

1、从法学视角明白得费与税的异同点。

2、如何明白得国债补偿财政赤字的功能？

3、国家内债法律制度的内容。

4、了解《彩票治理条例》中有关彩票资金治理的规定。

第五章财政平稳法

第一节财政平稳法概述

第二节财政收支划分法

一、概念

国家处理中央与地点、地点各级政府之间的分配关系，确定各级财政收支

范畴和治理权限的法律规范的总称。

财政收支划分法的要紧内容

1、设置财政级次

2、划分财政支出职责

3、划分财政收入权

二、财政收支划分法的要紧类型

三、财政联邦制

1、各级财政要紧对相应级不的议会负责；

2、按照公共产品受益范畴的大小程度，确定各级政府的职责和各级财政

的支出范畴；

3、各级政府均有自己相对独立的税收收入；

4、在财政体制中，保证中央财政的宏观调控主导地位。

分税制与中国财政收支划分

五、1994年分税制改革

1、概念

分税制是指在中央与地点之间以及地点各级之间，以划分各级政府事权为

基础、以税收划分为核心，相应明确各级财政收支范畴和权限的一种分级财政

治理体制。

2、分税制的要紧内容

(1)划分财政级次

(2)中央、地点事权和支出的划分

(3)中央、地点收入权的划分

(2)中央与地点事权和支出的划分

中央支出

国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、和谐

地区进展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直截了当治理的社会事业进

展支出。

地点支出

承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、社会事业进展所需支

出。

(3)中央、地点收入权划分

中央固定收入：关税，消费税、海关代征增值税和消费税，中央企业所得

税，金融企业所得税，中央企业上交利润等。

地点固定收入：营业税，地点企业所得税，个人所得税，城镇土地使用税,

都市爱护建设税，房产税，车船使用税，印花税，契税，土地增值税，国有土

地有偿收入等。

中央与地点共享收入：增值税、资源税、证券交易税。增值税中央分享7

5%,地点分享25%。大部分资源税作为地点收入，海洋石油资源税作为中央

收入。

六、2002年所得税收入分享制度改革

1、改革的差不多原则

①中央因改革所得税收入分享方法增加的收入，全部用于对地点要紧是中

西部地区的一样性转移支付。

②保证地点既得利益，不阻碍地点财政的平稳运行。

③改革循序渐进，分享比例分年逐步到位。

④所得税分享范畴和比例全国统一，保持财政体制规范和便于税收征管。

2、改革的要紧内容

除少数专门行业或企业外，对其他企业所得税和个人所得税收入实行中央

与地点按比例分享。

中央保证各地区2001年地点实际的所得税收入基数，实施增量分成。

3、转移支付资金的分配与使用

中央财政因所得税分享改革增加的收入，按照公平、公平的原则，采纳规

范的方法进行分配，对地点要紧是中西部地区实行转移支付。

地点所得的转移支付资金由地点政府按照本地实际，统筹安排，合理使用。

第一用于保证机关事业单位职工工资发放和机构正常运转等差不多需要。

第三节财政转移支付法

一、财政转移支付法概述

政府间转移支付

一个国家在既定的事权、财权和财力划分框架下，为实现双向均衡而进行

的财政资金的相互转移。

财政转移支付法

调整财政转移支付行为的法律规范。

1、转移支付的目标和原则

2、转移支付的形式

3、转移支付的资金来源、核算标准、分配方法、支付规模和程序

4、转移支付的治理和分配机构

5、转移支付的监督及法律责任

我国

没有专门的转移支付法

1993年《关于实行分税制财政治理体制的决定》

1995年《过渡期转移支付方法》

2001年《所得税收入分享改革方案》

2002年《一样性转移支付方法》

2003年《农村税费改革中央对地点转移支付方法》

2008年《中央对地点一样性转移支付方法》

二、我国转移支付法的内容

一样性转移支付

为补偿财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实现地区间

差不多公共服务能力的均衡化，由上级政府安排给下级政府的补助性支出。

