中级会计资格：长期负债及借款费用题库知识点

中级会计资格：长期负债及借款费用题库知识点（题库版）

1、判断题企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建

或者生产的，应当予以资本化，否则应于发生时费用化。

正确答案：对

2、判断题企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，

应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同

的公司债券公允价值后的差额，确认为一项权益工具（资本公积）。（）

正确答案：对

3、判断题融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所

有权一定归承租人所有。（）

正确答案：错

4、单选大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一

次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票

面年利率为4%,实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发

行此项债券时应确认的“资本公积一一其他资本公积”的金额为（）万元。

A.0

B.106.92

C.286.92

D.2000

正确答案：C

参考解析：大海公司发行此债券时，应确认的“资本公积一一其他资本公积”

的金额二发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。

5、判断题专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。

正确答案：错

参考解苏：专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入

的款项。

6、单选2008年1月1日，A公司取得专门借款1500万元直接用于当日开工

建造的一栋办公楼，年利率为5%,当日另借入了一笔600万元的一般借款，年

利率为6虹2008年累计发生建造支出1400万元，2009年1月1日发生建造支

出500万元。A公司的有关建造支出均以上述款项支付（A公司无其他一般借

款），按季计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素，2009年第一季度该公司

应予资本化的借款利息费用为（）万元。

A.6

B.18.75

C.24.75

D.7.25

正确答案：C

参考解析：A公司专门借款共1500万元，2008年累计支出1400万元，2009年

第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400

万元，因此2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用=1500X596X

3/12+400X6%X3/12=24.75（万元）。

7、单选甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1

月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4队实际

利率为6虹债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利

率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券一一利息调

整”的金额为（）万元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9800

正确答案：B

参考解析：甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券一一利息调

整”的金额=10000-9465.40=534.60（万元）

8、判断题所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合司规定或

者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相

符的地方，也不影响其正常使用或者销售，表明相关资产已经达到预定可使用

或者可销售状态。（）

正确答案：对

9、单选A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，

该产品的账面价值为42000元，市场价格63000元（不含增值税），增值税税率

为17%,则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为元。

A.52710

B.42000

C.73710

D.63000

正确答案：C

参考解析：企业领用自产产品用于发放个人福利，应作为销售处理，同时按市

场售价计算增值税销项税。会计处理为：借：应付职工薪酬一一非货币性福利

73710贷:主营业务收入63000应交税费——应交增值税（销项税

额）10710（63000X17%）

10、多选计算一般借款的资本化率时，应考虑的因素有。

A.借款的时间

B.溢折价的摊销

C.借款本金

D.借款的利率

正确答案：A,B,C,D

参考解析：所占用一般借款的资本化率二所占用一般借款加权平均利率二所占用

一般借款当期实际发生的利息之和♦所占用一般借款本金加权平均数;所占用一

般借款本金加权平均数二£（所占用每笔一般借款本金x每笔一般借款在当期所

占用的天数/当期天数）。如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利

息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。

11、问答?计算题:

东方公司于2012年12月1日与西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设

备用丁东方公司生产经营使用合同条款如下：

（1）租赁标的物：M设备。

（2）租赁期：2012年12月31日至2014年12月31日。

（3）租金支付方式：2013年12月31日支付租金300万元和2014年12月31

日支付租金300万元。

（4）2012年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限

为5年。

（5）租赁内含利率为6肌

（6）M设备于2012年12月31日运抵东方公司，发生运杂费和安装费用共计

10万元，12月31日达到预定可使用状态。东方公司对其固定资产均采用年限

平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。

（7）租赁期届满后，东方公司将租赁设备归还给西方租赁公司。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制东方公司（承租人）与该项租赁相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：（1）该项租赁为融资租赁。

