自考银行会计学要点辅导

《银行会计学》自学辅导

二、课程性质

《银行会计学》是金融专业的必修课，它是在学习完《初级会计学》《货币银行学原理》

和有关银行'业务等课程的基础上开始学习的一门专业课。《银行会计学》是将会计学的基本

原理和基本方法应用于银行业务的一门专业会计，属经济应用型学科，是金融专业本、专科

学生的必修课程之一。该课程主要包括银行会计的基础理论、基本业务核算方法和内部管理

三部分内容。其提供的理论方法对于金融实践和理论研究具有重要的基础作用。通过该门

课程的学习，学生应该熟悉银行会计业务、掌握银行基本核算方法和技术，具有银行会计工

作的初步能力。

三、本课程的地位和作用

银行会计课程属实务性，操作性比较强的学科，是针对银行业务经营特点进行

的会计核算。由于银行在整个社会经济生活中所处的地位非常特殊，位置也就非常

重要，和其他企业从事的生产经营活动有着本质的不同，决定了会计所要反映的内

容和其他企业会计反映的内容有着很大的差别，也可以说有些方面是完全不同的，

是一门重要的专业课，是将来从事银行工作的基础和帮助；将来无论从事那一行业

会计工作都会和银行发生联系，银行任何一项业务都要通过会计部门的工作才能得

以实现，掌握该学科知识，无论是否从事该项工作，都会对我们将来的工作有积极

的意义，是一门非常重要的课程。

四、学习目的与要求

通过理论和实务的教学，使学生明确和掌握《银行会计》这门课程的基本理论、

基本方法和基本业务的处理，达到懂理论、能操作、会分析；通过该课程的学习，

使学生成为实用性强、适应快的高级技术应用性人才，使学生了解银行会计的基本

理论，熟练掌握银行会计的基本核算方法、具体业务核算及财务核算内容，了解会

计报表的编制方法。为学好电路这门课，学习时应注意以下几点：

(-)要抓主要矛盾，有条件地略去一些次要因素，找出问题的本质。

(-)要抓住重点，即应牢固掌握基本概念、基本定理和主要公式。

(三)要有良好的学习方法，可运用对比或比较的学习方法，掌握银行不同业务的处理，

重点掌握与理解银行与企业的会计处理的不同。

(R)学习要理论联系实际，重视实际应用。

五、本课程的学习方法

为了学好本课程，首先要具有正确的学习目的和态度，应为我国社会主义现代化事业而

学习。在学习中要刻苦钻研、踏踏实实、虚心求教、持之以恒。在学习时要抓住物理概念、

基本理论、工作原理和分析方法；要理解问题是如何提出和引申的，又是怎样解决和应用的；

要注意各部分内容之间的联系，前后是如何呼应的；要重在理解，能提出问题，积极思考，

不要死记；要注重会计原理在银行会计中的应用，不能从企业的角度看问题，而是把银行作

为会计主体。通过习题可以巩固和加深对所学理论的理解，并培养业务处理和实际应用能力，

所以应按要求完成布置的作业题。解题前，要对所学内容基本掌握；解题时.，要看懂题意，

注意分析，熟练应用各种理论和会计科目。除学习规定教材外，应参阅相关的参考书。如有

条件，可通过解决实际问题，巩固所学理论，训练操作能力，培养严谨的科学作风。通过各

个学习环节，培养分析和解决问题的能力和创新精神。解决问题不是仅仅照着书本上的例题

作练习题，而是要求使用已有的知识对提出的要求和论据能理解和领悟，并能提出臼己的思

路和解决问题的方案，这是一个创新过程。

第一章银行会计核算概述

2/96银行会计学复习资料

（一）自学内容

银行会计的概念、对象；银行会计核算的特点；银行会计工作的组织。要求学

生重点掌握银行会计的对象及其具体内容；银行会计核算的特点。会计的对象是企

事业单位在再生产过程中的资金运动，其具体内容包括六项资产、负债、所有者权

益、收入、费用、利润。由于银行会计核算具有直接处理银行业务的特点，因此银

行会计的核算方法包括基本核算方法和业务核算手续两部分。基本核算方法是进行

各项业务核算的基础，业务核算手续是基本核算方法在各项业务核算种的具体运用。

基本核算方法包括的内容：会计科目、会计凭证、账务组织与处理程序。

（二）本章重点

1、掌握银行会计的总体核算对象和具体核算对象。

2、理解并区分会计六要素。

3、会计科目的作用与分类、会计凭证的编制

4、银行的明细核算系统与综合核算系统。

（三）本章难点

1、会计六要素的区分及包括的具体内容。

2、银行会计核算的明细与综合系统。

（四）本章考点

1、银行会计核算的对象。

2、银行会计核算的的组织

（五）学习指导

1、资产：资产是指过去的交易'事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预

期会给企业带来经济利益。

强调：一是资产是过去交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利

益，如果企业某项资产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的

资产。

按会计制度的规定，金融企业的资产应按其流动性分为流动资产、长期投资、固

定资产、无形资产和其他资产。

流动资产：是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产。主要包括库存现金、

存放款项、拆放同业'贴现'应收利息、应收股利、短期投资、短期贷款等。

无形资产：是指为提供劳务'出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态