此类转移支付不规定具体用途，由同意拨款的政府自主安排使用。

一样性转移支付

均衡性转移支付

民族地区转移支付

县乡差不多财力保证机制奖补资金

调整工资转移支付

农村税费改革转移支付

资源枯竭都市财力性转移支付

专项转移支付

是附加条件的政府间财政转移支付。拨款提供者在某种程度上指定了资金

的用途，拨款同意者必须按照规定的方式使用这些资金。

专款专用

中央对地点税收返还

增值税和消费税返还

所得税基数返还

成品油税费改革税收返还

地点上解

第四节外国财政平稳制度比较

一、美国财政平稳制度

典型的联邦制国家，在财政级次上划分为联邦财政、州财政和地点财政三

级。

联邦政府开征的税种包括：个人所得税、社会保证税、公司所得税、遗产

与赠与税、消费税和关税。

州政府开征的税种包括:销售税、个人所得税、公司所得税、消费税、财

产税、遗产与赠与税、资源税和社会保证税。

有条件的转移支付。

二、德国财政平稳制度

1.联邦、州、地点三级政府的事权由德国差不多法予以划分，在此基础

上确定各级财政支出范畴。

2.按照各级财政支出范畴、收入特性等因素划分各种财政收入的归属。

3.税收分配以共享税为主体，共享税是各级财政的要紧收入来源。

4.通过转移支付制度实现财政纵向平稳和财政横向平稳。

5.财政立法权相对集中于联邦，联邦对差不多法规定的事项有单独立法

权，对联邦和州共同管辖事务有优先立法权。

四、日本财政平稳制度

中央财政、都道府县财政和市町村财政。

日本税收分为中央税（国税）、地点税和共学税（交付税）。

财政均衡制度

四、各国的体会

1.由宪法划分各级政府的事权，至少明确中央与地点政府行使事权的原

则。

2.在划分事权及确定财政支出范畴的基础上，划分财政收入。划分财政

收入要紧是分税。

3.中央税、地点税由分设的税务机构负责征收治理，从而提升税收征管的

效率。

4.中央财政对地点财政进行补助，补助方式较规范，补助的规模受中央财

政集权程度的阻碍。

5.财政立法权在中央和地点之间进行划分。

6.重视财政法治。

第六章预算法

第一节预算法概述

预算的产生

英国

由下议院批准对皇室的拨款

封建皇室政府每年制定一个国家的财政收支文件，向下议院报告

1789年联合基金法案一正式的预算文件

2、预算法

调整国家在进行预算资金的筹集和取得、使用和分配、监督和治理等过程

中所发生的社会关系的法律规范的总称。

二、预算制度的原则

1、公布性原则

2、真实性原则

3、完整性原则

4、统一性原则

5、年度性原则

1、政府预算公布，是一个现代政府、文明政府和责任政府必须具备的常

识；

2、预算资金是公共资金，取之于民，而用之于民。预算公布是应有之意。

3、从法理的角度上来讲，政府的财务也应公布，这是宪法给予人民的知

情权。

三、预算的类不

1、中央预算和地点预算

中央预算：反映中央政府及其职能部门的财政收支打算。由最高立法机

关审批，对中央政府的财政行为具有约束力。

地点预算：反映地点政府及其职能部门的财政收支打算。由本级议会

审批，在所属区域范畴内对地点政府具有约束力。

三、预算的类不

我国实行复式预算的历史

我国复式预算制度的实行可追溯到1991年。当年10月，国务院公布《国

家预算治理条例》。

1992年开始，我国实行复式预算制度。

中央预算和部分省市预算采纳复式预算形式进行编制。将我国的预算分为

经常性预算和建设性预算。

3、增量预算和零基预算

增量预算：

财政收支打算指标是在往常财政年度的基础上，按照新的财政年度的经济

进展情形加以调整之后确定的。

零基预算：

财政收支打算指标的确定，只以社会经济的进展打算为依据，不考虑往常

的财政收支状况。

第二节预算治理职权

各级人民代表大会的职权

各部门、各单位的职权

预算的具体执行单位。

各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期

向本级政府财政部门报告预算的执行情形。

各单位编制本单位预算、决算草案；按照国家规定上缴预算收入，安排预

算支出，并同意国家有关部门的监督。

预算治理职权概括

第三节预算治理程序

预算的编制

预算编制的形式

复式预算

预算的编制内容

中央预算的编制内容