理由：最低租赁付款额=300X2=600（万元），最低租赁付款额现值=300/

（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（万元），最低租赁付款额现值超过租赁资产

公允价值550.02万元的90%,所以该项租赁应认定为融资租赁。

（2）

①2012年12月31日

租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用

=600-550.02=49.98（力元）。

借：固定资产一一融资租入固定资产560.02

未确认融资费用49.98

贷：长期应付款600

银行存款10

②2013年12月31日

借：长期应付款300

贷：银行存款300

2013年应摊销的未确认融资费用=550.02X6%=33（万元）

借：财务费用33

贷：未确认融资费用33

融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）

借：制造费用280.01

贷:累计折旧280.01

③2014年12月31日

借:长期应付款300

贷：银行存款300

2014年应摊销的未确认融资费用二49.98-33=16.98（万元）

借：财务费用16.98

贷：未确认融资费用16.98

融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）

借：制造费用280.01

贷：累计折旧280.01

④租赁期满归还租赁设备

借：累计折旧560.02

贷：固定资产一一融资租入固定资产560.02

12、多选下列关于借款费用的说法中，正确的有（）。

A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产

的，应当予以资本化，计入相关资产成本

B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产

的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产

的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额

正确答案：A,B,C

参考解加：w门;昔款利息资本化金额与资产支出不挂钩，只有占用了一般借款

的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占

用一般借款的平均资本化率，计算一般借款资本化利息金额，选项D不正确。

13、判断题辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部

分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

正确答案：对

14、多选下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，不应当考虑资

产支出的有。

A.专门借款的借款利息

B.专门借款的辅助费用

C.外币专门借款汇兑差额

D.一•般借款的借款利息

正确答案：A,B,C

参考解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应

当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般

借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，故选项D应考虑

资产支出。

15、问答?计算题：

北方企业经批准丁2009年1月1口起发行两年期每张面值为100元的债券

200000张，债券年利率为3乐每年7月1日和1月1日付息两次，到期时归还

本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利

率4虬该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2009年12月底

完工交付使用。债券利息调整采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31

日计提利息。

要求：

编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。(金额单位用万元表示)

正确答案：(1)2009年1月1日发行债券

借：银行存款196L92

应付债券一一利息调整38.08

贷：应付债券一一面值2000

⑵2009年6月30日计提利息

利息费用二196L92X4%X6/12=39.24(万元)

借：在建工程39.24

贷:应付利息30

应付债券一一利息调整9.24

(3)2009年7月1日支付利息

借:应付利息30

贷：银行存款30

(4)2009年12月31日计提利息

利息费用二(196L92+9.24)X2%=39.42(万元)

借：在建工程39.42

贷：应付利息30

应付债券一一利息调整9.42

(5)2010年1月1日支付利息

借：应付利息30

贷：银行存款30

(6)2010年6月30日计提利息

利息费用=(1961.92+9.24+9.42)X2%=39.61(万元)

借：财务费用39.61

贷:应付利息30

应付债券一一利息调整9.61

(7)2010年7月1日支付利息

借：应付利息30

贷：银彳丁存款30

(8)2010年12月31日计提利息

尚未摊销的“利息调整”余额二38.08-9.24-9.42-9.61=9.81(万元)

利息费用=30+9.81=39.81(万元)

借：财务费用39.81

贷：应付利息30

应付债券一一利息调整9.81

(9)2011年1月1日支付利息和本金

借：应付债券一一面值2000

应付利息30

贷：银行存款2030

16、多选借款费用资本化必须同时满足的条件有。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开

始

D.已使用借款购入工程物资

正确答案：A,B,C

参考解析：选项D,虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资木化

必须同时满足的条件。

17、判断题专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收

益后的金额应全部资本化。

正确答案：错

18、单选2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专

门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；

2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣

工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，

东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。

A.2014年11月12日

B.2014年11月28日

C2014年12月1日

D.2014年12月12日

正确答案：A

参考解东：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态

时，借款费用应当停止资本化，选项A正确。

19、多选下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有。

A.住房公积金

B.非货币性福利

C.职工工资

D.辞退福利

正确答案：A,B,C

参考解析：辞退福利在发生时，直接计入管理费用。

20、单选A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借

款，借款期限为2年，年利率为6%。2007年7月1日，A公司采取出包方式委

托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当

日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施

工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。假设闲置的1000万元借款

每月产生2万元的收益，则该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金

额为万元。

A.15

B.16

C.17

D.18

正确答案：B

参考解析：2007年度应予资本化的利息金额=2000X696X2/12-2X2=16（万元）。

21、多选企业发生的下列税费中，应当通过“应交税费”科目核算的有。

A.增值税

B.个人所得税

C.印花税

D.企业所得税

正确答案：A,B,D

参考解析：印花税不通过“应交税费”科目核算。

22、多选下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.买入的需要经过相当长时间建造才能完工的飞机