的非货币性长期资产。包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是

指商誉。金融企业自创的商誉及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无

形资产。

其他资产：是指除流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产以外

的其他资产。如长期待滩费用、抵债资产等。

长期待摊费用是指金融企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项

费用，包括固定资产大修理指出、租入固定资产的改良支出等。但应当由本期负担

的借款利息、租金等，不能作为长期待摊费用处理。

2、负债：是指过去的交易，事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利

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益流出企业。

特征：是由过去的交易或事项而产生的，例如：接受客户存款会产生活期存款或

定期存款，只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债；负债是

金融企业承担的现实义务；现实义务的履行通常关系到金融企业放弃含有经济利益

的资产，以满足对方的要求；负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务

来清偿。

金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、其他长期负债等。

流动负债：是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括活期存款，一年以下

的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付

手续费、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项和预提费用等。

其他长期负债主要包括长期存款、长期借款和长期应付款等。

长期应付款是指金融企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，

主要包括金融企业以融资租赁方式租入固定资产时所形成的长期应付款项。

3、所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债

后的余额。金融企'也包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润等。一般准

备也是金融企业所有者权益的组成部分。

•般准备是指从事存贷款业务的金融企业按一定比例从净利润中提取的一般风险

准备。

4、收入：是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的

经济利益的总流入。

特点；收入是从金融企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

（这种收益叫利得）；收入"J能表现为金融企业资产的增加，也nJ-能表现为负债的减

少，或两者兼而有之；收入能导致金融企业所有者权益的增加；收入只包括本金融

企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；收入必须是能以货币计

量的；收入必须要与其相关的费用相配比：收入必须要与取得该收入相关的费用相

配比。收入和费用存在着密切的联系，费用本质上是为取得收入而发生的支出。而

收入则表示费用所带来的结果。

收入包括营业收入和非营业收入、营业收入是财务收入的主要组成部分。收入主

要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其

他业务收入。

5、费用：是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

特征：费用最终会减少企业的资源，本质上是企业的一种资产流出，它与资产流

入企业所形成的收入相反；费用最终会减少企业的所有者权益。

金融企业的支出包括成本和费用两部分；计入成本的费用包括利息支出，金融企

业往来支出，手续费支出，汇兑损失等。不计入业务成本而直接计入当期损益的期

间费用在金融企业中主要包括营业费用。

6、利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

4/96银行会计学复习资料

7、会计凭证的编制要求：现金传票的编制：每发生一笔现金业务只编制一张和现金

科目对应的传票；转账传票的编制：每发生一笔转账业务，要分别编制转账借方和

转账贷方传票。

第二章负债业务的核算

（-）自学内容

存款业务的分类、科目设置；单位存款的核算；储蓄存款的核算；存款利息的

计算。

（二）本章重点

1、单位存款与储蓄存款的帐务处理

2、存款利息的计算

（三）本章难点

1、活期存款与定期存款的利息的不同计算方法。

2、活期储蓄存款利息的计算。

（四）本章考点

1、存款的帐务处理。

2、存款利息的计算。

（五）学习指导

单位存款帐户分为四种：（1）基本存款赈户：办理H常结算和现金收付的账户。

必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