本级预算收入和支出；

上一年度结余用于本年度安排的支出；

返还或者补助地点的支出；

地点上解的收入。

预算的编制内容

2、地点各级政府预算的编制内容

(1)本级预算收入和支出；

(2)上一年度结余用于本年度安排的支出；

(3)上级返还或者补助的收入；

(4)返还或者补助下级的支出；

(5)上解上级的支出；

(6)下级上解的收入。

预算的编制程序

国务院应及时下达关于编制下一年度预算草案的指示，具体事项由财政部

门部署。

各地点政府应按国务院规定的时刻，将本级总预算草案报国务院审核汇

总。

各级政府财政部门应在每年本级人民代表大会会议举行的一个月前，将本

级预算草案的要紧内容提交本级人民代表大会的专门委员会进行初审，在人民

代表大会举行会议时向大会作关于预算草案的报告。

预算审查和批准

预算的初步审查

国务院财政部门应当在每年全国人民代表大会会议举行的一个月前，将中

央预算草案的要紧内容提交全国人民代表大会财政经济委员会进行初步审查。

预算的审批

国务院在全国人民代表大会举行会议时，向大会作关于中央和地点预算草

案的报告。

地点各级政府在本级人民代表大会举行会议时，向大会作关于本级总预算

草案的报告。

中央预算由全国人民代表大会审查和批准。

地点各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准。

预算的备案

预算的批复

各级政府预算经本级人民代表大会批准后，本级政府财政部门应当及时向

本级各部门批复预算。

各部门应当及时向所属各单位批复预算。

预算的执行

预算执行，是指经法定程序批准的预算进入具体实施时期。

是组织预算收支任务实现的过程，包括组织预算收入、拨付预算支出资金、

动用预备费和周转金以及预算调整等内容。

各级政府在预算执行中的职责

预算执行的组织领导机关

各级政府财政部门的职责

在本级政府的领导下，具体负责预算的组织实施。

研究落实财政税收政策的措施；

制定组织预算收入和治理预算支出的制度和方法；

督促完成预算收入任务；

合理调度、拨付预算资金；

指导和监督各部门、各单位按照规定使用预算资金；

定期向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情形，并提出增收节

支的建议；

和谐预算收入征收部门、国库和其他有关部门的业务工作。

预算收入征收部门的职责

各级财政、税务部门、海关

制定预算收入征收的具体规定；

监督有缴款任务的单位缴纳各项税费；

定期检查有缴款任务的单位税费缴纳情形；

将自收汇缴的收入缴库；

编制预算收入缴库情形报表，并向上级征收部门和同级财政机关报告。

国家金库的要紧职责

国库是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。

准确及时办理预算收入的收纳；

办理预算收入在各级财政之间的划分、报解；

办理预算支出资金拨付；

向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情形；

协助征收部门督促有预算缴款任务的单位及时缴纳预算收入。

有关部门、单位的要紧职责

正确执行部门、单位预算，按规定向国家缴纳预算收入；

按照预算安排，办理预算支出；

对单位的各项经济活动进行会计核算，编制会计报表；

报告部门、单位预算执行情形，同意预算治理部门的监督。

决算

各级政府、各部门、各单位编制的经法定程序审查和批准的预算收支的年

度执行结果。

最后一个环节；事后监督

决算草案的编制

决算草案的审批

正式决算一一标志着该预算年度的预算程序的终止

决算

预算和决算监督

第四节预算外资金的监管

一、预算外资金概述

（一）概念和性质

国家机关、事业单位、社会团体、具有行政治理职能的企业主管部门（集

团）和政府托付的其他机构为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具

有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用的未纳入国家预算治理的各

种财政性资金。

（二）预算外资金的范畴

我国预算外资金治理制度

预算外资金治理体制