正确答案：A,B

参考解苏：3合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以

上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投

资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购

建，选项C不正确；购入的飞机，对于购买方而言是无需经过购建和生产活动

的，不属于应予资本化的资产范围，选项C和均不正确。

23、多选下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。

A.可转换公司债券到期必须转换为股份

B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价

C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价

D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益

正确答案：B,D

参考解析：可转换公司债券在未转换股份之前，会泞核算与普通债券相同，正

常计提利息、溢折价摊销。转换为发行企业股份时，应确认转换日尚未确认的

利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

24、单选下列各项中，不应计入承租人最低租赁付款额的有（）o

A.承租人应支付的租金

B.承租人担保的资产余值

C.承租人的母公司担保的资产余值

D.履约成本

止确答案：D

参考解苏：本题考核点是应付融资租入固定资产的租赁费。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项

（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资

产余值。

25、单选2012年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为

3年，租金总额6200万元，其中2012年年末付租金2500万元，2013年年末付

租金2200万元，2014年年末付租金1500万元。假定在租赁期开始日（2012年

1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为5217.88万元，租赁

内含利率为10%。2012年12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而

确认的长期应付款项目金额为（）万元。

A.3700

B.3239.67

C.2717.88

D.2300

正确答案：B

参考解析：东方公司2012年12月31日长期应付款项目金额=5217.88X

（1+10%）-2500=3239.67（万元）,选项B正确。

26、多选下列行为，在增值税处理上视同销售的项目有。

A.将外购产成品用于在建工程

B.将外购原材料用于对外投资

C.将外购原材料分配给股东

D.将外购原材料用于在建工程

正确答案：B,C

参考解析：将外购的原材料、产成品用于在建工程的，均应作为增值税进项税

额转出处理。

27、问答?计算题：

大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17虬为扩大生产规模，大

海公司于2013年1月1日动工兴建一条生产线，工程采用出包方式。工程于

2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。

（1）大海公司为建造该生产线丁2013年1月1口取得专门借款4000万元，借

款期限为3年，年利率为8%,按年支付利息。除此之外，无其他专门借款（借

款不足的，占用自有资金）。闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。按年

计提利息。

（2）大海公司建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出2500万元；

2013年7月1日，支出1000万元；2014年1月1日，支出800万元。

（3）大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60

万元，除此之外无其他支出。

（4）该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0,采用双倍余额递减法计

提折旧。

（5）2015年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400

万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。

要求：

（1）分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分

录。

（2）计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。

（3）计算2015年该生产线计提的折旧额。

（4）分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。

（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：（1）

2013年专门借款利息资本化金额=4000义8%-（4000-2500）X4%X6/12-（4000-

2500-1000）X4%X6/12=320-30-10=280（万元），2014年专门借款利息资本化

金额=4000X8%X6/12=160（万元）。

2013年:

借：在建工程280

应收利息40

贷：应付利息320（4000X8%）

2014年：

借：在建工程160

财务费用160

贷：应付利息320

（2）2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值

=2500+1000+800+280+160+200+60=5000（万元）。

（3）大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧二5000X

2/25=400（万元），大海公司该生产线2015年7月1日至2016年6月30计提

折旧二（5000-400）X2/25=368（万元），因此，大海公司2015年生产线计提

的折旧额=400X6/12+368X6/12=384（万元）。

（4）2015年12月31日该生产线未发生减值。

理由：2015年12月31口该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万

元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。

而2015年12月31日生产线的账面价值;5000-400-184=4416（万元），小于可

收回金额，因此生产线未发生减值。

28、单选戴伟公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年

限为8年，租赁期为5年。租赁期届满时，戴伟公司将以3000元的价格优惠购

买该设备，则戴伟公司该融资租入设备应计提折旧的年限为（）年。

A.8

B.5

C.3

D.0

正确答案：A

参考解析：因租赁期届满时戴伟公司存在优惠购买权，也就是当租赁期届满时

承租人能够取得租赁资产所有权。因此，该设备计提折旧的期限为资产的使用

年限8年。

29、单选某股份有限公司于2009年1月1日折价发行4年期，到期一次还木

付息的公司债券，债券面值为500万元，票面年利率为10%,发行价格为480万

元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12吼该债券2009年度发

生的利息费用为万元。

A.7.6

B.20

C.57.6

D.50

正确答案：c

参考解苏：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息

费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用二期初应付债券摊余成本义

实际利率;每期应计（应付）利息二应付债券面值X债券票面利率；每期利息调整的

摊销金额=实际利息费用-应计（应付）利息。所以，2009年度发生的利息费用为

480X12%=57.6（万元）。

30、判断题企业借入的款项用于生产存货的，发生的借款费用均予以资本

化。

正确答案：错

参考解苏：企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应

当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存

货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制

造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建

造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资

产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年），所以并不是任何

企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化

条件时，其借款费用不得资本化。

31、单选A公司为建造一条生产线专门于2008年1月1日按面值发行美元公

司债券150万美元，年利率为8%,期限为3年，按季计提利息，按年支付利

息。工程于2008年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计

工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日

的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2008年1月1日，市场汇率为1美元

=6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1美元二7.1元人民币。不考虑其他因

素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为万元人民币。

A.30.6

B.0

C.30

D.29.4

正确答案：c

参考解症第一季度外币借款本金的汇兑差额=150X（7.1-6.9）=30（万元），第

一季度外币借款利息的汇兑差额=150X8%X3/12X（7.1-7.1）=3X0二0（万元），

即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。

32、判断题任何企业都应该在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，再

在该明细科目下设置其他专栏予以核算有关业务。

正确答案：错

参考解析：对于小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置进项

税额、销项税额等专栏。

33、判断题企业用自产产品换取为建造或生产符合资本化条件的资产所需用

的工程物资的，表明资产支出已经发生。

正确答案：对

34、判断题在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资

产占用了一般借款的，该一般借款的利息均应予以资本化。

正确答案：错

参考解小：在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产

占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：

一般借款利息费用资本化金额二累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权

平均数X所占用一•般借款的资本化率。所以，一•般借款的利息未必均可以资本

化。

35、单选A公司于2008年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1

年零7个月，工程采用出包方式进行建造。为建造该办公楼，A公司向银行专门

借款2000万元。2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。2009年

7月20日工程验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产

移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。则A公司借款利息停止资本化的时点

为。

A.2009年7月10日

B.2009年7月20日

C.2009年7月31日

D.2009年9月1日

正确答案：A

36、判断题在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现

金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，仍按照账面价值计量。

正确答案：错

参考解析：在完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金

结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳

估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

37、单选企业购进资产发生的下列相关税金中，不应计入资产取得成本的

是。

A.签订购买合同缴纳的印花税