（2）一般存款赈户：是指存款人在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立

的银行结算帐户，主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

该帐户可巴黎现金缴存，但不得办理现金支取。（3）临时存款账户：食指存款人因

设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银

行结算帐户。（4）专用存款账户：是指存款人对其特定用途的资金进行专项管理和

使用而开立的银行结算帐户。

单位活期存款利息的计算：单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，计息后

次日入帐。计息的基本公式：利息=本金x存期x利率，但是经常使用的是积数法计息，分为

帐页计息法和余额表计息法，其中积数=每次余额x存期。

定期存款利息的计算：采用逐笔对年对月的计算方法，年按360天，月按30天，零头

天数按实际天数计算。实际存期按“算头不算尾”的方法，定期存款过到期不取，过期部分按

活期存款利率计算利息。

活期储蓄存款利息的计算：每年6月30日结算一次，采用积数法计息，银行经常采用

“积数查算表法

定期储蓄存款利息的计算：定期储蓄存款分为整存整取、零存整取、存本取息、整存

零取。要注意区分这四种不同的方式。整存整取利息=本金x年数（月数）x年（月）利率；

零存整取利息常采用积数计息法：存本取息利息=本金x存期x利率/支取次数：整存零取利息

=（存入本金+每次支取本金）x支取次数/2x每次间隔月数x月利率。

该章的核算不太难，关键是各种不同存款方式利息的计算是难点，要注意区分并学会计

算。

第三章资产业务的核算

（―*）自学内容

银行的资产主要包括：现金、贷款、投资、应收款项、固定资产、无形资产、递延资产

等。其中贷款是最主要的资产业务，一般占60%以上，本章重点讲授信用贷款、抵押贷款、

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担保贷款、票据贴现的帐务处理及贷款利息的核算。

（二）本章重点

1、贷款与贴现的核算。

2、贷款利息的计算方法。

（三）本章难点

1、逾期贷款利息的计算。

2、贷款呆帐准备金与坏账准备金的核算。

（四）本章考点

信用贷款的帐务处理、贷款利息的计算、贷款呆账准备金的核算。

（五）学习指导

1、贷款的种类：

按期限长短分：短期贷款和中长期贷款

按贷款对象分：单位贷款和个人消费贷款

按贷款发放条件：信用贷款、担保贷款

按贷款用途：流动资金贷款、固定资产贷款

按贷款承担的经济责任：自营贷款、委托贷款

按贷款风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失

正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。

关注：尽管目前借款人没有违约，但存在•些可能对其财务状况产生不利影响的

主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的环款能力产生影响。损失5%,

逾期90_180天

次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额

偿还贷款本息。损失30%_50%,逾期181天.360天

可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定

的损失。损失50%_75%,逾期360天_720天

损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。损失

95%_100%,逾期720天以上。

2、贷款利息的计算：（1）定期计息法：银行在每季度末月20日计算利息，应收利

息=累计计息积数x利率；（2）利随本清法：也称逐笔结息，即贷款到期一次收回本

金和利息。利息=本金x时期x利率；注意时期应与利率一致，时期为年，用年利率,

为月用月利率，为日用日利率。

3、逾期贷款的处理：贷款到期，贷款单位无正当理由不归还贷款即为逾期。编制

特种转账借贷方传票办理转账

分录：借：逾期贷款--一户

贷：…一贷款……户

第四章转账结算业务的核算

（一）自学内容

支付结算业务的意义、种类；结算原则；支票结算的基本规定、帐务处理：银

行本票的基本规定、帐务处理；汇兑结算的基本规定、信汇的核算、电汇的核算；

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银行汇票的基本规定、帐务处理；委托收款的基本规定、帐务处理；托收承付结算

与委托收款结算的相同点、不同点；商业汇票的基本规定、商业承兑汇票结算的核

算、银行承兑汇票结算的核算；信用k业务的基本规定、帐务处理。要求学生掌握

支付结算业务种类，结算原则，各种结算业务的规定及帐务处理手续。转账结算业

务是银行的主要业务，这一章的帐务处理比较复杂，也是该课程最重要的一章，一

定要注意区分不同结算方式的帐务处理及有关规定。

（-）本章重点

“三票一卡方式”的核算

（三）本章难点

银行汇票、商业汇票、支票的帐务处理。

（四）本章考点

“三票一卡方式”的核算

（五）学习指导

1、各种结算方式的比较:

结算含义使用区付款特点分类

方式域范围期限

银行银行汇票是指汇款人自出票日1.灵活，变现性好;

将款项交存当地出票起一个月

汇票银行，由出票银行签发异地内可背书转让，但2。-

的，由其再见票时，按得付有条件（填明“现

照实际结算金额无条金''字样的银行汇票

件制服给付款人或持不得转让）。

票人的票据。

1.须具备真实的交

易关系或债权债务

关系；按照承兑人不同分为

商业承兑和银行承兑

2.可以背书转让；汇票。

商业汇票是出票人签汇票经过承兑，3。

发的，委托付款人在信用较高，急需资金

商业指定日期无条件支付同城'最长不超时，还可以向银行申

确定的金额给收款人过6个月请贴现；

汇票或者持票人的票据。异地

4.签发人可以是收

款人，付款人；承兑

人可以是付款人'银

行。

银行本票是银行签发1.由银行签发并保分现金支票，定额本票

的，承诺自己在见票是证兑付，且见票即和不定额本票；其中，

无条件制服确定的金自出票日付，信誉高，支付功定额本票有1000元，

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额给收款人或者持票起最长不能强；5000元，10000元，

人的票据。超过2个50000元。

银行本同城月2.可以背书转让（填

票明“现金”字样的银行

本票不得背书转）

支票是出票人签发的，1.记名；分现金支票，转帐支

委托办理支票存款业票，普通支票，划线支

务的银行或者其他金提示付款2.禁止签发空头支票等。

融机构再见票时无条期限为自票；

支票件制服确定的金额给同城出票日起

收款人或者持票人的10日内3.支票限于见票即

票据。付，不得另行记载付

款日期；

4.可以背书转让（用

于支取现金的支票

不大得背书转让）。

汇兑汇兑是汇款人委托银异地两个月简便，灵活汇兑分为信汇，电汇两

行将其款项制服给收种，有汇款人选择使用

款人的结算方式

委托收款是收款人委单位和个人凭已承委托收款结算款项的

托银行向付款人收取兑商业汇票，债券，划回方式，分邮寄和电

委托收款项的结算方式。同城异地3天存单等付款人债务报两种，由收款人选

款证明办理款项的结用。

算，均可以使用委托

收款结算方式。

1.验单付1.办理托收承付结1.款项的划回方法，

款的承付算的款项，必须是商分邮寄和电告汇两种，

期为3天;品交易，以及因商品由收款人选用2。承付

交易而产生的劳务货款分为验单付款和

托收承付是根据购销2.验货付供应的款项，代销，验货付款两种，由收付

合同由收款人发货后款的承付寄销，赊销商品的款双方商量22选用，并

委托银行向异地付款期为10项不得办理托收承在合同中明确规定

人收取款项，由付款人天。付结算；2。收付双

托收承

向银行承认付款的结方使用托收承付结

付

算方式。算必须签有

异地

1.具有•消费信用且1.按照用对象分为单

允许善意透支；位卡和个人卡；

单位卡帐户的资金2.按信誉等级分为金

信用卡是指商业银行信用卡透一律从其基本存款拉和普通卡。

向个人和单位发行的，支期限最帐户转帐存入，不得

信用卡凭此向特约单位购物，同城异地长为60交存现金，不得将销

消费和向银行存取现天。货收入的款项存入

8/96银行会计学复习资料

金，且具有消费信用的其帐户；

特制载体卡片。

2.单位卡一律不得

支取现金。

2、各种结算方式的注意事项：

（1）银行汇票丧失的规定：银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的享

有票据权利的证明，向出票行请求付款或退款。填明现金字样和代理付款人的银行

汇票丧失，可由失票人通知出票行或代理付款人挂失止付。

（2）银行汇票退款和超过提示付款期限请求付款的规定：①退款：申请人银

汇票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将结算凭证提交给出票行办理退

款；转账银行汇票的退款，现金银行汇票的退。②请求付款：持票人超过提示付款

期限向代理行提示付款不获付款，在票据权力时效内向出票行做出说明请求付款。

（3）银行汇票退款、超过付款期限付款的处理：①退款手续：申请人由于汇

票超过付款期限或其他原因要求退款时，要提交有关凭证，出票银行要和原留存凭

证进行核对，核对后在凭证上注明“未用退回”，办理退款手续借：汇出汇款贷：

活期存款或现金

销记汇出汇款帐多余款收帐通知交给申请人。②超过付款期限付款手续：持

票人超过付款期限不获付款，在票据权力实效内请求付款，应向出票行说明原因，