预算外资金是国家财政性资金，由财政部门建立统一财政专户，实行收支

两条线治理。预算外资金收入上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预

算外资金收支打算，从财政专户中拨付。

预算外资金的治理

1.设置审批治理

2.财政专户治理

3.部门预算治理

第五节预算法的进展与完善

一、复式预算的改革

分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会保证预算和其他预算。

预算编制制度改革

预算审批制度改革

预算执行制度改革

摸索题

1、什么是预算？预算应遵循哪些原则？

2、了解我国预算治理职权的划分。

3、预算外资金是如何样产生的，其性质如何？

第七章税法总论

第一节税收的概念与类型

一、经济学意义上的税收概念

税收是国家为了实现其职能，按照法律规定，以国家政权者身份，强制地

向纳税人无偿征收货币或实物形成特定分配关系的活动。

税收是国家（或政府）为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的

标准，强制无偿地取得财政收入的一种形式。

二、法学意义上的税收概念

税收是国家或其他公法团体为财政收入或其他附带目的，对满足法定构成

要件的人强制课予的无对价金钞票给付义务。

特点

1、税收的权益主体是国家或地点公法团体;

2、税收的义务主体包括自然人和社会组织;

3、税收以财政收入为要紧目的或附随目的;

4、税收以满足法定构成要件为前提；

5、税收是一种公法上的金钞票给付义务；

6、税收是一种无对价的给付；

7、税收是一种强制性的给付。

中央税与地点税

按照收入的归属级次划分

直截了当税和间接税

人人差不多上负税人

一样目的税与特定目的税

一样目的税

没有特定用途，满足政府一样性经费开支

编制开支预算，通过议会审批

特定目的税

用于特定项目的开支

设置特定的基金

对人税和对物税

把课税对象划为人和物

内地税和关税

内地税

针对境内的商品、劳务、所得、财产

关税

针对商品进出关境而征收

所得税、流转税、财产税（行为税）

以课税对象的性质为标准分

第二节税收法律关系的性质

一、税收法律关系的概念与构成要素

税收法律关系：税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具

有权益和义务内容的社会关系。

税收法律关系的主体

在税收法律关系中依法享有权益和承担义务的当事人。

税收法律关系的客体

税收法律关系主体的权益和义务共同指向的对象。

税收法律关系的内容

税收法律关系主体依法享有的权益和承担的义务。

税务机关的权力

①税务治理权

②税收征收权

③税务检查权

④税务违法处理权

税务机关的义务

依法征税的义务

提供服务的义务

回避的义务

保守隐秘的义务

依法进行税务检查的义务

纳税人的权益

(1)知情权

(2)保密权

(3)税收监督权

(4)纳税申报方式选择权

(5)申请延期申报权

(6)申请延期缴纳税款权

(7)申请退还多缴税款权

(8)依法享受税收优待权

(9)托付税务代理权

(10)陈述与申辩权

(11)对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

(12)税收法律救济权

(13)依法要求听证的权益

(14)索取有关税收凭证的权益

------2011年01月19日《纳税人权益与义务公告》

纳税人的义务

依法进行税务登记的义务

(2)依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和

保管发票的义务

(3)财务会计制度和会计核算软件备案的义务

(4)按照规定安装、使用税控装置的义务

(5)按时、如实申报的义务

(6)按时缴纳税款的义务

(7)代扣、代收税款的义务

(8)同意依法检查的义务

(9)及时提供信息的义务

(10)报告其他涉税信息的义务

------2011年01月19日《纳税人权益与义务公告》

税收债务关系理论的由来

(一)德国学讲与实践

税收权力关系讲(OttoMayer)