B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

C.进口商品支付的关税

D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税

正确答案：A

参考解苏：选项A,签订购买合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目；选项

B,收购未税矿产品代缴的资源税应计入所购货物成本;选项C,进口商品支付的

关税应计入进口商品的成本;选项D,一般纳税企业购进固定资产支付的增值税

应计入固定资产成本。

38、单选大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门

借款2000万元，年利率为4%,款项已存入银行。至2013年12月31日，因地

面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项

借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。乙公司2013年就上述借款应予

以资本化的借款利息为()万元。

A.0

B.0.4

C.40.4

D.80

正确答案：A

参考解析：因为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动尚未开

始，不符合开始资本化的条件，所以大海公司应予以资本化的利息为0。

39、单选2008年1月1日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年。

2008年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的具体情况如下：向某

银行长期贷款1000万元，贷款期限为2007年12月1日至2009年12月1日，

年利率为8%,按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，丁2008年7月1

日发行，期限为5年，年利率为10%,按年支付利息。A企业无其他一般借款。

不考虑其他因素，则该企业2008年为该厂房所占用的一般借款适用的资本化率

为。

A.8.5%

B.10.3%

C.9.6%

D.9.3%

正确答案：D

参考解析：本题中一般借款资本化率二(1000X8%+4000X10%X

6/12)/(1000+4000X6/12)X100%=9.3%

40、单选A公司于2009年1月1日发行面值总额为2000万元，期限为5年的

债券，该债券票面利率为6%,每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为

2053.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5虬2009年12月

31H,该应付债券的账面余额为万元。

A.2000

B.2120

C.2035.93

D.2190.86

正确答案：C

参考解析:该债券利息调整金额二53.27(2053.27-2000)万元，分5年采用实际

利率法摊销，2009年应摊销金额=17・34(2000X6%-2053.27X5%)万元。则

2009年12月31日，该应付债券的账面余额=2000+(53.27-17.34)=2035.93(万

元)o

41、单选A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入4000万

元款项，借款期限为3年，年利率为6虬2008年2月1日，A公司采用出包方

式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1500万元，办公楼实体

建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。该工程因发生施

工安全事故于2008年3月1日中断施工，7月1日恢复正常施工；该项工程的预

计工期为1年零6个月。不考虑闲置资金收益等其他因素，该项建造工程在

2008年度借款费用的资本化金额为万元。

A.160

B.140

C.52.5

D.220

正确答案：B

参考解析：资本化期间为2008年2月份及7月份至12月份，共7个月，因此

该项建造工程在2008年度的资本化金额=4000X696X7/12=140（万元）。

42、判断题借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、溢折

价、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（）

正确答案：错

参考解析：因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者

溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整，属于借

款费用的范畴。但是溢折价本身是不属于借款费用的。

43、多选下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（）o

A.安全检查

B.与施工方发生了质量纠纷

C.冰冻季节

D.安全事故

正确答案：B,D

参考解析：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见

的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、

生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安

全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建

或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。而“安全检查”是相关资产达到

预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可

抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项A和C不正确。

44、判断题企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债

成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份面值贷记“资本公积一一其他

资本公积”科目，按权益成份的公允价值，贷记“应付债券一一可转换公司债

券（面值）”科目。

正确答案：错

参考解苏：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成

份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份，按面值贷记“应付债券一一可

转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积一一其

他资本公积”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款”等，按照差额，

借记或贷记“应付债券一一可转换公司债券（利息调整）”科目。

45、判断题企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按超过债

券面值的价格发行，称为溢价发行。

正确答案：错

参考解苏：企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券

面值的价格发行，称为折价发行。

46、问答?计算题：

A公司拟建造一座厂房，预计工期为2年，有关资料如下：

（DA公司于2008年1月1日为该项工程专门借款3000万元，借款期限为3

年，年利率6%,利息按年支付；

⑵工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2007年12月1日向某银行借入长期借款4000万元，期限为3年，年利率为