并提交有关凭证，出票行和原凭证核对后，在凭证上注明，办理转账。汇票全额付

款的，在凭证上注明“逾期付款”

借：汇出汇款

贷：应解汇款及临时存款销记汇出汇款帐

出票行办理汇款或签发汇票，有持票人填信（电）汇凭证或银行汇票申请书

借：应解汇款及临时存款

贷：联行往帐

或汇出汇款

汇票有多余款的凭证要注明填•联特转贷方凭证

借：汇出汇款

贷：应解汇款及临时存款

贷：活期存款申请人户

或贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：现金

（4）汇兑业务处理程序

山东经济学院袁征2010年

（汇入行）（汇入行）

（5）委托收款业务处理程序

（6）托收承付业务处理程序

收取款项

第五章联行往来的核算

（一）自学内容

联行往来的意义、管理体制、基本做法；电子联行条件下办理联行往来业务的

帐务处理：汇划款项业务的核算、汇差资金清算的核算。手工条件下办理联行往来

业务的帐务处理：汇划款项业务的核算、汇差资金清算的核算；人民银行系统电子

联行往来的帐务处理：基本做法、帐务处理。要求学生重点掌握通过电子联行办理

联行往来业务的帐务处理；人民银行系统电子联行往来的帐务处理。

（二）本章重点

1、联行往来业务的处理。

2、全国电子联行往来业务的处理。

（三）本章难点

1、联行收到可转账的不完整报单的处理。

2、全国电子联行涉及到的各行的处理。

（四）本章考点

联行往来的处理。

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（五）学习指导

1、不完整报单的处理分可以转账和不可以转账的两种

（1）报单的行号、行名是本行的，根据内容能确定正确的收报行，可以另填报单

办理划转手续，同时通知原发报行分录为

借：联行来帐

贷：联行往帐

如收到借方报单分录相反

（2）收到邮划报单；如发现报单附件是本行的，行号、行名有错误。能肯定附件

是本行的，先向发报行查询，待查复后，按正确的行号、行名代为更正，办理转账如

行名和附件是本行的，行号有错，但行号簿又无此行号，代为更正行号后，办理转

账如行号和附件都是本行的，行名有错，可改行名后，办理转账

（3）暂时不能转账的错误报单

单位帐号，名称不清楚：报单与附件金额不符：漏盖联行专用章；

向发报行发出查询，并记登记簿

得到查付结果后再按正常手续办理转账。

2、（1）全国电子联行的机构组成：人民银行总中心分中心转发行发报行收报

行

商业银行汇出行汇入行

（2）科目：电子联行往帐电子联行来帐电子清算资金往来

（3）凭证：往帐借方（贷方）清单两联电子联行来帐借方（贷方）清单三联

第六章金融机构往来业务的核算

（一）自学内容

同业往来的意义、内容；异地跨系统资金汇划款项业务的核算；同城票据交换

的核算；同业拆借的核算；业银行与中央银行往来的意义、内容；向中央银行存取

现金及通过中央银行办理转帐结算的处理；缴存存款的规定、帐务处理；商业银行

向中央银行借款的帐务处理。要求学生重点掌握异地脖系统资金汇划款项业务、同

城票据交换、同业拆借的账务处理；商业银行向中央银行办理缴存存款的帐务处理、

商业银行向中央银行办理借款的帐务处理。

在学习中要注意以下儿点：

1、金融机构往来的两个层次：各商业银行之间的往来；商业银行与中央银行的往来。

2、费金清算的两种途径：同城票据交换；异地跨系统转汇。

（二）本章重点

1、同城票据交换及异地跨系统转汇的核算

2、同业拆借、商业银行向央行缴存存款准备金的处理。

（四）本章考点

1、异地跨系统转汇的三种不同方式。

2、商业银行向央行缴存存款准备金的处理

（五）学习指导

目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、

异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向

中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行

汇划款项。

异地跨系统转汇的核算：

各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定

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有一个限额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇''的办法。根据银行机