1919年《帝国税收通则》

税收债务关系讲（AlbertHensel）

（二）日本学讲与实践

二元结构讲（金子宏）

税收程序关系---权力服从关系

税收实体关系---债权债务关系

税收债务关系讲（北野弘久）

中国学讲与实践

1、税收实体法律关系是一种公法上的债权债务关系。而税收程序法则更

多地受公法上的权力服从关系的支配。

2、税务机关在执法过程中拥有较大的自由空间。税收法律关系事实上表

现出权力服从关系的特点。

3、税法的研究必须以实体法为核心，税收程序只是实现税收债权的法律

保证。应该以税收债务关系为基础，将程序权力置于实体法的制约之下。

债务关系讲对中国税法的意义

（一）债务关系讲与中国税法学的进展

（二）债务关系讲对中国税法实践的指导

（三）债务关系讲与中国税法的体系化

税法的差不多原则

一国调整税收关系的差不多规律的抽象和概括，是贯穿税收立法、执法、

司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。

税收法定原则税法的最高法律原则

由立法者决定全部税收咨询题。

如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。

税收公平原则

税收效率原则

第三节税收之债的动态演变

一、税收之债的发生

（一）概述

税收之债关系在有关当事人之间的成立。

作为税收债权人的国家要求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法

律关系。

（二）税收之债的构成要件

1＞税收债务人---首要因素

纳税人

税法规定的负有纳税义务的单位和个人。

2、征税对象

表明立法者对什么东西征税。

课税对象，征税客体。

是一种税区不与另一种税的差不多标志。

3、税基

课税基础、计税依据、课税标准

税收客体转化成数量的“法律规定”

这些法律规定的内容

按照法律规定运算出来的数量结果

4、税率

税率是税基与应纳税额之间的函数关系。

比例税率

累进税率

定额（固定）税率

按照单位征税对象直截了当规定固定的应纳税额。

二、税收之债的变更

（一）税收债权人的变更

1、基于法律行为的变更

税收要求权的让与或出租

不符合税收债务关系的目的，如果没有法律专门授权，应予以禁止

税收债权人的变更

2、基于法律规定的变更

基于法律规定而发生的税收债权人变更

政府间税收收益权的调整

税收债务人的变更

1、基于法律行为的变更

在法律没有明文规定时，不承诺设定免责的税收债务的承担。

2、基于法律规定的变更

纳税人死亡，继承人承担全部税款和债务

纳税人的合并与分立

税收债务内容的变更

1、税收债务数额的变更

2、清偿期的变更

税收之债的消灭

（一）税收之债的履行

（二）税收之债的免除

（三）税收之债的抵销

（四）税收之债罹于消灭时效

第四节纳税人的权益爱护

一、有关纳税人权益的国际实践

二、纳税人的宪法性权益

1、纳税人的财产权

2、纳税人的平等权

3、纳税人的生存权

4、纳税人的选举权与被选举权

5、纳税人的言论自由

6、纳税人的结社权

三、纳税人在税法上的权益

纳税人权益的实现机制

（一）纳税人在税收征管中的权益实现机制

（二）纳税人在税收立法中的权益实现机制

（三）纳税人宪法权益的实现机制

第五节中国税法的由来与进展

一、税收法律制度的演变和进展

（一）1994年税法改革

1、流转税法的改革

增值税、消费税、营业税

2、所得税法的改革

统一内资企业所得税、个人所得税

3、其他税种法的改革

强化资源税，开征土地增值税

4、税收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“简税制、宽税基、低税率、严征管”