9%,利息按年于每年年初支付；

②2008年7月1日按面值发行5年期公司债券3000万元，票面年利率为8%,

利息按年于每年年初收取，款项已全部收存银行。

⑶工程于2008年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付

工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下：

2008年7月1日：3000万元；

2009年1月1日：2000万元；

2009年7月1日：3000万元。

截至2009年底，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2008年8月1

日〜11月30日停工4个月。

⑷专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照

360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，要求：

（1）计算2008年利息资木化和费用化的金额并编制会计分录；

⑵计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

正确答案：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额

2008年专门借款发生的利息金额=3000X6%=180（万元）

2008年8〜11月专门借款发生的利息费用二3000X6%X120/360=60（万元）

2008年专门借款存入银行取得的利息收入二1500X0.5%X6=45（万元）

2008年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75（万元）

②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额

在2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数二1500X60/360=250（万

元）

2008年一般借款发生的利息金额=4000X9%+3000X8%X180/360=480（万元）

2008年一般借款的资本化率=480+（4000+3000X180/360）X100%=8.73%

2008年一般借款应予资本化的利息金额=250义8.73%=21.83（万元）

2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17（万元）

③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

2008年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83（万元）

2008年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17（万元）

©2008年有关会计分录：

借：在建工程96.83

财务费用518.17

应收利息（或银行存款）45

贷：应付利息660

⑵计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务史理：

①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额

2009年应予资本化的专门借款利息金额=3000X6炉180（万元）

②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额

2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1500X360/360+2000X

360/360+3000X180/360=5000（万元）

2009年一般借款发生的利息金额=4000X9%+3000X8%=600（万元）

2009年一般借款的资本化率=600+（4000+3000）X100%=8.57%

2009年一般借款应予资本化的利息金额二5000义8.57炉428.5（万元）

2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额二600-428.5=171.5（万元）

③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2009年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5（万元）

2009年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元

©2009年有关会计分录：

借：在建工程608.5

财务费用171.5

贷：应付利息780

47、判断题最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求

支付的款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方

担保的资产余值。（）

正确答案：错

参考解析：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支

付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方

担保的资产余值。

48、判断题符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，

且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（）

正确答案：错

参考解加：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且

中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；非连续、合计超过3

个月的，不应当暂停借款费用的资本化。

49、单选甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1

月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为15000万元，票面年利率为

4%,实际利率为6吼债券包含的负债成份的公允价值为14198.10万元。甲公司

按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积一一

其他资本公积”的金额为万元。

A.0

B.801.90

C.851.89

D.600

正确答案：B

参考解析：应确认的“资本公积一一其他资本公积”的金额=15000-

14198.10=801.90(万元)。

50、判断题借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于

符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成

本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

()

正确答案：对

51、单选中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年

期外币借款100万美元，年利率为8%,利息按季计算，到期一次支付。1月1

日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元

=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元二6.7元人民币。假设2013年第

一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金

额为()万元人民币。

A.-20.4

B.20.4

C.20.8

D.30.4

正确答案：A

参考解析：本题考核点是借款费用的计量。

2第二季度本金汇兑差额=100X(6.7-6.9)=-20(万元)；利息的汇兑差额

=100X8%X3/12X(6.7-6.9)+100X8%X3/12X(6.7-6.7)=-0.41万

元)；第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额二-20-0.4=-20.41万元)

(汇兑收益)。

52、问答?2012年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，甲公司从乙公司购买管

理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付

购买价款的20%,其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理

系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5机该软件预计使用年限为5

年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

要求：

（1）计算2012年7月1日未确认融资费用、长期应付款的金额。

（2）请填列“未确认融资费用摊销表”的空白处。

未确认融资费用摊销表单位：万元

未确认

计算过程

年份融资费用摊销额

2012

2013

2014

2015

2016

（3）请填列“长期应付款项目计算表”中的空白内容。

长期应付款项目计算表单位：万元

未确认

计算过程

年份融资费用摊销额

2012

2013

2014

2015

2016

正确答案：（1）2012年7月1日

长期应付款项目的金额=5000-1000-454=3546（万元）；

未确认融资费用的金额=（5000-1000）-（4546-1000）=454（万元）。

（2）

未确认融资费用摊销表单位：万元

未确认

计算过程

年份融资费用摊徜额

20123546X5%X6/12B8.65

2013B8.65+[(4000-1000)-(454-88.65X2)]X5XX6/12=88.65+68.08156.73

201458.08+[(4000-1000-1000)-(454-88.65X2-

114.57

58.08X2)]X5%X6/12=68.C8+46.49

201516.49+[454-(88.65X2+68.08X2+46.49X2)]X6/12=46.49+23.78ro.27

2016454-88.65-156.73-114.57-70.2723.78

(3)