构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。

(1)“先横后直”划款方式及其核算

该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行，又有人民银行或

与汇入行相同系统的银行机构。

汇出行的核算：

汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时.，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，

按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇

行。会计分录为：

借：活期存款——汇款人户

贷：同业存放款项——转汇行存款户

或存放中央银行款项(转汇行为人民银行)

转汇行的核算：

转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：

借：存放同业款项——汇出行存款户

贷：联行存放款项——汇入行存款户

如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为：

借：XX银行存款——汇出行户

贷：电子联行往账

汇入行的核算：

汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分

录为：

借：存放联行款项——转汇行存款户

贷：活期存款——收款人户

(2)先直后横”转汇方式及其核算

该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。

汇出行的核算：

汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证,

填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为：

借:活期存款——汇款人户

贷：联行存放款项——转汇行存款户

转汇行的核算：

转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇

清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为：

借：存放联行款项——汇出行存款户

贷：同业存放款项——汇入行存款户

汇入行的核算：

汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：

借：存放同业款项——转汇行存款户

贷：活期存款——收款单位户

(3)“先直后横再直”划款方式及其核算

该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家

银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进

行转汇。

12/96银行会计学复习资料

出行的核算：

汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭

证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为：

借：活期存款——汇款人户

贷：联行存放款项

与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。

该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：

借：存放联行款项

贷：同业存放款项

与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。

该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关凭证，应填制系统内联行报单，连同有关

汇划凭证一-起寄汇入行。会计分录为：

借：存放同业款项

贷：联行存放款项

汇入行的核算。

汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为：

借：存放联行款项

贷：活期存款——收款人户

第七章外汇业务的核算

（一）自学内容

近年来，外汇业务发展迅速，已成为银行业务的重要组成部分。外汇会计核算的主要内

容包括：外汇存款、外汇贷款、外汇买卖、外汇结算及外汇资金清算等。外汇买卖的价格通

常称为外汇汇率，有两种标价方法：直接标价法、间接标价法，我国外汇汇率采用的是直接

标价法。

（二）本章重点

外汇买卖的核算、外汇存款的核算、外汇贷款的核算

（三）本章难点

外汇买卖的核算、外汇存贷款的核算。

（四）本章考点

外汇买卖的核算。

（五）学习指导

银行买入外汇时.，应根据麦仁的外汇金额，按该外汇买入价折算成人民币金额，并编制

外汇买卖贷方传票。

在经营外汇业务过程中，经常发生把一种外汇兑换成另一种外汇的业务，称为套汇。因

为我国没有公布不同外币间的直接对价，所以在办理套汇业务时，应先将买入的外币案买入

价折合成人民币，再将人民币案卖出价套成卖出的外币金额，即套汇包括买入和卖出两种活

动。由两种情况需要套汇处理：（1）把一种外汇兑换成另一种外汇；（2）同种外币的现钞与

外汇的互相转换。

第八章货币发行与现金出纳业务的核算

（一）自学内容

中国人民银行作恶中央银行是唯一的货币发行机关，掌管货币发行业务，通过对货币的