1、流转税方面

增值税转型，消费税调整

2、所得税方面

统一内外资企业所得税

个人所得税提升免征额

3、财产税方面

提升城镇土地使用税

统一内外资企业的车船税、房产税

4、农业税方面

废止农业税

摸索题

1、如何从法学视角明白得税收概念。

2、谈谈你对税收法律关系的明白得。

3、量能课税原则的差不多内涵。

4、了解1994年以来我国税法改革、调整的内容，以及进一步改革的方向。

第八章流转税法

第一节流转税法概述

一、流转税的概念和特点

流转税：以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税。

特点

1、流转税的征税对象是商品或劳务的流转额。i@i@财政收入的重要

流转税简便易行。

流转税课税隐藏。

从多个方面对经济进行调剂。

、流转税的范畴

三、流转税法的沿革与完善

1950年i@物资税、工商营业税、关税

1952年i0商品流通税

1958年i0工商统一税

1972年i@工商税

1984年改革产品税、增值税、营业税

1994年改革内外资适用统一的流转税法

2004年7月1日起,增值税转型试点

2006年4月1日起,消费税调整

2009年1月1日起，增值税转型在全国推开

2012年，营业税改增值税试点及推广

第二节增值税法

一、增值税概述

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值额或商品附加值进行征

税。

2009年起增值税改革的内容

四个一：一转、一降、一升、一延长。

i°一转i土：增值税由生产型转变为消费型；

i°一降i土：小规模纳税人征收率降低为3%；

i°一升i土：金属与非金属矿采选产品税率由13%复原至17%；

i0一延长i士：将纳税人申报纳税时刻由10日延长至15日。

产品税与增值税的比较

增值税的类型

生产型增值税

在征收增值税时，不承诺扣除固定资产价值中所含的税款。

增值额=销售收入总额-外购原材料支出

=折旧+工资薪金+租金+利息+利润

收入型增值税

在征收增值税时，对固定资产所含税款的扣除，只承诺扣除当期折旧部分

所含的税款。

增值额=销售收入总额-外购原材料支出-当期固定资产折旧

=工资薪金+租金+利息+利润

消费型增值税

在征收增值税时，承诺将购置的所有投入物，包括固定资产在内的已纳税

款一次性地予以全部扣除。

增值额=销售收入总额-外购原材料支出-当期购入固定资产价值

4、三种类型增值税的要紧区不

5、增值税转型试点与全面推行

第一步i@i@东北老工业基地

2004年7月1日开始

涉及行业：设备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、

军品和农产品加工等八个行业。

核心内容：承诺新购进的机器设备所含增值税税金予以抵扣，但关于厂房

等固定资产投资仍不作抵扣。

第二步i@i@山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6个中部省份的2

6个都市

2007年7月1日开始

第三步i@i@全国增值税转型全面进行

2009年1月1日起

二、增值税的纳税人

（一）增值税纳税人的概念

在我国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和

个人，为增值税的纳税义务人。

小规模纳税人的认定与治理

年应纳税销售额在一定标准以下，同时会计核算不健全，不能按规定报送

有关税务资料的增值税纳税人。

iai@从事物资生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万

元以下的；

i@i@从事物资批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万以下的。

治理

简易征税方法

会计核算健全的，可认定为一样纳税人

一样不使用增值税专用发票

由当地税务局代开增值税专用发票

一样纳税人的认定与治理

一样纳税人是指年应纳税销售额超过规定标准的企业和企业性单位。

申请办理一样纳税人认定手续；

从事成品油销售的加油站，一律按一样纳税人征税；

一经被确定为一样纳税人，不得再转为小规模纳税人。

增值税的征税范畴

(一)一样规定

在境内销售物资或加工、修理修配劳务以及进口物资。

销售物资

有偿转让物资所有权

物资指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括无形资产和不动产。

有偿转让。

销售物资的起运地或所在地在中国境内。

加工、修理修配劳务

i0加工i土是指受托加工物资，即托付方提供原料及要紧材料，受托

方按照托付方的要求制造物资并收取加工费的业务。

i。修理修配i土是指受托对损害和丧失功能的物资进行修复，使其复原

原状和功能的业务。

进口物资

物资从国外进入中华人民共和国关境内。

专门规定

1、视同销售物资行为

(1)将物资交付他人代销；

(2)销售代销售物资；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移

送其他机构用于销售，但有关机构设在同一县(市)的除外；

视同销售物资行为

(4)将自产或托付加工的物资用于非应税项目；

(5)将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或者个

体经营者。

(6)将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；

(7)将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；

(8)将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。

混合销售行为

一项销售行为既涉及物资又涉及非应税劳务。二者间存在紧密相连的从属

关系

从事物资的生产、批发或零售的企业i。i。混合销售行为，视为销售

物资，应当征收增值税。商场送货上门

其他单位和个人i且i@混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收

增值税。装潢公司提供辅助材料

兼营非应税劳务

纳税人的销售行为，既涉及物资或应税劳务，又涉及非应税劳务。二者间

无直截了当联系或从属关系。

宾馆销售物资；药店除销售药品外，还提供医疗服务等

应分不核算销售物资或应税劳务和非应税劳务的销售额，分不缴纳增值税

和营业税。

如不分不核算或不能准确核算的，一并缴纳增值税。

增值税的税率和征收率

(一)税率

差不多税率、低税率和零税率

一样物资及应税劳务，差不多税率17%。

考虑到人民生活水平、文教事业和农民及农业进展等，13%的低税率。

出口物资，零税率。

13%的低税率

1.粮食、食用植物油

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民

用煤炭制品

3.图书、报纸、杂志

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜

5.国务院规定的其他物资