长期应付款项目计算表单位：万元

未确认

计算过程

年份融资费用摊徜额

20123546X5%X6/12B8.65

201388.65+[(4000-1000)-(454-88.65X2)]X5XX6/12=88.65+68.08156.73

201458.08+C(4000-1000-1000)-(454-88.65X2-

114.57

58.08X2)]X5%X6/12=68.C8+46.49

201546.49+[454-(88.65X2+68.06X2+46.49X2)JX6/12=46.49+23.7870.27

201645400.G515G.73114.5770.2723.70

53、单选信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价

款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发

勺费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为()万

7Go

A.4750

B.5000

C.4752

D.4798

正确答案：C

参考解苏：发行费用应在负债成分和权益成分之间按二者公允价值比例分摊；

负债成分应承担的发行费用=50X4800+5000=48（万元），应确认的“应付债

券”的金额=4800-48=4752（万元）。

54、单选下列项目中，不属于企业职工范围的是。

A.临时职工

B.监事会成员

C.为企业提供审计服务的注册会计师

D.内部审计委员会成员

正确答案：C

参考解析：职工是指与企一业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职

工;也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成

员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企

业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人

员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。

55、判断题资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的

期末余额填列。

正确答案：错

参考解析：资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的

期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

56、单选企业对确实无法支付的应付账款，应转入科目。

A.资本公积

B.管理费用

C.营业外收入

D.其他业务收入

正确答案：C

参考解苏：企业对无法支付或无需支付的应付账款应转入当期损益（营业外收

入）。

57、单选对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊

余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（）。

A.在建工程

B.销售费用

C.财务费用

D.制造费用

止确答案：B

参考解苏：对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实

际利率计算确定的利息费用，费用化计入“管理费用”“财务费用”，资本化

记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不会出现记入“销

售费用”科目的情况，选项B不正确。

58、多选在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的

有。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借

款实际发生的利息金额

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损

益

正确答案：卜,B,C

参考解或项D,在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取

得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

59、多选下列关于融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）o

A.租赁期开始日，承租人应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中

较低者作为计算租赁资产入账价值的基础

B.承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值

C.或有租金应作为最低租赁付款额的构成部分计入长期应付款

D.承租人发生的履约成本通常计入当期损益

正确答案：A,B,D

参考解析：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付

的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担

保的资产余值，或有租金应在实际发生时计入当期损益，选项C不正确。

60、单选M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3

万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8

万元，则本期影响应交税费科目的金额是万元。

A.7.3

B.18.3

C.6.5

D.20.3

正确答案：c

参考解苏：不通过应交税费科•目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车

辆购置税。本期影响应交税费的金额:2.5+3+1=6.5（万元）。答案为选项C。

61、多选下列各项中，属于辞退福利的有。

A.职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动

关系而给予的货币性补偿

B.职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动

关系而给予的非货币性补偿

C.职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的货币性补偿

D.职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的非货币性补偿

正确答案：A,B,C,D

62、判断题借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期

间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

正确答案：对

63、多选下列各项中，应计入承租人最低租赁付款额的有（）o

A.承租人应支付的租金

B.承租人担保的资产余值

C.承租人的母公司担保的资产余值

D.履约成本

正确答案：A,B,C

参考解析：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支

付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方

担保的资产余值。

64、问答?计算题：

子延公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了400万份可转换公司债

券，取得总收入400000万元。该债券期限为3年，票面利率为6乐利息按年支

付;债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公

司普通股，每股价值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有

转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债

券所筹集的资金用于补充流动资金。2008年4月1日，债券持有者申请将面值

为400000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。暇定未支

付的应付利息不再支付。[（P/A,9%,3）=2.5313,（P/F,9%,3）=0.7722]

要求：

计算并编制子延公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）

正确答案：（1）负债成份的初始入账金额

该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应

为9%）,再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。

负债成份的初始入账金额=400义1000X6/X（P/A,9%,3）+400000X

（P/F,9%,3）=369624.46（万元）

⑵权益成份的初始入账金额二400000-369624.46=30375.54（万元）

⑶编制有关发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款400000

应付债券一一可转换公司债券（利息调整）30375.54

贷：应付债券一一可转换公司债券（面值）400000

资本公积一一其他资本公积30375.54

（4）2007年12月31日计息

借:财务费用33266.20(369624.46X9%)