发行与回笼调节市场货币量，对稳定物价、发展经济、安定人民生活具有重要意义。现金出

纳工作是商业银行的•项基础工作，具体担负着管理银行库款、办理现金的正殿、挑运、保

管、投放和回笼工作。

山东经济学院袁征2010年

(二)本章重点

1、货币发行与回笼的核算。

2、现金出纳业务的核算。

(三)本章难点

货币发行与回笼的核算。

(四)本章考点

现金出纳业务的核算。

(五)学习指导

1、发行业务核算的特点：专设科目，单独核算；发行库的帐务核算，采取逐级重复

的核算；发行库的帐务记载采取单式记账法。

2、发行业务的账簿设置：分户帐；总账；券别保管登记簿

3、发行基金的印制入库：印制厂将票币交到总库；印制厂将票币交到重点库

4、发行基金的调拨规定：采取逐级负责的办法由上级库签发调拨命令

使用的凭证：调拨命令；调拨凭证

第九章经理国库业务的核算

(一)自学内容

经理国库的意义，预算收入的划分;预算收入的收纳、报解、退库的核算，库款

支拨的核算。要求学生掌握预算收入的收纳，报解及库款支拨的核算，了解预算收

入的划分，退库的核算。

(二)本章重点

预算收入的收纳、报解及库款支拨的核算。

(三)本章难点

预算收入的收纳、报解及库款支拨的核算。

(四)学习指导

1、预算收入的划分：按预算级次划分为：中央预算固定收入、地方预算固定收入、

中央与地方共享收入

2、退库原则：

(1)审批权属于本级政府财政部门。

(2)预算收入库款的退付，按预算收入的级次办理。中央预算收入退库，从中央

级库款中退付，地方各级预算固定收入的退库，从地方各级库款中退付，分成收入

的退库，按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。

(3)征收机关退付待征代扣税款手续费等款项时，必须按照国家规定的退付比例和

审批程序，通过国库办理退款手续，不得自行从税款中抵扣。

(4)退库必须由申请退库的单位或个人向财政、征收机关提出书面申请，经批准

后办理退库。

(5)退库款项比照国家规定直接退给申请单位或申请个人。任何部门、单位和个

人不得截留挪用退库款项

(6)各级国库办理退库，必须有文件依据。以便审核其合法性、真实性及完整性。

(7)各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，个人退付款项，经审核后可退付

现金。

(8)外资企业、中外合资企业和其他外籍人员，以外币兑换人民币缴纳税款，经

批准后可退付外币，按当天的卖出价。

14/96银行会计学复习资料

第十章财务收支与损益的核算

（一）自学内容

收入是指企业再销售商品、提供劳务级让渡资产使用权等日常活动中所形成的

经济利益的总流入。主要有：利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营

业收入、营业外收入、汇兑收益、投资收益。财务支出是指在业务经营过程中各项

成本及费用。主要包括：利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、

汇兑损失、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出。

（-）本章重点

收入与支出的核算、损益的计算

（三）本章难点

损益的计算。

（四）本章考点

损益的结转与计算。

（五）学习指导

1、营业费用的核算：

内容：业务宣传费、业务招待费、业务管理费

业务宣传费实行比例控制，不得超过银行营业收入的千分之二，公式为：

业务宣传费最高限额=（营业收入-金融企业往来收入）x2%,

发生宣传费时借：营业费用

贷：银行存款或现金

业务招待费：银行因业务经营的合理需要而发生的攻关费用，标准如下：

1500万元以内5%o

1500万---5000万元3%。

5000万---1亿元2%。

-一亿元以上1%0

公式业务招待费最高限额=（营业收入-金融企业往来收入）X控制比例

发生时借：营业费用

贷：银行存款或现金

业务管理费银行在业务管理工作中发生的各项费用

借：营业费用

贷：应付工资或应付福利费或其他应付款等有关科目

上述费用期末结转时的会计处理相同

2、税金支出的核算

商业银行影响国家税务机关缴纳应由经营收入负担的各种税金，包括营业税、城

市维护建设税、教育费附加等。

计缴营业税的营业收入包括利息收入、手续费收入、其他营业收入三项。按季缴

纳。

3、利润的计算：

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额

山东经济学院袁征2010年

营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加

净利润=利润总额-资产损失-所得税

第十一章会计报表

（-）自学内容

会计报表是用同样的货币计量单位，以H常会计核算资料为依据，运用各种规定的表格

形式，总括的反映银行一定时期内经营情况和财务状况的文件。编制会计报表是会计核算的

一个重要组成部分，银行的会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表等。

（二）本章重点

1、会计报表的编制。

2、会计报表的分析。

（三）本章难点

现金流量的编制。

（四）本章考点

会计报表的分析。

（五）学习指导

1、现金流量表的编制：有直接法、间接法两种。采用直接法编制时，应以损益表中

各主要收支项目为基础，并对实际的现金收入和现金支出进行调整。采用间接法编