贷：应付利息24000(400000X6%)

应付债券一一可转换公司债券(利息调整)9266.2

借：应付利息24000

贷：银行存款24000

(5)2008年4月1日计息

借：财务费用8525.04((369624.46+9266.2)X9%X3/12)

贷：应付利息6000(400000X6%X3/12)

应付债券一一可转换公司债券(利息调整)2525.04

借：应付债券一一可转换公司债券(面值)400000

应付利息6000

资本公积一一其他资本公积30375.54

贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)18584.3

(30375.54-9266.2-2525.04)

股本32000(4000004-1000X80)

资本公积一一股本溢价385791.24

65、问答?计算题：

A公司于2007年1月1日从银行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建

设，年利率8%,利息按年支付。其他有关资料如下：

⑴工程于2007年1月1日开工，A公司于2007年1月1日支付给建筑承包商

B公司300万元;2007年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息

收入为4万元，己存入银行。

(2)2007年4月1日工程因纠纷停工，直到8月1日继续施工。第二季度取得的

该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元，已存入银行。

(3)2007年8月1日又支付工程款400万元。第三季度，A公司用该借款的闲置

资金300万元购入交易性金融资产，获得投资收益9万元(不含非正常中断期

间)，已存入银行。

(4)2007年10月1日，A公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1

年，年利率6%。利息按季度支付，10月1日A公司支付工程进度款5。0万元。

⑸至2007年末该工程尚未完工。

要求：

⑴确定专门借款在2007年的资本化期间；

⑵按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

正确答案：(1)确定专门借款的资本化期间：

2007年资本化期间为2007年1月1日〜3月31日、8月1日〜12月31日。

⑵按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：

①第一季度：

A.专门借款利息二1000X8%X3/12=20(万元)

B.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20-4=16（万元）

借：在建工程一一生产线16

银行存款4

贷：应付利息20

②第二季度（暂停资本化）：

A.专门借款利息、=1000X8%X3/12=20（万元）

B.计入财务费用的金额=20-4二16（万元）

借：财务费用16

银行存款4

贷：应付利息20

③第三季度：

A.专门借款利息=1000义8%><3/12=20（万元）

B.7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额=1000X8%Xl/12=6.67（万元）

C.利息资本化金额=20-9-6.67=4.33（万元）

借：在建工程—生产线4.33

银行存款9

财务费用6.67

贷：应付利息20

④第四季度：

A.专门借款利息=1000X8%X3/12=20（万元）,应全部资本化。

B.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元（300+400+500）,超过了专

门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

一般借款累计资产支出加权平均数=200X3/3=200（万元）

季度资本化率=6%X3/12=1.5%

一般借款利息资本化金额=200X1.5%=3（万元）

利息资本化金额=20+3=23（万元）

C.账务处理：

借：在建工程一一生产线20

贷：应付利息20

借：在建工程一一生产线3

财务费用4.5

贷：银行存款7.5（500X696X3/12）

66、单选在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收

益应。

A.计入营业外收入

B.计入投资收益

C.冲减财务费用

D.冲减借款费用资本化的金额

正确答案：D

67、单选?2008年1月1日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年，采

用出包方式建造。A公司为该项工程建设于2008年1月1日向银行专门借款

1000万元;2008年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为A公

司于2007年1月1日按面值发行的5年期公司债券4000万元;A公司无其他借

款。2008年有关资产支出如下表所示（均以上述借入款项支付）：单位：万元

日期1月1日5月1日9月1日11月1日

资产支出金额600700900300

不考虑其他因素，则2008年所占用一般借款累计支出加权平均数为万元。

A.1500

B.125

C.550

D.1416.67

正确答案：C

参考解析：2008年所占用一般借款累计支出加权平均数二[（600+700）T000]X

8/12+900X4/12+300X2/12=550（万元）。

68、判断题企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将

租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者，加上初始

直接费用，作为租入资产的入账价值。O

正确答案：错

参考解析：企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日租赁资产

公